稅收籌劃課件

稅務(wù)籌畫

第一章稅收籌畫概述基本內(nèi)容：

◆稅收籌畫的概念與特點(diǎn)◆稅收籌畫的原則◆幾種涉稅行為的聯(lián)繫與區(qū)別◆稅收籌畫的分類（瞭解）

◆稅收籌畫產(chǎn)生的原因、實(shí)施條件和影響因素◆稅收籌畫的工作步驟第一節(jié)稅收籌畫的概念與特點(diǎn)一、稅收籌畫的概念在納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的情況下，通過對(duì)納稅主體（法人和自然人）經(jīng)營、投資或理財(cái)行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和延期納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。（思考：為什麼“延期納稅”也屬於稅收籌畫的目標(biāo)？）

（1）稅務(wù)籌畫的主體：納稅人或其代理人；（2）稅務(wù)籌畫的前提：不違反法律；（3）稅務(wù)籌畫的過程：企業(yè)經(jīng)營始終；（4）稅務(wù)籌畫的目標(biāo)：減輕稅負(fù)。

二、稅收籌畫的特點(diǎn)1、合法性或非違法性（注意節(jié)稅與避稅法律屬性的差異，前者合法、合理，後者不違法但不合理）

可從兩個(gè)角度理解。其一，於企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；其二，於稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法徵稅，保護(hù)和鼓勵(lì)納稅籌畫。

2、籌畫性

納稅義務(wù)相對(duì)於經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有滯後性，稅收籌畫實(shí)在對(duì)未來事項(xiàng)所作的預(yù)測基礎(chǔ)上進(jìn)行的事先籌畫。例如：2011年6月王教授應(yīng)出版社邀請，就其某項(xiàng)發(fā)明的原理、價(jià)值及發(fā)明經(jīng)過等寫了一本書，取得了6000元的稿酬收入。在其寫作過程中，其妻子提供了許多建議，並收集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。這部作品可以算他單獨(dú)完成，只署其本人姓名，也可所作他與妻子的共同作品。方案1：只署本人姓名個(gè)人所得稅：6000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝672元方案2：署夫婦兩人姓名個(gè)人所得稅：2×（3000－800）×20％×（1－30％）＝616稅負(fù)減少56元。（前提：必須在作品出版前作出決定）3、風(fēng)險(xiǎn)性(籌畫條件風(fēng)險(xiǎn)；時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)；征納雙方認(rèn)定差異的風(fēng)險(xiǎn))4、目的性稅收最小化？淨(jìng)利潤最大化？企業(yè)價(jià)值最大化？5、方式多樣性（稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等存在差異）6、專業(yè)性比如，後進(jìn)先出法在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定有差異。第二節(jié)稅收籌畫的原則一、守法性原則1、依法納稅2、合理性原則（是否符合國家法律政策精神）3、以合法節(jié)稅作為基本形式案例某商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)銷家電產(chǎn)品，既銷售，又負(fù)責(zé)家電的安裝維修，該商貿(mào)企業(yè)按照稅法規(guī)定，應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。企業(yè)經(jīng)理考慮到安裝維修部分能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金很少，按17%的稅率繳納增值稅稅負(fù)太重。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員分析稅法後認(rèn)為，如果把安裝維修業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，獨(dú)立收取安裝維修費(fèi)用，這部分收入可以按營業(yè)稅建築業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅，與繳納17%的增值稅相比，稅負(fù)要輕得多。於是該企業(yè)按上述思路成立了獨(dú)立核算的安裝維修公司，商貿(mào)企業(yè)在銷售家電產(chǎn)品時(shí)，與購買方簽定購銷合同，安裝維修公司在與購買方安裝維修合同，各收各的費(fèi)用。安裝維修公司在取得收入後按3%的稅率申報(bào)繳納營業(yè)稅。這種做法沒有獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，維修收入應(yīng)按《增值稅暫行條例》規(guī)定的“修理修配收入”繳納增值稅。財(cái)務(wù)人員失誤的原因在於沒有準(zhǔn)確理解“應(yīng)納稅收入”的含義。從國家對(duì)行業(yè)的分類來看，商業(yè)和建築業(yè)屬於不同的行業(yè)，凡是對(duì)建築物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的修理、裝飾屬於建築業(yè)，對(duì)貨物的修理屬於工業(yè)，修理收入是繳納增值稅還是營業(yè)稅，關(guān)鍵看維修的對(duì)象。對(duì)貨物的維修必須繳納增值稅。當(dāng)然，該企業(yè)可以把安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，只就安裝收入繳納營業(yè)稅就符合稅法規(guī)定了。（增值稅兼營行為的相關(guān)規(guī)定）案例我國有關(guān)稅法規(guī)定：“三來一補(bǔ)”(即來料加工、來樣加工和裝配、補(bǔ)償貿(mào)易)企業(yè)在初辦三年內(nèi)免征營業(yè)稅和所得稅。其政策意圖是為增加國內(nèi)就業(yè)和國內(nèi)加工工藝水準(zhǔn)的提高而鼓勵(lì)該類企業(yè)發(fā)展，考慮到新辦企業(yè)起步時(shí)困難較多，有必要利用稅收手段進(jìn)行扶持。結(jié)果不少納稅人鑽稅法空子，通過不斷更換廠牌延長免稅期。據(jù)調(diào)查，深圳市十多年來累計(jì)登記開辦“三來一補(bǔ)”企業(yè)近萬家，但實(shí)際經(jīng)營的只有2／3，另外的1／3除少數(shù)轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)，大多數(shù)是在3年免稅期滿時(shí)，通過更換招牌又變成了新辦企業(yè)，從而再次享受免稅待遇。某市有一家皮革廠，開辦12年還未進(jìn)入納稅期，其手段是通過前後4次更換廠名，3次搬遷廠址，從而連續(xù)享受免稅待遇。像該企業(yè)的這一行為，形式上並沒有違反稅法，但實(shí)際上鑽了稅法對(duì)新辦企業(yè)缺乏嚴(yán)密界定的漏洞。

2013年3月1日國務(wù)院發(fā)佈新“國五條”細(xì)則基本規(guī)定：出售自有住房按轉(zhuǎn)讓所得20%計(jì)征個(gè)人所得稅避稅方案1：將打算賣出的房產(chǎn)歸到夫妻一方名下，然後夫妻離婚，擁有該套房產(chǎn)的一方以家庭唯一住房出售(還需滿5年才能避稅)，賣掉後雙方重婚

避稅方案2：第一步，上家離婚，準(zhǔn)備出售的房產(chǎn)歸於上家男；第二步，下家離婚，房產(chǎn)歸於下家男(如果有房產(chǎn)的話)；第三步，上家男攜房產(chǎn)和下家女結(jié)婚，房產(chǎn)共有；第四步，上家男和下家女離婚，房產(chǎn)歸下家女；第五步，各自重婚！思考：如何評(píng)價(jià)上述避稅方案？二、系統(tǒng)性原則系統(tǒng)：有若干相互作用和相互依賴的事物組合而成的具有某種特定功能的整體。

系統(tǒng)性原則，也稱為整體性原則，它要求把決策對(duì)象視為一個(gè)系統(tǒng)，以系統(tǒng)整體目標(biāo)的優(yōu)化為準(zhǔn)繩，協(xié)調(diào)系統(tǒng)中各分系統(tǒng)的相互關(guān)係，使系統(tǒng)完整、平衡。因此，在決策時(shí)，應(yīng)該將各個(gè)小系統(tǒng)的特性放到大系統(tǒng)的整體中去權(quán)衡，以整體系統(tǒng)的總目標(biāo)來協(xié)調(diào)各個(gè)小系統(tǒng)的目標(biāo)。企業(yè)稅收籌畫應(yīng)自覺納入企業(yè)管理大系統(tǒng)，不僅著眼於法律上的思考，更應(yīng)著眼於企業(yè)總體的管理決策，同時(shí)注意稅收因素和非稅因素的影響。

三、綜合平衡原則

1、收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡2、節(jié)稅與增稅的平衡（著眼於總體稅負(fù)）3、節(jié)稅與整體理財(cái)目標(biāo)的平衡

◆稅收支出與其他支出◆節(jié)稅與現(xiàn)金流量◆節(jié)稅與正常經(jīng)營秩序案例甲方欠乙方貨款11700元，付款時(shí)甲方無現(xiàn)金支付，頂給乙方價(jià)值11700元的貨物，根據(jù)乙方要求開具專用發(fā)票。乙方為了儘快獲得資金，於是以10000元的含稅價(jià)格將這批貨物賣出，乙方按規(guī)定作銷售處理。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為[10000/（1＋17％）]×17％－[11700/（1＋17％）]＝－247元。說明可以抵頂該企業(yè)其他貨物的銷項(xiàng)稅247元。有人據(jù)此得出結(jié)論：“易貨貿(mào)易作銷售處理對(duì)企業(yè)有利”，這一說法正確嗎？案例解析乙通過易貨貿(mào)易（實(shí)際屬於以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債務(wù)的債務(wù)充足方式）確實(shí)節(jié)省247元稅收，但乙企業(yè)實(shí)際並未獲利，而是實(shí)實(shí)在在收到受到損失，該筆業(yè)務(wù)損益＝（10000－11700）/（1＋17％）＝－1453元，節(jié)約了247元稅收，卻損失了1453元收入，得不償失。結(jié)論：在研究稅收籌畫時(shí)，不僅要看節(jié)省稅收多少，還要看能給企業(yè)帶來多大稅收收益；不僅要看眼前利益，還要看長遠(yuǎn)利益；不僅要看局部利益，還要看整體利益。四、時(shí)效性原則五、事先性原則六、保護(hù)性原則（賬證完整原則）第三節(jié)幾種涉稅行為的區(qū)別與聯(lián)繫1、偷稅（逃避繳納稅款）納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，採取欺騙或隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或不申報(bào)以逃脫其納稅義務(wù)的行為。（故意性、欺詐性）

迷宮同票異價(jià)腦筋急轉(zhuǎn)彎收入彙報(bào)中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)檢查公告(第二十一號(hào))※廣東宏遠(yuǎn)集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司向稅務(wù)部門報(bào)送的報(bào)表與審計(jì)報(bào)告後附報(bào)表不一致，資產(chǎn)相差2.44億元

※三亞亞龍灣開發(fā)股份有限公司未按規(guī)定核算長期股權(quán)投資，少計(jì)營業(yè)外收入4.03億元※中國石化集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司長嶺分公司2009年度發(fā)放的職工工資津貼中1416萬元未扣繳個(gè)人所得稅，另有3592萬元未按稅法規(guī)定的超額累進(jìn)稅率代扣代繳個(gè)人所得稅

※蘭州鐵路局長期掛賬職工福利費(fèi)-醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)結(jié)餘，多計(jì)成本、少計(jì)利潤1.26億元。

青藏鐵路建設(shè)專案中查出假髮票金額達(dá)1.28億元西寧—格爾木複線工程是國家重點(diǎn)工程專案，全長800多公里，總投資105億元，計(jì)畫2012年建設(shè)完工。然後，青海省國稅局從西格複線8戶鐵路承建單位購進(jìn)砂石等材料取得的發(fā)票中，共發(fā)現(xiàn)有問題發(fā)票1154份，涉及發(fā)票金額約1.28億元，稅額494萬元。

捨近求遠(yuǎn)“開”發(fā)票露偷稅馬腳

偽造稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票占問題發(fā)票六成，欺騙性強(qiáng)

偷稅的法律責(zé)任納稅人採取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大並且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下尤其徒刑或者拘役，並處罰金；數(shù)額巨大並且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，並處罰金。有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知後，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任，但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。

你買東西索要發(fā)票了嗎？中國人消費(fèi)不愛索要發(fā)票，除非能夠報(bào)銷，最新統(tǒng)計(jì)顯示：麥當(dāng)勞、肯德基因?yàn)橹袊讼M(fèi)後不要發(fā)票這一習(xí)慣，每年從中國少交近20億元的稅收，像家樂福、沃爾瑪?shù)雀鼰o法統(tǒng)計(jì)。中國人真的應(yīng)該改改習(xí)慣了。10元以下不開發(fā)票？用來印刷假髮票的膠印機(jī)，機(jī)器的滾筒上，發(fā)票範(fàn)本的印記清晰可見，已經(jīng)印好的發(fā)票粘在上面。假髮票有什麼危害？1.擾亂正常的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，影響公平競爭；2.導(dǎo)致國家稅收嚴(yán)重流失，使大量不義之財(cái)流入個(gè)人腰包；

以10萬位的發(fā)票為例，每本有25份，按4%計(jì)征增值稅，一本假髮票就流失稅款近10萬元；以一個(gè)中小型地下印刷廠日產(chǎn)量200本計(jì)算，一個(gè)月內(nèi)的產(chǎn)量若全部銷出（不難做到），假設(shè)假髮票全部全額開票，流失的稅款就會(huì)接近6億元之巨。3.不利於強(qiáng)化稅收征管；4.滋生腐敗、敗壞社會(huì)風(fēng)氣，造成社會(huì)誠信的缺失；5.為其他犯罪行為提供了幫助；

思考：幫助老闆做假賬偷稅漏稅應(yīng)不應(yīng)負(fù)法律責(zé)任？單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會(huì)計(jì)

憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的，或者利用虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳

簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料偷稅或者損害國家利益、社會(huì)公眾利益的，由財(cái)政、

審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)處理，

追究責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

公共部門違規(guī)使用假髮票2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告指出，抽查56個(gè)中央部門已報(bào)銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中，8個(gè)部門本級(jí)和34個(gè)所屬單位在無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬元，主要用於發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；12個(gè)部門本級(jí)和37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬4456.66萬元。2、漏稅

納稅人無意識(shí)地漏繳或者少繳稅款的行為。漏稅是由於納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度，或者由於工作粗心大意等原因造成的。如錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅專案，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額和經(jīng)營利潤等。漏稅與偷稅有著性質(zhì)上的區(qū)別，判定漏稅的關(guān)鍵是並非故意，因而在處理上也不同。稅法規(guī)定，對(duì)漏稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期照章補(bǔ)繳所漏稅款

，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收一定的滯納金。3、欠稅納稅人,扣繳義務(wù)人超過徵收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律,法規(guī)規(guī)定的納稅期限,未繳或少繳稅款的行為。故意欠稅非故意欠稅

4、逃稅採取非法手段避稅，包括在納稅申報(bào)中故意少報(bào)應(yīng)納稅所得或交易額，或者採取欺騙性手段謊報(bào)或虛報(bào)，以減少其正常的應(yīng)納稅款。各國對(duì)逃稅一般都沒有單獨(dú)的處罰規(guī)定，而是歸入偷稅行為，我國也不例外。5、抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法不繳稅款的行為。1.以各種藉口抵制稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知，拒不納稅；2.拒不提供納稅資料；3.拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的納稅檢查；4.採取聚眾鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)、毆打稅務(wù)人員；5.唆使、包庇上述違法活動(dòng)。

抗稅案例成都雙流國稅徵收員依法徵稅，個(gè)體肉販竟拔出兇器連傷2人，並搶去了上千元稅款。這是近年來發(fā)生在成都市最嚴(yán)重的暴力抗稅事件。2日上午8時(shí)，雙流縣國稅局個(gè)體集貿(mào)二所個(gè)體集貿(mào)稅收征管組的張朝貴、吳希介等人依法前往華陽大市場徵收生豬稅。他們準(zhǔn)備向肉販王道平徵收兩頭生豬共48元的增值稅定額稅。王坐在摩托車座上不理不睬，當(dāng)張朝貴等人一再催促時(shí)，王竟破口大罵：“老子不交，看你把我怎麼辦……”當(dāng)稅收人員再三耐心說服他依法繳稅時(shí)，他竟然惱羞成怒，揮拳擊中徵稅員張朝貴下額，將其打翻，並抽出掛豬肉的鋼制尖棒猛捅張的胸部。張本能地用手阻隔，結(jié)果胸部仍然受創(chuàng)。汩汩噴湧的鮮血並沒讓王冷靜下來，他又猛地刺向另一徵稅員吳希介，致使其左上臂受傷。與此同時(shí)，王的妻子劉秀芝也撲向胸部受傷的張朝貴，用嘴猛咬其左手指。張朝貴手中的1200餘元稅款在混亂中散落在地，劉趁機(jī)將鈔票塞進(jìn)自己的包裏。

以暴力、威脅方法不繳稅款的，情節(jié)輕未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，並處拒繳稅款額五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，除稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款額五倍以下的稅款外，移送司法機(jī)關(guān)對(duì)其處三年以下有期徒刑或者拘役，並處拒繳稅款額五倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，並處拒繳稅款五倍以下的罰金。

以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，並依照前款規(guī)定處以罰金。

5、騙稅即採取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)退稅行為，將小額的應(yīng)退稅行為偽造成了大額的應(yīng)退稅行為，即事先根本沒繳過或沒繳納那麼多稅，而從國庫裏騙取了退稅款。思考：納稅人繳納稅款後採取假報(bào)出口等欺騙手段騙取所繳稅款的，依照騙稅定罪，這一說法是否正確？6、避稅一般地說，避稅可以認(rèn)為是納稅人採取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。在不求經(jīng)營理財(cái)素質(zhì)水準(zhǔn)不斷改進(jìn)、提高的前提下，純粹地以臨時(shí)性的投資、籌資配置，達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的短期效應(yīng)，因而不利於企業(yè)利益的良性穩(wěn)定增長。而且這種不正當(dāng)?shù)男袨橐坏┍唤衣叮蚨惙ǖ靡孕奚?，企業(yè)難免要陷入嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困境。我國反避稅法律體系的建立與完善，與跨國企業(yè)避稅日益突出有著直接的關(guān)係。據(jù)商務(wù)部公佈的數(shù)據(jù)，從1979年到2008年底，歷年註冊成立的外商投資企業(yè)累計(jì)達(dá)66萬戶左右，累計(jì)實(shí)際使用外資金額約為8800億美元，自1992年起我國已連續(xù)16年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國家。但與此同時(shí)，這66萬多家的外企中，有相當(dāng)一部分企業(yè)長期處於長虧不倒的狀態(tài)，有的反而越做越大。2008年全國轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查立案174戶，結(jié)案152戶，彌補(bǔ)虧損7.5億元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額155.5億元，補(bǔ)稅入庫12.4億元。2008年全國調(diào)整補(bǔ)稅超過千萬元的案件23件。深圳市地稅局對(duì)某企業(yè)補(bǔ)稅達(dá)4.23億元，是我國迄今為止個(gè)案補(bǔ)稅金額最大的反避稅案件。

常見避稅方法●轉(zhuǎn)讓定價(jià)●避稅地註冊●選擇公司組織形式●資本弱化●濫用稅收協(xié)定通過在低稅率的地區(qū)或國家設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，然後通過從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購進(jìn)原材料、低價(jià)銷售產(chǎn)品的方式，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅支出。實(shí)物資產(chǎn)銷售、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、融通資金都可以採用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌畫方式。

轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌畫籌畫目標(biāo)公司(高稅負(fù)地區(qū))原材料供應(yīng)商產(chǎn)成品銷售商一般購銷模式正常價(jià)正常價(jià)籌畫目標(biāo)公司(高稅負(fù)地區(qū))原材料供應(yīng)商產(chǎn)成品銷售商轉(zhuǎn)移定價(jià)模式關(guān)聯(lián)公司(低稅負(fù)地區(qū))正常價(jià)正常價(jià)高價(jià)低價(jià)避稅的“非違法”只是從法律形式而言，就經(jīng)濟(jì)影響來看，它與偷稅的結(jié)果並無多大區(qū)別，都是導(dǎo)致國家稅收收入的減少，且是通過損公利私取得的非正當(dāng)利益。其具體效應(yīng)如下：減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，使納稅人獲得了更多的可支配收入。國家稅收收入減少

（避稅本身導(dǎo)致稅收收入減少、反避稅成本、模仿效應(yīng)）

再分配效應(yīng)（一增一減不是簡單的收入分配，而是更為複雜的再分配效應(yīng)。影響資源配置效率，失大於得，避稅籌畫整體效應(yīng)是社會(huì)福利減少，降低資源配置效率）

價(jià)格效應(yīng)

法律效應(yīng)

避稅好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。中國反避稅力度加大2008年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例第六章規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”條款，這是我國第一次較全面的反避稅立法。國家稅務(wù)總局在總結(jié)我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)管理實(shí)踐並借鑒國外反避稅立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中有關(guān)反避稅的規(guī)定進(jìn)行瞭解釋和細(xì)化，制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中國已於2010年12月20日正式加入國際聯(lián)合反避稅資訊中心（JITSIC），並已向該組織倫敦辦公室派駐代表，全面參與各項(xiàng)工作。第四十五條由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低於本法第四條第一款規(guī)定稅率水準(zhǔn)的國家（地區(qū)）的企業(yè)，並非由於合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬於該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。（避免通過“推遲課稅”避稅）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（避免通過“資本弱化”避稅）7、節(jié)稅納稅人在稅法規(guī)定的範(fàn)圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。節(jié)稅的形式：（1）利用稅收優(yōu)惠（照顧性政策、鼓勵(lì)性政策）如：高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠（2）在稅法規(guī)定的範(fàn)圍內(nèi)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法以求節(jié)稅節(jié)約的不僅僅是稅款，而是包括稅款在內(nèi)的所有納稅成本，包括有形和無形成本。另外，通過正確納稅，避免滯納金、罰款等附加支出也應(yīng)算作一種節(jié)稅。

節(jié)稅（符合政府立法意圖的稅收籌畫行為）避稅（違背了政府的立法意圖的稅收籌畫行為）稅收籌畫廈門大學(xué)財(cái)政系途徑偷稅避稅節(jié)稅性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理合法，合理效果損失（金錢、聲譽(yù)）大只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益能獲取長期經(jīng)濟(jì)利益對(duì)微觀有利對(duì)微觀有利對(duì)微觀有利對(duì)宏觀無利對(duì)宏觀無利對(duì)宏觀有利人員素質(zhì)損公肥私、不擇手段不顧大節(jié)，鋌而走險(xiǎn)懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算政府態(tài)度堅(jiān)決打擊和懲罰反避稅保護(hù)、鼓勵(lì)和宣導(dǎo)納稅水準(zhǔn)低水準(zhǔn)（愚昧者）中等水準(zhǔn)（精明者）高水準(zhǔn)（智慧者）發(fā)展趨勢越來越少越來越少越來越多

上述行為區(qū)別你屬於哪一類？野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊塗者漏稅狡猾者騙稅機(jī)敏者避稅精明者節(jié)稅案例國家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要徵收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研製開發(fā)並生產(chǎn)綠色產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品通過隱瞞污染手段，繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品節(jié)稅避稅偷稅第四節(jié)稅收籌畫的分類及經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效應(yīng)一、稅收籌畫的分類按稅收籌畫服務(wù)對(duì)象分——法人與非法人按稅收籌畫的區(qū)域分類——國內(nèi)與國際按稅收籌畫的對(duì)象分類——一般與特別按稅收籌畫的期限分類——短期與長期按稅收籌畫的人員分類——內(nèi)部與外部按稅收籌畫採用的方法分類——技術(shù)派與實(shí)用派按稅收籌畫實(shí)施的手段分類——政策派與漏洞派根據(jù)企業(yè)決策專案分類——投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中、成本核算中和成果分配中二、稅收籌畫的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)維護(hù)納稅人的合法權(quán)利促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)促進(jìn)納稅人依法納稅促進(jìn)稅制不斷完善改變了國民收入的分配格局有利於發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用第五節(jié)

稅收籌畫產(chǎn)生的原因

、實(shí)施條件和影響因素一、稅收籌畫產(chǎn)生的原因（一）主觀動(dòng)因1、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)思考：納稅風(fēng)險(xiǎn)包括哪些？2、降低納稅成本思考：納稅成本包括哪些內(nèi)容？納稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在履行納稅義務(wù)和辦理涉稅收事務(wù)過程中，由於受各種因素的影響而使自身遭受損失（正常稅款繳納和納稅費(fèi)用以外的支出）的可能性。因不熟悉辦稅規(guī)程或工作失誤而直接增加費(fèi)用與支出因觸犯稅收法律與法規(guī)而受到的處罰或懲治。由於稅務(wù)事項(xiàng)延誤或相關(guān)問題未明確而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響。企業(yè)納稅表現(xiàn)差而給自身信譽(yù)和形象帶來的損害因不熟悉稅收政策而喪失可享受的優(yōu)惠因貨幣不足而不能及時(shí)支付稅款納稅成本納稅成本風(fēng)險(xiǎn)成本納稅費(fèi)用所納稅款（二）客觀條件1、法律賦予納稅人的權(quán)利以現(xiàn)代企業(yè)為例，一般有四大基本權(quán)利：生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中，自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。另外，世界上每個(gè)國家都對(duì)納稅人的權(quán)利作了明確的規(guī)定。當(dāng)稅法提供了多種納稅方案時(shí)，納稅人有權(quán)作出選擇最低稅負(fù)方案的決策，這是無可非議的，稅收機(jī)關(guān)不但不能反對(duì)，反而應(yīng)保護(hù)、宣導(dǎo)和鼓勵(lì)。20世紀(jì)30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！?/p>

1947年美國法官漢德在一稅務(wù)案件中的判詞：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無償捐獻(xiàn)，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。2、稅收法律法規(guī)及其他相關(guān)法律法規(guī)（1）稅收法律制度的漏洞如稅法、條例、制度不配套，政策模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)容不完善等（2）國內(nèi)稅收法律、法規(guī)、政策的導(dǎo)向性差異

稅收的地區(qū)差別稅收的部門、行業(yè)差別納稅主體之間稅收待遇的差別

會(huì)計(jì)核算和處理方法的差異（如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊方法的選擇）案例2009年某報(bào)紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報(bào)社採取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）（3）國際間稅收法律制度的差異性如不同國家間稅種、稅率、稅收優(yōu)惠、稅收管轄權(quán)（屬人原則、屬地原則）等方面的差異避稅天堂

在公司(機(jī)構(gòu))登記設(shè)立,監(jiān)督管理,理財(cái)納稅等方面對(duì)經(jīng)營者有特殊吸引力的國家或者地區(qū).典型的避稅天堂－－BVI（BritishVirginIslands)(英屬處女島)位於加勒比海，面積153平方公里，人口不到2萬過去20年在當(dāng)?shù)卦]冊的公司超過40萬家目前每月增加2000個(gè)公司避稅天堂的吸引力（1）不徵稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密外匯開放，毫無限制，資金來去自由拒絕與外國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定是非常便利的金融、交通和資訊中心。避稅天堂的吸引力（2）：

註冊公司手續(xù)簡便對(duì)公司命名限制少

公司維持費(fèi)用低廉

大部分是仿效英國的法律體系不一樣的稅務(wù)天堂不開徵所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的避稅地，如百慕大群島、巴哈馬群島、開曼群島等。徵收所得稅但稅率較低的國家，如瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛爾蘭等。所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)，如中國香港地區(qū)、巴拿馬、賽普勒斯等。對(duì)國內(nèi)一般公司徵收正常所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如盧森堡、荷屬安第列斯、愛爾蘭和希臘等與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家，荷蘭、比利時(shí)、英國等。德國查稅風(fēng)暴德國司法、稅務(wù)部門自2008年2月開始在全國範(fàn)圍內(nèi)展開大規(guī)模查稅行動(dòng)以來，已有163人在問訊中承認(rèn)逃稅或自首，追回稅款近2800萬歐元。在德國掀起的這場“查稅風(fēng)暴”已開始刮向法國、英國、美國和澳大利亞等國，紛紛自行或聯(lián)手調(diào)查，並將矛頭指向列支敦士登等所謂“避稅天堂”。不再容忍國民利用其他低稅率國家進(jìn)行逃稅而導(dǎo)致國家收入削減，幾成國際共識(shí)。3.稅收執(zhí)法環(huán)境的差異稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、對(duì)違法行為的打擊力度二、稅收籌畫的實(shí)施條件1、具備必要的法律意識(shí)2、具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模和經(jīng)營規(guī)模3、具備稅收籌畫意識(shí)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：納稅人帳目清楚，納稅申報(bào)正確，交納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)於稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。1、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。2、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。3、使企業(yè)帳目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更有利於企業(yè)的健康發(fā)展，更有利於企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)意義何在？三、應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1、正視稅收籌畫的風(fēng)險(xiǎn)性2、綜合考慮交易各方稅收的影響3、關(guān)注稅收法律的變化4、樹立正確的稅收籌畫觀稅收籌畫的效果法律法規(guī)上可通實(shí)際操作上可行籌畫效果上可計(jì)四、稅收籌畫的影響因素納稅人的風(fēng)險(xiǎn)類型納稅人自身狀況企業(yè)行為決策程式稅制因素多方合力第六節(jié)

稅收籌畫的工作步驟稅務(wù)籌畫的基本步驟六個(gè)步驟1、主體選擇2、收集資訊3、簽訂籌畫合同4、制定稅收籌畫方案並作出選擇5、籌畫方案的實(shí)施與控制一、主體選擇企業(yè)自行籌畫外包二、收集資訊（一）收集外部資訊1、稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策包括企業(yè)涉及稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠；各稅種之間的相關(guān)性；稅收征納程式和稅務(wù)行政制度，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；稅收環(huán)境的變化趨勢。美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅法2005年美國個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例字?jǐn)?shù)多達(dá)706.4萬字，比1995年增加23.4%，是1955年的10倍。2、其他法律、法規(guī)、政策會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司法等等。3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)瞭解法律和法規(guī)對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的界定。有些國家執(zhí)法偏松，沒有明確禁止的即為合法和合理，有些國家比較嚴(yán)格，主要側(cè)重於法律應(yīng)該如何。中國的執(zhí)法環(huán)境總體不夠完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在相當(dāng)大的“自由量裁權(quán)”。（二）搜集內(nèi)部資訊瞭解納稅人的情況和籌畫要求（1）瞭解個(gè)人納稅人情況和籌畫要求包括出生年月、婚姻狀況、子女及其他贍養(yǎng)人員、財(cái)務(wù)狀況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史情況、籌畫要求等（2）瞭解企業(yè)納稅人情況和籌畫要求包括企業(yè)組織形式、成立日期、經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史、籌畫要求等獲得稅收資料的途徑從徵稅機(jī)關(guān)得到寄發(fā)的稅收法規(guī)材料主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)索要稅務(wù)法規(guī)資料通過政府網(wǎng)站查詢免費(fèi)電子資料庫通過民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償?shù)玫蕉愂召Y料通過圖書館查閱納稅資料通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作取得所需資料12366諮詢熱線三、簽訂籌畫合同合同雙方的基本情況業(yè)務(wù)內(nèi)容（包括籌畫的具體要求）雙方義務(wù)與責(zé)任（特別是關(guān)於風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)）酬金及計(jì)算方法簽名蓋章合同簽訂日期和地點(diǎn)四、制定稅收籌畫方案的制定與實(shí)施搜集相關(guān)資料（包括稅收法律法規(guī)、國內(nèi)外籌畫案例、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)此籌畫行為的態(tài)度等）對(duì)納稅人情況進(jìn)行分析（納稅人所處的行業(yè)、從事的業(yè)務(wù)、應(yīng)繳納的稅種、是否存在減稅優(yōu)惠空間等）制定籌畫方案籌畫方案的選擇

篩選出的籌畫方案往往是納稅人未來必十分滿意，方案還需要綜合多方面意見進(jìn)行修改，不斷優(yōu)化，直至滿意為止。（加強(qiáng)與納稅人交流，傾聽納稅人意見）一、稅收籌畫的切入點(diǎn)選擇稅收籌畫空間大的稅種為切入點(diǎn)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以納稅人構(gòu)成切入點(diǎn)（納稅人類型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)(稅基、稅率)以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)（籌資、投資、運(yùn)營管理、收益分配等）二、稅收優(yōu)惠免稅減稅稅率差異稅收扣除稅收抵免優(yōu)惠退稅虧損彌補(bǔ)免稅技術(shù)免稅：國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、專案或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅專案，或由於納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。(照顧性免稅;獎(jiǎng)勵(lì)性免稅)免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使徵稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌畫技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬於絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡單適用範(fàn)圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的要點(diǎn)儘量爭取更多的免稅待遇儘量使免稅期最長化案例某橡膠集團(tuán)位於某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠製品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用於鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)繫用於簡易球場、操場的修建等，但效果並不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治汙，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委託給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬元投資興建牆體材料廠，生產(chǎn)“非粘土燒結(jié)空心磚”（符合GB13545—2003技術(shù)要求。方案二

銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。(《關(guān)於資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）：生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低於30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。特定建材產(chǎn)品,是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、牆板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

)徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)

案例2009年6月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某中醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查。該單位2007年創(chuàng)辦，為“營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，經(jīng)營範(fàn)圍涉及中醫(yī)科、中西醫(yī)結(jié)合科、口腔科、內(nèi)科、外科、醫(yī)療美容科等。稽查人員發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2008年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入546萬元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該中醫(yī)院2008年度取得的醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅行為，補(bǔ)征營業(yè)稅及附加、加收滯納金，另處以0.5倍的罰款。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)於醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔2000〕42號(hào)）規(guī)定，對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定徵收各項(xiàng)稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用於改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用的製劑免征增值稅；對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿後恢復(fù)徵稅。醫(yī)院在享受免稅期內(nèi)，按規(guī)定不應(yīng)繳納稅收。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）明確，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)後執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅；納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案後，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，納稅人雖然享受減免稅優(yōu)惠，但要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案；減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，否則，不得享受減免稅待遇。

減稅技術(shù)減稅：國家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、專案或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅專案，或由於納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌畫技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬於絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡單適用範(fàn)圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性減稅技術(shù)的要點(diǎn)儘量爭取更多的減稅待遇並使減稅最大化儘量使減稅期最長化合理利用減免稅技術(shù)《企業(yè)所得稅法》第三十條：安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資

（虛報(bào)安置殘疾人數(shù)量）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌畫時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問題：◆不得曲解減免稅條款，濫用減免稅政策，以欺騙手段騙取減免稅待遇◆納稅人應(yīng)充分瞭解減免稅條款，並按規(guī)定程式申請，避免因程式不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益分割技術(shù)在合法合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)稅的稅收籌畫技術(shù)。這種技術(shù)對(duì)於適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,因?yàn)閷?duì)於超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對(duì)象分割,有利於減少絕對(duì)稅款額。

分割技術(shù)特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅適用範(fàn)圍狹窄（一般只適用自然人，企業(yè)強(qiáng)行分立有避稅之嫌）技術(shù)比較複雜

分割技術(shù)要點(diǎn)（1）分割合理化（2）節(jié)稅最大化將所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，除低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。案例一對(duì)英國夫婦擁有40萬英鎊的共同財(cái)產(chǎn)，記在丈夫名下，丈夫立遺囑時(shí)有兩種可供選擇的方案：（1）將40萬財(cái)產(chǎn)全部留給妻子，妻子全部再留給兒子（2）將其中32.5萬留給妻子，妻子再留給兒子，其餘7.5萬留給兒子背景知識(shí)（1）丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可以全部免稅（2）英國實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅，在遺產(chǎn)稅上，每個(gè)人享有32.5萬英鎊的免征額，超過32.5萬英鎊的稅率為40％。（2009-2010財(cái)政年度）案例2009年，王某開設(shè)了一個(gè)經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。王某也經(jīng)常承接一些安裝維修工程。每年銷售水暖器材的收入為4萬元，安裝維修收入為2萬元。全年應(yīng)納所得稅為60000×35%－6750（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝14250元。

籌畫方案：王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為20000×20%－1250（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝2750元和40000×30%－4250＝7750元，兩人合計(jì)納稅2750＋7750＝10500元，每年節(jié)稅14250－10500＝3750元。實(shí)際稅負(fù)由23.75%下降到17.5%（10500／60000×100%），稅負(fù)下降了6.25個(gè)百分點(diǎn)。稅率差異技術(shù)稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的籌畫技術(shù)。舉例：個(gè)人所得稅的不同性質(zhì)所得技術(shù)特點(diǎn)：（1）屬於絕對(duì)節(jié)稅（2）適用範(fàn)圍較大（3）具有相對(duì)確定性技術(shù)要點(diǎn)：儘量尋求稅率最低化儘量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌畫技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)：可用於絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為複雜適用範(fàn)圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性扣除技術(shù)要點(diǎn)扣除專案最多化扣除金額最大化扣除最早化（一定如此嗎？）抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌畫技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用範(fàn)圍較大具有相對(duì)確定性抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免專案最多化抵免金額最大化企業(yè)購置用於環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置並實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以後5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

退稅技術(shù)退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌畫技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。多繳稅款的退還出口產(chǎn)品退稅即征即退優(yōu)惠政策（增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟體產(chǎn)品，按17%稅率徵收增值稅後，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。）退稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用範(fàn)圍較小退稅技術(shù)要點(diǎn)儘量爭取退稅專案最多化儘量使退稅額最大化虧損彌補(bǔ)一般情況下，企業(yè)如果能夠預(yù)測虧損當(dāng)年後五年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，那麼，能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損顯然是有利的。推遲收入的確認(rèn)要準(zhǔn)確核算和增加不徵稅收入及免稅收入額要儘量增加當(dāng)期扣除

納稅期的遞延即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。技術(shù)要點(diǎn)遞延專案最多化遞延期最長化

遞延納稅的基本方法推遲收入的確認(rèn)

合理安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等，推遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)稅收的遞延繳納。舉例：◆銷售商品採用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入◆採用分期收款銷售方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入◆按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

案例中恒電腦研究所是一家民辦企業(yè)性研究所，員工10人，資產(chǎn)總額500萬元，2008年12月初準(zhǔn)備與某公司簽訂一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將其擁有的某項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給對(duì)方，轉(zhuǎn)讓費(fèi)為400萬元，合同規(guī)定於年內(nèi)支付全部款項(xiàng)。該研究所為微利企業(yè)，2007年盈利2萬元，2008年如果沒有該轉(zhuǎn)讓收入，盈利約為7萬元。該研究所採用按季預(yù)交(按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一預(yù)交)、年終匯算清繳納方式繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)顧問餘某在審查合同時(shí)提出，應(yīng)當(dāng)將付款日期改為2009年1月初。思考：為什麼？理由有兩個(gè)：一是如果沒有該筆轉(zhuǎn)讓收入，研究所2008年盈利為7萬元，可按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，而如果在年內(nèi)支付轉(zhuǎn)讓費(fèi)則2008年盈利額超過30萬元，應(yīng)按25%繳納企業(yè)所得稅。二是若在年內(nèi)付款，則該筆轉(zhuǎn)讓費(fèi)應(yīng)作為2008年的收益計(jì)算納稅，於2008年底或2009年初計(jì)算繳納所得稅；若將付款日期改為2009年1月，則意味著該筆收入應(yīng)作為2009年的收益，在2010年計(jì)算納稅。由於該研究所採用按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一分季預(yù)交、年終匯算清繳納方式，這樣就意味著該筆轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入的所得稅實(shí)際上由2008年底或2009年初被推遲到2009年底或2010年初了，從而實(shí)現(xiàn)了相對(duì)節(jié)稅。案例東陽機(jī)械製造公司2007年由於受市場大環(huán)境影響，經(jīng)營效益不是很理想，經(jīng)會(huì)計(jì)結(jié)算，全年實(shí)現(xiàn)利潤2.12萬元。同時(shí)，因企業(yè)進(jìn)行了技術(shù)改造，該公司於2007年12月收到該縣財(cái)政部門無償撥給的技術(shù)改造資金40萬元。在如何辦理2007年度企業(yè)所得稅申報(bào)問題上，公司總經(jīng)理劉小明提出，新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》於2008年1月1日開始實(shí)施，如果適當(dāng)進(jìn)行一下籌畫，將此筆補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入2008年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不是可以一舉兩得嗎？

因?yàn)樵摴緲I(yè)務(wù)量較小，賬務(wù)處理相對(duì)簡單，會(huì)計(jì)在2008年1月初便完成了會(huì)計(jì)結(jié)算，調(diào)整了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，經(jīng)調(diào)整後該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2.53萬元。她同時(shí)到辦稅服務(wù)廳辦理了企業(yè)所得稅年度申報(bào)手續(xù)，按18%稅率申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅0.4554萬元。

2009年6月18日，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2007年和2008年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)資料進(jìn)行了檢查，責(zé)令該公司調(diào)增2007年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額40萬元，按42.53萬元適用33%的稅率，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13.5795萬元（14.0349-0.4554)，同時(shí)處以一倍的罰款。

案例分析：

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)於企業(yè)補(bǔ)貼收入徵稅等問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律併入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

該公司進(jìn)行的稅收籌畫有兩點(diǎn)失誤：一是補(bǔ)貼收入不符合法定免稅條件，該公司取得的技術(shù)改造資金補(bǔ)貼，屬縣政府規(guī)定發(fā)放，不屬國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益的收入；二是收入確認(rèn)上不符合新稅法法定時(shí)間，此筆收入公司已於2007年12月份實(shí)際收到而不是2008年，應(yīng)併入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度即2007年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

關(guān)於企業(yè)取得的財(cái)政性資金的所得稅規(guī)定《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)於財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬於國家投資和資金使用後要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途並經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不徵稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)於專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)

）：

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不徵稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付檔；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。案例：免稅收入不等於不徵稅收入

2012年7月30日，稽查人員在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)2011年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2011年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補(bǔ)貼100萬元。2011年6月，該企業(yè)利用其中的80萬元購買了一臺(tái)專門用於研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，並計(jì)入固定資產(chǎn)80萬元，企業(yè)按10年的期限從2011年7月開始計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊4萬元，此外有2萬元用於在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資支出，折舊費(fèi)4萬元和工資2萬元均在稅前扣除並同時(shí)享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠。加計(jì)扣除的研發(fā)支出符合國家稅務(wù)總局《關(guān)於印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定。企業(yè)自行申報(bào)2011年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬元，科技補(bǔ)貼100萬元已從應(yīng)納稅所得額中扣減，企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)?；槿藛T對(duì)企業(yè)的科技補(bǔ)貼進(jìn)行了詳細(xì)檢查，認(rèn)為該項(xiàng)補(bǔ)貼符合財(cái)稅[2011]70號(hào)

關(guān)於不徵稅收入的條件，而企業(yè)卻是按照免稅收入進(jìn)行處理，因此，該企業(yè)2011年度計(jì)提的折舊費(fèi)4萬元和工資2萬元及其相應(yīng)的加計(jì)扣除均不得在稅前扣除。2011年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)整為2000＋4＋2＋（4＋2）×50%＝2009（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅2009×15%＝301.35（萬元），比原先申報(bào)稅款多了301.35－2000×15%＝1.35（萬元），應(yīng)按規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳少繳的稅款。

思考：為什麼？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不徵稅收入用於支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用於支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

儘早確認(rèn)費(fèi)用◎儘量不進(jìn)生產(chǎn)成本◎能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)◎能預(yù)提的不攤銷

會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)

存貨計(jì)價(jià)：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)納稅所得額折舊計(jì)提：成本費(fèi)用應(yīng)納稅所得費(fèi)用列支：費(fèi)用範(fàn)圍、列支方法、列支限額營業(yè)收入的確認(rèn)：確認(rèn)方式推遲收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間專案比例稅率累進(jìn)稅率價(jià)格變動(dòng)趨勢物價(jià)上漲物價(jià)下跌物價(jià)波動(dòng)物價(jià)波動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法選擇理由多計(jì)發(fā)出存貨成本，少記期末存貨成本，減少當(dāng)期所得稅支出提高本期發(fā)出存貨成本，減少當(dāng)期收益，減輕所得稅負(fù)擔(dān)避免各期利潤忽高忽低及企業(yè)各期應(yīng)納所得稅上下波動(dòng)，有利於企業(yè)資金安排與管理使計(jì)入成本的存貨價(jià)格比較均衡，進(jìn)而使各期利潤比較均衡，避免適用較高的稅率而加重稅負(fù)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價(jià)格變動(dòng)將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個(gè)客觀的過程.（運(yùn)動(dòng)的過程）稅負(fù)歸宿是稅收負(fù)擔(dān)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)（運(yùn)動(dòng)的結(jié)果）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要形式前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）後轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）消轉(zhuǎn)疊轉(zhuǎn)（同時(shí)採用幾種轉(zhuǎn)嫁方法）輾轉(zhuǎn)稅收資本化前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）納稅人沿著商品運(yùn)動(dòng)方向?qū)⒆陨硭?fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。以提高銷售價(jià)格、勞務(wù)收費(fèi)價(jià)格、租賃價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者、購買者或租賃者。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中最基本最典型的方式後轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，作為購買者以壓低商品價(jià)格的方式把稅收負(fù)擔(dān)向後轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者或出售者的轉(zhuǎn)嫁形式。輾轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)、後轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為疊轉(zhuǎn)同時(shí)採用幾種轉(zhuǎn)嫁方法以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的行為消轉(zhuǎn)納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本的辦法，自我消化稅款。消轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤抵補(bǔ)了稅款。消轉(zhuǎn)並不是真正意義上的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。稅收資本化稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特殊方式。指對(duì)某些具有長期收益的應(yīng)稅物品（如土地、房屋）進(jìn)行交易時(shí)，買主從所購物品價(jià)格中扣除該物品未來的應(yīng)納稅款。稅款名義上是由買主按期繳納，實(shí)際上則由賣主承擔(dān)稅負(fù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當(dāng)供給彈性大於需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)行稅負(fù)後轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。供給價(jià)格彈性既定，需求價(jià)格彈性發(fā)生變化時(shí)以對(duì)生產(chǎn)者課稅(從量稅T)DSS’QPP’T需求價(jià)格完全無彈性供給價(jià)格彈性既定，需求價(jià)格彈性發(fā)生變化時(shí)QPSS’Q’P’DT需求價(jià)格完全有彈性供給價(jià)格彈性既定，需求價(jià)格彈性發(fā)生變化時(shí)SS’QQ’P’PP’’TD需求價(jià)格富有或缺乏彈性需求價(jià)格彈性既定，供給價(jià)格彈性發(fā)生變化時(shí)

以對(duì)消費(fèi)者課稅為例QPDD’SP’T供給價(jià)格完全無彈性需求價(jià)格彈性既定，供給價(jià)格彈性發(fā)生變化時(shí)

SDD’QQ’PP’供給價(jià)格完全有彈性T需求價(jià)格彈性既定，供給價(jià)格彈性發(fā)生變化時(shí)

SDD’QQ’P

P’TP’’供給價(jià)格富有或缺乏彈性通常情況下稅收負(fù)擔(dān)的分配（1）供給價(jià)格彈性大於需求價(jià)格彈性SDD’QPQ’P’TP’’以對(duì)消費(fèi)者課稅為例通常情況下稅收負(fù)擔(dān)的分配（2）供給價(jià)格彈性小於需求價(jià)格彈性SDD’QPQ’P’TP’’以對(duì)消費(fèi)者課稅為例基本結(jié)論（1）供給價(jià)格彈性既定時(shí)，需求價(jià)格彈性越大，有利於後轉(zhuǎn)，不利於前轉(zhuǎn)（2）需求價(jià)格彈性既定時(shí)，供給價(jià)格彈性越大，有利於前轉(zhuǎn)，不利於後轉(zhuǎn)（3）稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度取決於商品的供求價(jià)格彈性，如果供給價(jià)格彈性大於需求價(jià)格彈性，則有利於前轉(zhuǎn)，不利於後轉(zhuǎn)市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅種性質(zhì)稅基寬窄課稅對(duì)象課稅依據(jù)稅負(fù)輕重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌畫方法市場調(diào)節(jié)法（根據(jù)市場變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）商品成本法（固定成本、遞減成本、遞增成本）稅基轉(zhuǎn)嫁法（積極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、消極性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）案例：竹木地板的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工製造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為每平方米20元。由於竹木地板只適用於南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用(竹木地板易裂，怕乾燥)，市場需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由於這在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。後來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對(duì)維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水準(zhǔn)，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過價(jià)格的提高實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。案例：謹(jǐn)慎使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁佳樂思有限責(zé)任公司是一家專門生產(chǎn)家用電器的企業(yè)，該企業(yè)成立於1994年，生產(chǎn)經(jīng)營狀況一直良好，1998年由於偷漏稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。這次事件該企業(yè)補(bǔ)繳稅款及罰款共12萬元，該企業(yè)經(jīng)理胡某認(rèn)為這次查處給企業(yè)帶來了巨大損失，應(yīng)想辦法彌補(bǔ)回來。1999年3月，企業(yè)經(jīng)理胡某決定提高產(chǎn)品出售價(jià)格，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法將稅款最終轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。經(jīng)過這次調(diào)價(jià)，該企業(yè)的產(chǎn)品銷售數(shù)量較調(diào)價(jià)前大幅下降，企業(yè)實(shí)際效益反而減少。經(jīng)研究討論決定，該企業(yè)於1999年8月再次將價(jià)格調(diào)回，第二個(gè)月銷售量雖有小額上升，但企業(yè)實(shí)際收益仍在下降。案例分析將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去是任何納稅人都存在的願(yuàn)望，但把這種願(yuàn)望轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)取決於客觀條件，這就是商品的需求彈性和供給彈性。本案例中，由於佳樂思公司生產(chǎn)的家用電器屬於大眾產(chǎn)品，其需求彈性較大，價(jià)格調(diào)高會(huì)使銷售額下降，因而實(shí)際效果不好。本案例中，佳樂思公司提價(jià)後銷量大減，按理說價(jià)格下降時(shí)，銷量會(huì)上升，但由於價(jià)格的下調(diào)給別人一種不可信賴的感覺，使人認(rèn)為產(chǎn)品品質(zhì)有問題，因而銷售額只是小幅上升，而且恢復(fù)又需要一定時(shí)間，故使企業(yè)實(shí)際收益再次下降。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收籌畫的區(qū)別共性：（1）目的相同。二者均是為了減輕納稅主體的稅負(fù)，獲得更多可支配收入。（2）二者均不違反法律。區(qū)別：（1）基本前提不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的前提是價(jià)格的自由浮動(dòng)，而一般稅收籌畫則不完全依賴於價(jià)格。（2）產(chǎn)生的效應(yīng)不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)直接影響價(jià)格，並且不會(huì)影響國家財(cái)政收入；一般的稅收籌畫效應(yīng)不會(huì)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，並且會(huì)導(dǎo)致即期的國家財(cái)政收入減少。（3）適用範(fàn)圍不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁範(fàn)圍較窄，它受制於價(jià)格、商品供求彈性和市場供求狀況等因素，而稅收籌畫的適用範(fàn)圍很廣。（4）納稅人態(tài)度不同。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有時(shí)會(huì)給納稅人帶來不利影響，納稅人可能會(huì)主動(dòng)放棄；稅收籌畫一般是有利可圖的，納稅人不會(huì)輕易放棄。選擇合理的企業(yè)組織形式外部層次：獨(dú)資企業(yè)、合夥制企業(yè)、公司制企業(yè)(根據(jù)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任許可權(quán))內(nèi)部層次：（公司企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分）總公司、分公司母公司、子公司子公司：

被另一家公司（母公司）有效控制下的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司，具備獨(dú)立法人實(shí)體的資格。分公司：

不具備獨(dú)立法人實(shí)體的資格，只是作為公司的分支結(jié)構(gòu)而存在，在國際稅收中它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)同義詞。分、子公司的稅收待遇子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，居民納稅人，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù)分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤、虧損與總公司合併計(jì)算。（注意我國的規(guī)定：境外業(yè)務(wù)之間可以合併，但境內(nèi)外業(yè)務(wù)之間不可以合併）

關(guān)於跨國公司擴(kuò)張時(shí)分公司或子公司的選擇問題

（1）從屬機(jī)構(gòu)的靜態(tài)籌畫

如果總公司所在地稅率較低，而從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立在較高稅率地區(qū)，設(shè)立分公司匯總納稅，則分公司的所得利潤與總公司的合併申報(bào)納稅，所負(fù)擔(dān)的是總公司的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負(fù)由於具有獨(dú)立法人地位的投資者在低稅率地區(qū)也能享受免征或只征較低稅收的待遇，因此在低稅率地區(qū)設(shè)立的從屬分支機(jī)構(gòu)適宜選擇子公司，這樣可以利用其獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅享受低稅負(fù)待遇；同時(shí)還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將處於高稅率區(qū)的總公司的利潤轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)。（2）從屬機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)籌畫開始設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時(shí)的選擇扭虧為盈後的選擇（思考：何時(shí)改設(shè)為宜？盈利之初還是盈利最大化時(shí)期？）資金投入的動(dòng)態(tài)籌畫（生產(chǎn)經(jīng)營初期增加投入，如加大廣告費(fèi)用、科研費(fèi)用等開支，使得總公司的盈利最大程度地減少，而一旦設(shè)立子公司，將最大盈利專案設(shè)在子公司。）合夥制企業(yè)有的國家或地區(qū)把合夥制企業(yè)當(dāng)作一個(gè)納稅實(shí)體，甚至當(dāng)作公司法人進(jìn)行徵稅。我國國務(wù)院發(fā)出的《關(guān)於個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合夥企業(yè)徵收所得稅問題的通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合夥企業(yè)停止徵收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得徵收個(gè)人所得稅，具體稅收政策和徵稅辦法由國家財(cái)稅主管部門另行制定?！卑咐?009年，某企業(yè)預(yù)計(jì)每年可獲利10萬元，企業(yè)設(shè)立時(shí)有兩個(gè)方案可供選擇。方案1：有四個(gè)合夥人，每人出資10萬元，訂立合夥協(xié)議，設(shè)立合夥企業(yè)。方案2：設(shè)立有限責(zé)任公司，註冊資本40萬元。方案1：個(gè)人所得稅：[（100000/4）*20％－1250]*4=15000元方案2：企業(yè)所得稅：100000*20％＝20000元個(gè)人所得稅[（100000－20000）/4]*20%*4=16000元稅負(fù)合計(jì)：20000＋16000＝36000元涉及合夥制企業(yè)的稅收籌畫應(yīng)注意的事項(xiàng)（1）認(rèn)真分析各國對(duì)合夥制企業(yè)的法律界定和稅收規(guī)定，並從其法律地位、經(jīng)營和籌資便利、稅基、稅率、稅收待遇等綜合因素進(jìn)行分析和比較。（2）從多數(shù)國家看，合夥制企業(yè)稅負(fù)一般低於公司制。（3）在比較稅收利益時(shí)，不能僅看名義上的差別，更要看實(shí)際稅負(fù)的差別。投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合所謂投資結(jié)構(gòu)是指社會(huì)投資（或企業(yè)投資）通過分配過程而在各種特定使用系統(tǒng)中形成的數(shù)量比例關(guān)係。投資結(jié)構(gòu)決定企業(yè)的應(yīng)稅收益構(gòu)成投資地區(qū)結(jié)構(gòu)投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)投資用途結(jié)構(gòu)(直接投資？間接投資？)投資來源結(jié)構(gòu)投資專案性質(zhì)結(jié)構(gòu)（競爭性專案？公益性專案？基礎(chǔ)性專案？）什麼是直接投資直接投資是指投資者將貨幣資金直接投入投資專案，形成實(shí)物資產(chǎn)或者購買現(xiàn)有企業(yè)的投資，通過直接投資，投資者便可以擁有全部或一定數(shù)量的企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營的所有權(quán)，直接進(jìn)行或參與投資的經(jīng)驗(yàn)管理。直接投資包括對(duì)現(xiàn)金、廠房、機(jī)械設(shè)備、交通工具、通訊、土地或土地使用權(quán)等各種有形資產(chǎn)的投資和對(duì)專利、商標(biāo)、諮詢服務(wù)等無形資產(chǎn)的投資。

直接投資的主要形式有：（1）投資者開辦獨(dú)資企業(yè)，直接開店等，並獨(dú)自經(jīng)營；（2）與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)利，並派人員進(jìn)行管理或參與管理；（3）投資者參加資本，不參與經(jīng)營，必要時(shí)可派人員任顧問或指導(dǎo)；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收買該企業(yè)的目的。什麼是間接投資間接投資是指投資者以其資本購買公司債券、金融債券或公司股票等，各種有價(jià)證券，以預(yù)期獲取一定收益的投資，由於其投資形式主要是購買各種各樣的有價(jià)證券，因此也被稱為證券投資。一、納稅人的稅收籌畫一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌畫增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人籌畫一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌畫思考：一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好？無差別平衡點(diǎn)增值率法無差別平衡點(diǎn)抵扣率法無差別平衡點(diǎn)增值率法銷售額－S；購進(jìn)專案金額－P；增值率－R；一般納稅人稅率－T1；小規(guī)模納稅人徵收率－T2（假定S和P均不含稅）則R＝(S-P)/SP=S*(1-R)一般納稅人應(yīng)納稅額＝S*T1-P*T1=S*R*T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝S*T2兩者稅負(fù)相等時(shí)，R=T2/T1當(dāng)實(shí)際增值率大於T2/T1時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大於小規(guī)模納稅人，否則相反。（思考：若S和P均為含稅時(shí)，無差別平衡點(diǎn)增值率應(yīng)為多少？）S和P含稅時(shí)無差別平衡點(diǎn)增值率R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人徵收率無差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）17%3%17.65%20.05％13%3%23.08%25.32%無差別平衡點(diǎn)增值率案例1某生產(chǎn)性企業(yè)，2012年銷售收入（不含稅）為90萬元，可抵扣購進(jìn)金額為60萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為5.1萬元。由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為40%[（90-60）/90]＞無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬元和45萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)後的應(yīng)納稅額為2.7萬元（45×3%+45×3%），可節(jié)約稅款2.4萬元（5.1萬元-2.7萬元）。無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法銷售額－S；購進(jìn)專案金額－P；增值率－R；抵扣率-D;一般納稅人稅率－T1；小規(guī)模納稅人徵收率－T2（假定S和P均不含稅）R=(S-P)/SR=1-P/S=1-D(P/S即為抵扣率)則一般納稅人稅負(fù)＝S*R*T1=S*(1-D)*T1小規(guī)模納稅人稅負(fù)＝S*T2無差別平衡點(diǎn)抵扣率D＝(T1-T2)/T1若實(shí)際抵扣率大於(T1-T2)/T1，則一般納稅人稅負(fù)較輕，否則相反。（思考：若S和P均含稅時(shí)，無差別平衡點(diǎn)抵扣率為多少？）S和P含稅時(shí)的無差別平衡點(diǎn)抵扣率D=(T1-T2)/(1+T2)*T1小規(guī)模納稅人的無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人徵收率無差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）無差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）17%3%82.35%79.95％13%3%76.92%74.68%應(yīng)注意的問題稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

財(cái)務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型混合銷售行為的籌畫混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，並兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)

）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（如何判斷主業(yè)）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)於增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]第26號(hào)）第四條對(duì)混合銷售徵稅問題進(jìn)行瞭解釋：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，並兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物徵收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，並兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。（該條目前已經(jīng)由《關(guān)於公佈若干廢止和失效的增值稅規(guī)範(fàn)性檔目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號(hào)）宣佈為失效或廢止。）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，並根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物並同時(shí)提供建築業(yè)勞務(wù)的行為(自產(chǎn)貨物：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕牆、機(jī)器設(shè)備與電子通信設(shè)備、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物)（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法一項(xiàng)納稅行為繳納增值稅還是營業(yè)稅對(duì)於企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有不同影響，混合銷售行為的籌畫思路以降低稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，如果增值稅稅負(fù)較高，可以將非增值稅勞務(wù)部分獨(dú)立出來，繳納營業(yè)稅。如果營業(yè)稅稅負(fù)較高，將銷售部分獨(dú)立出來繳納增值稅。

案例A空調(diào)安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2012年9月對(duì)外銷售空調(diào)收入1000萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。由於其屬於從事貨物的批發(fā)或者零售的企業(yè)，所以其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元，稅負(fù)比例4.53%。該公司對(duì)於較高的稅負(fù)比例不能接受，稅務(wù)顧問建議其將銷售和安裝業(yè)務(wù)相分離，另外成立一公司專門對(duì)於A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝服務(wù)。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)為200萬元，空調(diào)銷售價(jià)款800萬元，則此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/（1+17%）*17%-100=16.24萬元，安裝公司應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅200*3%=6萬元，合計(jì)稅金22.24萬元，稅負(fù)比例2.22%。混合銷售的分離可以改變實(shí)際經(jīng)營稅負(fù)，但前提條件是能夠滿足銷售經(jīng)營的需要且合同設(shè)計(jì)得當(dāng)為客戶所接受。

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的籌畫兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理規(guī)定（1）分別核算的，對(duì)銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅。（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（何謂“分開核算”？）分開核算體現(xiàn)在如下方面：

1、合同或協(xié)議分開；2、發(fā)票開具分開，貨物銷售額開具國稅銷售發(fā)票，營業(yè)稅業(yè)務(wù)開具地稅發(fā)票；3、會(huì)計(jì)處理分開核算，分別入賬。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的籌畫思路：實(shí)踐中國、地稅機(jī)關(guān)協(xié)同能力較差，企業(yè)同時(shí)接受國稅、地稅機(jī)關(guān)管轄，稅收管理成本相對(duì)較高，回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定情形發(fā)生就是務(wù)必要分開核算貨物銷售額和營業(yè)稅營業(yè)額。案例B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)和承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，2012年9月對(duì)外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。另外承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬元。

B公司分開核算增值稅收入與營業(yè)稅收入，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元。應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅500*3%=15萬元，合計(jì)繳納稅金60.30萬元。

B公司若沒有