稅務(wù)會(huì)計(jì)課件

增值稅會(huì)計(jì)

CONTENTS第一節(jié)

增值稅概述第二節(jié)

增值稅的計(jì)算與納稅申報(bào)第三節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)核算增值稅概述第一節(jié)增值稅的概念一、增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種稅。（一）納稅人單位指一切從事銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位，包括企業(yè)行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。是指從事銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人，包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。個(gè)人以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給委託方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定徵收增值稅。對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。單位租賃或承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人單位租賃或承包（二）扣繳義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。中華人民共和國(guó)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。中華人民共和國(guó)境內(nèi)增值稅納稅人的分類(lèi)及依據(jù)三、根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅納稅人分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人分類(lèi)的基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，以及企業(yè)艦?zāi)５拇笮?。增值稅納稅人的分類(lèi)及依據(jù)三、年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，並且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)於統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅【2018】33號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，即增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)徵增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。並且，對(duì)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以一個(gè)月為1個(gè)納稅期限）或者連續(xù)4個(gè)季度（以一個(gè)季度為一個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

（一）小規(guī)模納稅人根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）增值稅納稅人的分類(lèi)及依據(jù)三、增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)）和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，其中有一項(xiàng)銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。（二）一般納稅人（四）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)增值稅徵稅範(fàn)圍四、（一）銷(xiāo)售貨物“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷(xiāo)售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！庇袃敗辈粌H指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。（三）銷(xiāo)售服務(wù)銷(xiāo)售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建築服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（五）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（六）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。確定一項(xiàng)貨物是否屬於進(jìn)口貨物，必須稅看其是否辦理了報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。（二）銷(xiāo)售勞務(wù)勞務(wù)是加工和修理修配勞務(wù)。增值稅徵稅範(fàn)圍四、（七）視同銷(xiāo)售貨物行為的徵稅規(guī)定1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)並實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用於銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於非增值稅應(yīng)稅專(zhuān)案；6.將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；7.將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；9.視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。8.將自產(chǎn)、委託加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人；增值稅徵稅範(fàn)圍四、一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。（八）混合銷(xiāo)售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。增值稅徵稅範(fàn)圍四、兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)範(fàn)圍既包括銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。但是，銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資稅產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。（九）兼營(yíng)增值稅徵稅範(fàn)圍四、（十）不徵收增值稅專(zhuān)案1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬於用於公益事業(yè)的服務(wù)；2.存款利息；3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；4.房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金；增值稅稅率和徵收率五、基本稅率——13%較低稅率——9%低稅率——6%零稅率——0%（一）稅率（二）徵收率1.3%徵收率的適用範(fàn)圍（1）小規(guī)模納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，增值稅徵收率為3%（適用5%徵收率的除外），徵收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的徵收率徵收增值稅，並且只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的徵收率徵收增值稅。（3）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×2%；（4）對(duì)於一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的特定貨物和應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，增值稅徵收率為3%。（二）徵收率2.5%徵收率的適用範(fàn)圍（1）一般納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，徵收率為5%。（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，適用5%徵收率。（3）小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，徵收率為5%。（4）納稅人提供勞務(wù)派遣、安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的，徵收率為5%。（5）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的，徵收率為5%。增值稅稅率和徵收率五、個(gè)人出租住房，按照5%的徵收率減按1.5%計(jì)算納稅。（二）徵收率3.個(gè)人出租住房的徵收率減稅、免稅六、1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2．避孕藥品和用具；3．古舊圖書(shū)；古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；4．直接用於科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5．外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6．由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；7．銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。減稅、免稅六、8.根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)於實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅【2019】13號(hào)）規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。其他個(gè)人（除個(gè)體工商戶(hù)以外的自然人），採(cǎi)取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)傖岬脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。起征點(diǎn)七、對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用範(fàn)圍限於個(gè)人，不包括認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（1）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000—20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。發(fā)票的管理八、由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)確定的企業(yè)印製。按照增值稅抵扣憑證分類(lèi)，增值稅發(fā)票可分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián):發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算採(cǎi)購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確認(rèn)。自2020年1月起，取消認(rèn)證確認(rèn)，改為通過(guò)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)畫(huà)單列市）增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)扣稅憑證資訊進(jìn)行用途確認(rèn)和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核箅銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票的管理八、增值稅普通發(fā)票是增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具的發(fā)票，一般納稅人在銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)面不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，也可以使用增值稅普通發(fā)票。（二）增值稅普通發(fā)票發(fā)票的審核九、取得的發(fā)票符合規(guī)定，才是合法有效的憑證，才能用於會(huì)計(jì)核算、增值稅抵扣和稅前扣除。（一）發(fā)票真?zhèn)舞b別（二）審核發(fā)票記載的業(yè)務(wù)真實(shí)性（三）審核發(fā)票開(kāi)具的規(guī)範(fàn)性（四）審核發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容邏輯性增值稅的計(jì)算與納稅申報(bào)第二節(jié)增值稅計(jì)稅方法一、1.一般計(jì)稅方法一般納稅人銷(xiāo)售貨物提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×徵收率3.扣繳計(jì)稅方法境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率增值稅的計(jì)稅方法，分三種一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法扣繳計(jì)稅方法。一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算二、（一）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算當(dāng)一般納稅人同時(shí)兼營(yíng)一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為:①應(yīng)納增值稅額=一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額-本期可抵減的增值稅額②一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額：根據(jù)取得符合規(guī)定的扣稅憑證，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，按照發(fā)票注明的增值稅額，憑票抵扣。一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算二、（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列專(zhuān)案的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣1.用於簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅專(zhuān)案、免征增值稅專(zhuān)案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建築服務(wù)。5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建築服務(wù)。6.購(gòu)進(jìn)的貨款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算三、小規(guī)模納稅人依據(jù)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票、自行或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他收入憑證和其他相關(guān)會(huì)計(jì)核算，計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×徵收率增值稅的納稅申報(bào)四、（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.基本規(guī)定《增值稅暫行條例）規(guī)定:銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅的納稅申報(bào)四、2.具體規(guī)定按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為:（1）採(cǎi)取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）採(cǎi)取托收承付和委託銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物並辦妥托收手袋的當(dāng)天。（3）採(cǎi)取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）採(cǎi)取預(yù)牧貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷(xiāo)售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，船船、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委託其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180日的當(dāng)天。增值稅的納稅申報(bào)四、2.具體規(guī)定（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（8）納稅人發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為並收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書(shū)面合同確定的付款日期）；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的的當(dāng)天。（9）納稅人提供租賃服務(wù)採(cǎi)取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（10）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（11）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的的當(dāng)天。（12）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅的納稅申報(bào)四、（二）增值稅納稅申報(bào)期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，於次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅並結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅期限遇最後一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為期限的最後一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。增值稅的納稅申報(bào)四、（三）納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和行為，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)和應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)和應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。增值稅的納稅申報(bào)四、（四）納稅申報(bào)1.納稅申報(bào)表及其附列資料國(guó)家稅務(wù)總局公告【2019】第15號(hào)檔，一般納稅人納稅申報(bào)資料包括：納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)其他資料，主要有主表《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用），《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)），《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)），《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除專(zhuān)案明細(xì)），《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)資料包括：《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》，《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。增值稅的納稅申報(bào)四、（四）納稅申報(bào)2.納稅申報(bào)其他資料（1）已開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。（2）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。（3）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的影本。（4）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)帳單或者發(fā)票。（5）已開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。（6）納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料增值稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、根據(jù)《財(cái)政部關(guān)於印發(fā)（增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定）的通知》（財(cái)會(huì)（2016]22號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)〈增值稅日?；檗k法）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔199844號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)通過(guò)”應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算增值稅，設(shè)置”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等11個(gè)二級(jí)科目。一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、與增值稅核算有關(guān)的”應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目1.應(yīng)交增值稅2.未交增值稅3.預(yù)交增值稅4.待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5.待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額6.待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額7.增值稅留抵稅額8.簡(jiǎn)易計(jì)稅9.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅10.代扣代交增值稅11.增值稅檢查調(diào)整

一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”期末貸方餘額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方餘額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”借方既要反映進(jìn)項(xiàng)稅額，又要反映預(yù)繳的稅金；貸方既要反映銷(xiāo)項(xiàng)稅額，又要反映出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。如果使用三欄式帳戶(hù)，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。因此，在帳戶(hù)設(shè)置上採(cǎi)用了多欄式帳戶(hù)的方式，在”應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”帳戶(hù)中的借方和貸方各設(shè)置了”進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”等10個(gè)專(zhuān)欄加以反映，二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借方專(zhuān)欄貸方專(zhuān)欄1.進(jìn)項(xiàng)稅額7.銷(xiāo)項(xiàng)稅額2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減8.出口退稅3.已交稅金9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4.減免稅款10.轉(zhuǎn)出多交增值稅5.出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額

6.轉(zhuǎn)出未交增值稅

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）核算一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。2.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）核算一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減務(wù)少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅3.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）核算一般納稅人當(dāng)月繳納當(dāng)月的應(yīng)繳增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。4.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅5.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）核算實(shí)行”免抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物後，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）記錄企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方餘額時(shí)，根據(jù)餘額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅7.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額?！皯?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額。企業(yè)出口適用零稅率的貨物。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定計(jì)算應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額後：借：應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅9.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。對(duì)同時(shí)符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，納稅人取得退還的留抵稅額後，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。即，企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，取得退還的留抵稅額時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（一）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅10.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多繳的增值稅。月末企業(yè)”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方餘額時(shí)，根據(jù)餘額借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（二）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅為了分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從”應(yīng)交增值稅”或”預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)人當(dāng)月應(yīng)繳未繳、多繳或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月繳納以前期間未繳的增值稅額。二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（三）應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)提供建築服務(wù)、採(cǎi)用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)專(zhuān)案等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應(yīng)將”預(yù)交增值稅”明細(xì)科目餘額轉(zhuǎn)入”未交增值稅”明細(xì)科目：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（四）應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額自2019年4月起，企業(yè)可以將以前按規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性進(jìn)行賬務(wù)處理借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（五）應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人由於未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。具體規(guī)定分別為:尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款認(rèn)證合格後:借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（六）應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需於以後期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（七）應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（八）應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅核算一般納稅人採(cǎi)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（九）應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵後的餘額作為銷(xiāo)售額。二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（十）應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（十一）應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於印發(fā)〈增值稅日常稽查辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā)199844號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查後，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立”應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)。二級(jí)科目一般納稅人會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、（十二）加計(jì)抵減政策下的會(huì)計(jì)核算生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款其他收益（按加計(jì)抵減的金額）二級(jí)科目一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（一）一般銷(xiāo)售方式一般銷(xiāo)售方式下即企業(yè)以直接收款方式銷(xiāo)售貨物，此方式下收入確認(rèn)的原則和條件不論貨物是否發(fā)出均應(yīng)以收到貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)或開(kāi)出銷(xiāo)貨發(fā)票交給購(gòu)貨方的當(dāng)日確認(rèn)銷(xiāo)售成立併發(fā)生納稅義務(wù)。會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（二）平銷(xiāo)方式平銷(xiāo)方式就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高於商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低於進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還資金方式返還利潤(rùn)、贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物方式投資等，彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（三）含價(jià)外費(fèi)用的增值稅會(huì)計(jì)核算凡是隨同銷(xiāo)售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，不論其在會(huì)計(jì)制度中如何核算，均應(yīng)併入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，需要將其換算為不含稅收入後再進(jìn)行計(jì)算。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（四）包裝物銷(xiāo)售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算1.包裝物銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算包裝物無(wú)論是隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售還是單獨(dú)銷(xiāo)售，均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。2.包裝物押金的會(huì)計(jì)核算1）未逾期的包裝物押金不計(jì)算繳納增值稅，但對(duì)逾期的包裝物押金應(yīng)計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額2）納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算、時(shí)間在1年內(nèi)、又未過(guò)期的，不併入銷(xiāo)售額徵稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（五）以舊換新方式以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。採(cǎi)取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（六）還本銷(xiāo)售方式還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物後，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。採(cǎi)用這種銷(xiāo)售方式的目的主要在於促銷(xiāo)或者以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的融資方法。採(cǎi)取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。對(duì)於實(shí)際發(fā)生的還本支出，根據(jù)還本銷(xiāo)售方式的不同目的將其計(jì)入相應(yīng)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目或”財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（七）以物易物根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，客戶(hù)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（八）兼營(yíng)兼營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額未分別核算銷(xiāo)售額從高適用稅率。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（九）委託代銷(xiāo)根據(jù)增值稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人委託其他納稅人代銷(xiāo)貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天作為銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)、納稅義務(wù)發(fā)生和開(kāi)出增值稅發(fā)票的時(shí)間。委託代銷(xiāo)主要有兩種方式，視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（十）售價(jià)金額法商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行售價(jià)金額法核算，其“庫(kù)存商品”科目是按含稅零售價(jià)記載的，商品含稅零售價(jià)與不含稅進(jìn)貨價(jià)的差額在“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目反映。這樣，”商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目所包含的內(nèi)容有:一是不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的銷(xiāo)售價(jià)之間的差額；二是銷(xiāo)售時(shí)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅額。首先要按含稅的價(jià)格記賬，即按含稅的售價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)按含稅的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。其次，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)整為不含稅的收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。最後，月末按含稅的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，調(diào)整商品銷(xiāo)售成本，即借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（十一）預(yù)收款對(duì)於採(cǎi)取預(yù)收款方式銷(xiāo)售服務(wù)（租賃服務(wù)除外）的企業(yè)，應(yīng)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記”銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；發(fā)生服務(wù)時(shí)，確認(rèn)收入及補(bǔ)收款項(xiàng)，借記”預(yù)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。採(cǎi)取預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的企業(yè)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（十二）買(mǎi)一贈(zèng)一買(mǎi)一贈(zèng)一是一種促銷(xiāo)行為，不屬於無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬於附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，是以購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)商品為前提的，類(lèi)似於成套、捆綁或降價(jià)銷(xiāo)售。因此，納稅人採(cǎi)用“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式銷(xiāo)售貨物，對(duì)於隨同銷(xiāo)售所贈(zèng)送的貨物不需要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，只需要按其實(shí)際收到的不含稅銷(xiāo)售金額繳納增值稅。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額按銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷(xiāo)售收入，同時(shí)應(yīng)將銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（十三）視同銷(xiāo)售視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷(xiāo)售額為非貨幣形式的，按照市場(chǎng)公允價(jià)格確定銷(xiāo)售額。企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，並按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（或採(cǎi)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅稅額）。借：應(yīng)付職工薪酬/利潤(rùn)分配等貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅）其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:銷(xiāo)項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（十四）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）增值稅一般計(jì)稅方法納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的，屬於稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，在2014年7月1日以前按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依4%的徵收率減半徵收增值稅，自2014年7月1日起調(diào)整為按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的徵收率減按2%徵收增值稅；一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算二、（十五）向委託方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用稅率為6%，同時(shí)相關(guān)政策規(guī)定，該服務(wù)的銷(xiāo)售額為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去向委託方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

CONTENTS第1節(jié).消費(fèi)稅概述第2節(jié).消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)第3節(jié).消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅概述第一節(jié)消費(fèi)稅概述1

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品徵收的一種稅。消費(fèi)稅是為了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，在對(duì)貨物徵收了增值稅的基礎(chǔ)上，選擇15項(xiàng)消費(fèi)品再徵收的一項(xiàng)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算與申報(bào)2（2）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物代征的增值稅、消費(fèi)稅，不徵收城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）對(duì)增值稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征後返、先征後退、即征即退的，不退還城建稅。（3）根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對(duì)等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護(hù)建設(shè)稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。消費(fèi)稅概述1一、消費(fèi)稅的納稅人

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。

“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”是指生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口屬於應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。消費(fèi)稅概述1

具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅人包括：1.生產(chǎn)銷(xiāo)售（包括自用）應(yīng)稅消費(fèi)品的，以生產(chǎn)銷(xiāo)售單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。2.委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，以委託單位和個(gè)人為納稅人，由受託方代收代繳消費(fèi)稅款（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由海關(guān)代為徵收。4.凡是從事金銀首飾、鉑金首飾、鑽石及鑽石飾品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，以零售單位和個(gè)人為納稅人。5.

2009年5月1日起，從事批發(fā)捲煙業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。6.

2016年12月1日起，銷(xiāo)售超豪華小汽車(chē)（不含增值稅售價(jià)130萬(wàn)元以上）的單位和個(gè)人。消費(fèi)稅概述1（一）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)穩(wěn)定、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（二）奢侈品、非生活必需品。（三）高能耗及高檔消費(fèi)品。二、消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍消費(fèi)稅概述1

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅根據(jù)課稅對(duì)象的不同，採(cǎi)用三種形式的稅率，即比例稅率、定額稅率和比例加定額的複合稅率。

在某些特殊情況下，確定稅率時(shí)應(yīng)注意：1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)製品的整體銷(xiāo)售金額按其中應(yīng)稅消費(fèi)品適用的最高稅率徵稅。消費(fèi)稅概述1消費(fèi)稅概述1消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)第二節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2一、消費(fèi)稅的計(jì)算方法

根據(jù)消費(fèi)稅稅率設(shè)定的不同，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為三種：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征，以及從價(jià)和從量複合計(jì)征。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（一）從價(jià)計(jì)征

從價(jià)計(jì)征是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，並按一定比例稅率計(jì)稅的方法。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)21.銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2下列專(zhuān)案不包括在內(nèi)：

（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府件基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印製的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2

銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合併收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或者徵收率）消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)22.銷(xiāo)售額的特殊情形

（1）連同包裝物銷(xiāo)售的。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)併入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

（2）通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市銷(xiāo)售的。納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額計(jì)算徵收消費(fèi)稅。

（3）特殊交易方式的。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用於換取生產(chǎn)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（4）計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。（5）以外幣結(jié)算的。納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定採(cǎi)用何種折合率，確定後1年內(nèi)不得變更。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【例3-1】寶鹹地板廠為增值稅一般納稅人，2020年11月銷(xiāo)售自產(chǎn)實(shí)木地板取得含增值稅銷(xiāo)售額113萬(wàn)元，已知實(shí)木地板增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算寶鹹地板廠當(dāng)月該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或者徵收率）=113÷（1+13%）=100萬(wàn)元應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率=100×5%=5萬(wàn)元消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【例3-2】2020年11月，寶鹹釀酒廠銷(xiāo)售自產(chǎn)葡萄酒取得含增值稅價(jià)款45.2萬(wàn)元，另收取包裝物押金2.26萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)1.13萬(wàn)元，已知葡萄酒增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為10%。計(jì)算寶鹹釀酒廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【解析】應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)併入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中計(jì)算繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額＝（45.2+2.26+1.13）÷（1+13%）×10%=4.3萬(wàn)元消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【例3-3】寶鹹高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門(mén)市部，2020年11月，該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)為70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門(mén)市部，門(mén)市部將其中的80%對(duì)外銷(xiāo)售，取得含增值稅，銷(xiāo)售額為113萬(wàn)元，已知高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%，成本利潤(rùn)率為10%，增值稅率為13%，計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【解析】納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額計(jì)算徵收消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率=113÷（1+13%）×10%=10萬(wàn)元消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【例3-4】寶鹹汽車(chē)製造廠為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車(chē)的製造和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，2020年11月份將自產(chǎn)的20輛小汽車(chē)對(duì)外投資，小汽車(chē)生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元/輛。寶鹹汽車(chē)製造廠同類(lèi)小汽車(chē)不含增值稅最高銷(xiāo)售價(jià)格16萬(wàn)元/每輛,平均不含稅銷(xiāo)售價(jià)格15萬(wàn)元/每輛,最低不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為14萬(wàn)元/輛，已知小汽車(chē)增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為5%,算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥吭鲋刀?視同銷(xiāo)售，按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。增值稅額=20×15×13%=39萬(wàn)元消費(fèi)稅：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用於換取生產(chǎn)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率=20×16×5%=16萬(wàn)元消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（二）從量計(jì)稅

從量計(jì)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額的一種方法。我國(guó)消費(fèi)稅僅對(duì)黃酒、啤酒、成品油等實(shí)行從量定額徵收方法。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅率消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)21.確定銷(xiāo)售數(shù)量

銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅行為的不同，具體為：①銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；③委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量。⑤納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算徵收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)22.計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【例3-5】東方啤酒廠2020年11月份生產(chǎn)啤酒2000噸，當(dāng)月銷(xiāo)售1000噸，出廠價(jià)為2800元每噸。計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。【解析】增值稅額=2800×1000×13%=364000元消費(fèi)稅額=1000×220=220000元【例3-6】東方石化廠2020年11月份生產(chǎn)柴油2000噸，當(dāng)月銷(xiāo)售1500噸。每噸售價(jià)2000元。要求計(jì)算該月應(yīng)納消費(fèi)稅?！窘馕觥吭撛聭?yīng)納消費(fèi)稅=1500×1175×1.2=220000元消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（三）從量與從價(jià)相結(jié)合的複合計(jì)稅

複合計(jì)稅方法是從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的一種計(jì)稅方法。在現(xiàn)行消費(fèi)稅中，只有捲煙，糧食白酒和薯類(lèi)白酒採(cǎi)用複合計(jì)征方法。其計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率

其中：從量部分銷(xiāo)售數(shù)量的確定同從量定額的計(jì)算中的規(guī)定；從價(jià)部分銷(xiāo)售額的確定方法與從價(jià)定率中銷(xiāo)售額的規(guī)定相同，只是組成的計(jì)稅價(jià)格公式發(fā)生了變化，分子中多了定額稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【例3-7】寶鹹釀酒廠當(dāng)月銷(xiāo)售糧食白酒200噸，每噸不含增值稅售價(jià)7000元，請(qǐng)計(jì)算寶鹹釀酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【解析】白酒適用複合稅率，所以消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為兩部分：從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅=200×2000×0.5=200000（元）從價(jià)定率計(jì)算的消費(fèi)稅=200×7000×20%=280000（元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=200000+280000=480000（元）消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【案例3-8】寶鹹捲煙廠為增值稅一般納稅人，2020年9月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：①16日銷(xiāo)售A牌捲煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬(wàn)元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌捲煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；②25日銷(xiāo)售進(jìn)口B牌捲煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷(xiāo)售收入720萬(wàn)元；【解析】A捲煙單價(jià)＝13500÷250＝54（元/條），屬於乙類(lèi)捲煙，稅率36%。企業(yè)6月份國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（300+10）×1.35×36%+（300+10）×5×0.003＝155.31（萬(wàn)元）③銷(xiāo)售進(jìn)口捲煙不收稅，消費(fèi)稅是一次性徵收。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2三、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

為避免重複徵稅，規(guī)定納稅人將外購(gòu)（含進(jìn)口，下同）已稅消費(fèi)品用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（1）可抵扣稅款的情形①用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的捲煙；②用外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；③以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；④以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；⑤以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑥以外購(gòu)已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；⑦以外購(gòu)已稅汽油、柴油、潤(rùn)滑油為原料分別生產(chǎn)的汽油、柴油、潤(rùn)滑油；⑧集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒業(yè)生產(chǎn)啤酒的；⑨以外購(gòu)的葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的；⑩以外購(gòu)的高檔化妝品，生產(chǎn)高檔化妝品的；除第6、7、8外，上述準(zhǔn)予抵扣的情形，僅限於進(jìn)口或從同稅目納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（2）抵扣稅款的計(jì)算方法

準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除耗用原料已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式按照不同行為分別規(guī)定如下：①外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅方法的。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)為納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2②外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)稅方法的。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（3）抵扣憑證的要求

①外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。納稅人從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，以取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）為抵扣憑證。納稅人未提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含銷(xiāo)貨清單）的，不予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)的開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為抵扣憑證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)徵收消費(fèi)稅。

②進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》，納稅人不提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》的，不予抵扣進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【案例3-9】寶鹹化妝品公司用外購(gòu)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)高檔化妝品，2020年9月外購(gòu)已稅高檔化妝品50萬(wàn)元（不含增值稅），該外購(gòu)已稅高檔化妝品，本月期初庫(kù)存30萬(wàn)元，月末庫(kù)存40萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售高檔化妝品取得銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元（不含增值稅），請(qǐng)計(jì)算寶鹹化妝品公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！窘馕觥慨?dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)高檔化妝品的買(mǎi)價(jià)=50+30-40=40（萬(wàn)元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)高檔化妝品已納消費(fèi)稅=40×15%=6（萬(wàn)元）寶鹹化妝品公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=120×15%-6=12（萬(wàn)元）消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)22.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品後，不是用於直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用於其他方面。

納稅人若是用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)稅不重征的原則，不繳納消費(fèi)稅；生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用於本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用於連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，於移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

納稅人若是用於其他方面，用於移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。這裏的“用於其他方面”是指納稅人用於生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，以及用於饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品屬於應(yīng)納消費(fèi)稅的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（1）同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的確定

“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；②無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（2）組成計(jì)稅價(jià)格的確定①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）②實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

上述公式中的成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本；利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【例3-10】寶鹹化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，該批高檔化妝品的成本8萬(wàn)元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算寶鹹化妝品公司該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥拷M成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）＝8×（1＋5%）÷（1-15%）＝9.88（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額＝9.88×15%＝1.48（萬(wàn)元）消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2【案例3-11】鹹宇釀酒廠以自產(chǎn)特製糧食白酒2000斤用於廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅（成本利潤(rùn)率為10%）。【解析】①?gòu)牧酷缡盏南M(fèi)稅＝2000×0.5＝1000（元）②從價(jià)徵收的消費(fèi)稅＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）③應(yīng)納消費(fèi)稅＝1000＋6850＝7850（元）消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)23.委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委託方提供原料或主要材料，受託方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受託方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（1）組成計(jì)稅價(jià)格的確定①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）②實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委託加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

上述公式中的“材料成本”，是指委託方所提供加工材料的實(shí)際成本。委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委託加工合同上如實(shí)注明或者如實(shí)提供材料成本，凡未提供材料成本的，受託方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受託方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委託方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（2）委託方收回加工產(chǎn)品後消費(fèi)稅的處理

對(duì)受託方已代收代繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，委託方收回後以不高於受託方的計(jì)稅價(jià)格直接銷(xiāo)售的，不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但以高於受託方的計(jì)稅價(jià)格直接銷(xiāo)售時(shí)，需要按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，並準(zhǔn)予扣除受託方已代收代繳的消費(fèi)稅。

委託方收回委託加工產(chǎn)品後用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委託加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已代收代繳的消費(fèi)稅，其計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)24.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品於報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅，並由海關(guān)代征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）②實(shí)行複合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減免。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)25.金銀首飾零售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人零售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)的確定與前述基本一致，但有以下兩種特殊情況：

（1）納稅人採(cǎi)取以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)徵收消費(fèi)稅。

（2）金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)後，用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)26.捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

為適當(dāng)增加財(cái)政收入，完善煙產(chǎn)品消費(fèi)稅制度，自2009年5月1日起，在捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事捲煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)就其批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格的捲煙的銷(xiāo)售額（不含增值稅）按照5%的比例稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。自2015年5月10日起，稅率由5%提高至11%，並按0.005元/支加征從量稅。捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×11%+銷(xiāo)售數(shù)量（支）×0.005元/支

捲煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)徵收後，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

納稅人兼營(yíng)捲煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算的，按照全部銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)27.超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

超豪華小汽車(chē)，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率徵收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。超豪華小汽車(chē)的納稅人為銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人。

超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者的超豪華小汽車(chē)，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2二、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)（一）消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.採(cǎi)取分期收款結(jié)算方式的，按照書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。如果沒(méi)有合同，無(wú)法確認(rèn)收款日期的，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不論是否收到款項(xiàng)。2.採(cǎi)取預(yù)收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3.採(cǎi)取托收承付和委託銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品並辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4.採(cǎi)取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。5.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。6.納稅人委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。7.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（二）納稅環(huán)節(jié)

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅基本上是單一環(huán)節(jié)徵稅，除金銀首飾、鑽石及鑽石飾品改在零售環(huán)節(jié)徵稅，捲煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道捲煙從價(jià)消費(fèi)稅外，其他消費(fèi)品只在生產(chǎn)、委託加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)徵稅，在以後的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再徵收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2具體規(guī)定如下：1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，於生產(chǎn)者銷(xiāo)售（有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)）時(shí)納稅。2.自產(chǎn)自用。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用於其他方面的，於移送使用時(shí)納稅。所稱(chēng)用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。用於其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用於生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)23.委託加工。委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)於由受託方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受託方先將原材料賣(mài)給委託方，然後再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受託方以委託方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是否做銷(xiāo)售處理，都不得作為委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自製應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受託人為個(gè)人外，由受託方在向委託方交貨時(shí)代收代繳稅款。委託個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委託方收回後繳納消費(fèi)稅。

委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委託方用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)24.進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品於報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。5.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾、鉑金首飾、鑽石及鑽石飾品、超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)徵稅。6.批發(fā)環(huán)節(jié)。自2009年5月1日起，對(duì)捲煙，除生產(chǎn)環(huán)節(jié)外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道捲煙從價(jià)消費(fèi)稅。自2015年5月10日起，提高捲煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率，並加征從量稅。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（三）納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，於次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅並結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)2（四）納稅地點(diǎn)1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定者外，均應(yīng)向納稅人核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或者委託外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，於應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售後，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4.委託個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委託方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。6.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅後，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。7.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果因品質(zhì)等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)後，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算3一、會(huì)計(jì)帳戶(hù)的設(shè)置

為了正確、及時(shí)地反映企業(yè)應(yīng)繳、已繳、欠繳消費(fèi)稅等相關(guān)事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該明細(xì)賬戶(hù)採(cǎi)用三欄式帳戶(hù)記賬，貸方核算企業(yè)因生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)