淺議規(guī)則性會計信息失真

淺議規(guī)則性會計信息失真【摘要】本文從會計理論與會計方法、會計準(zhǔn)則與會計制度、會計外部環(huán)境等三個方面對規(guī)則性會計信息失真的成因進行了分析，同時提出了相應(yīng)的治理措施。

【關(guān)鍵詞】會計信息規(guī)則性失真成因治理

會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，是會計學(xué)界研究的一個重點課題，也是各國政府積極預(yù)防和治理的重大問題。探討會計信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。筆者從會計信息失真的分類入手，對規(guī)則性會計信息失真的成因及治理提出一些膚淺的看法，以期拋磚引玉。

一、規(guī)則性會計信息失真的提出

會計信息失真問題困擾著世界各國，前有美國的“安然”事件，后有我國的“銀廣廈”事件等，觸目驚心，危害嚴(yán)重。所謂會計信息失真，就是會計核算的依據(jù)不真實或會計信息不能真實、準(zhǔn)確地反映各項經(jīng)濟活動。從形成的原因來看，學(xué)術(shù)界對會計信息失真的分類眾說紛紜，觀點很多。

一般是將其分為兩類，如違法性會計信息失真和合法會計信息失真、會計信息差錯和虛假、會計信息的有意造假和會計信息的無意失實等。有人獨辟蹊徑提出會計信息失真“三分法”，將會計信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真三類。筆者同意這種觀點。理由如下：會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)一定的會計規(guī)則生產(chǎn)出來的。這里面包含兩層含義：第一，會計信息是根據(jù)會計規(guī)則生產(chǎn)出來的；第二，會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行人生產(chǎn)出來的，換句話說，會計信息是執(zhí)行會計規(guī)則產(chǎn)生的。因此，我們可以看出，會計信息失真首先與會計規(guī)則有關(guān)。會計規(guī)則包括會計理論、會計方法、會計準(zhǔn)則、會計制度和會計環(huán)境等。因會計規(guī)則引起的會計信息失真，就是規(guī)則性會計信息失真。其次，會計信息失真又與會計規(guī)則的執(zhí)行有關(guān)。

二、規(guī)則性會計信息失真的原因

（一）會計理論與會計方法方面

1、會計學(xué)的屬性。從會計學(xué)的屬性看，它既是一門精確科學(xué)，又是一門社會科學(xué)，包含不確定的因素。會計核算是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進行的數(shù)據(jù)計算，結(jié)果是準(zhǔn)確、真實的。但是會計核算依據(jù)的某些具體數(shù)據(jù)，卻是主觀估計和經(jīng)驗判斷得來的，因此可能導(dǎo)致會計信息失真。

2、會計假設(shè)理論。會計假設(shè)本身包含主觀判斷的因素，可能與實際情況存在偏差，在一定程度上會導(dǎo)致會計信息失真。如會計期間假設(shè),是人為地劃分時期,其結(jié)果必然與客觀事實有差距。又如貨幣計量假設(shè)，貨幣計量本身具有局限性。一是這個假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導(dǎo)致會計信息失真。二是財務(wù)報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵銷所形成的。這種匯總、抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計制定成員的組成應(yīng)具有廣泛代表性，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與國際接軌并體現(xiàn)中國特色。

2、規(guī)范和完善會計準(zhǔn)則和會計制度體系。一是修訂和完善《會計法》。二是完善會計準(zhǔn)則體系。三是規(guī)范企業(yè)的會計核算和信息披露。四是統(tǒng)籌規(guī)劃會計立法，注意會計法規(guī)之間的銜接。五是盡量規(guī)范不確定性措辭的使用。六是制定和完善會計核算制度。

3、堵塞會計政策選擇的漏洞。一是會計準(zhǔn)則和會計制度要兼顧多方利益，獲得普遍認(rèn)同。二是對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，會計政策的選擇范圍應(yīng)有限制。三是盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法。四是盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。五是建立監(jiān)督機制，預(yù)防和制止企業(yè)濫用會計政策的可選擇性，導(dǎo)致會計信息失真。

4、改革會計管理體制,實行會計委派制。會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會計人員的制度。被委派會計人員的考核、任免等由委派機關(guān)負(fù)責(zé),使會計人員從企業(yè)中完全獨立出來,保證會計核算的獨立性，防止會計信息失真。

參考文獻(xiàn)：

1、吳聯(lián)生會計信息失真的三分法：理論框架與證據(jù)[j].會計研究,2003.1

2、尹勤英會計信息失真的原因及解決對策[n].山西財