農(nóng)村集體經(jīng)濟組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定一、新舊制度銜接總要求（一）自2024年1月1日起，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當嚴格按照新制度進行會計核算、編報財務會計報告。（二）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當按照本規(guī)定做好新舊會計制度銜接相關工作，主要包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制2023年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設立2024年1月1日的新賬。3.按照本規(guī)定要求，登記及調(diào)整新賬的科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會計科目（新舊制度會計科目對照表見附表）、將未入賬事項登記新賬科目、對相關新賬科目余額進行調(diào)整等。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設置的會計2科目。4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2024年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2024年1月1日資產(chǎn)負債表。（三）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當對資產(chǎn)進行清查盤點，進一步清理核實和歸類統(tǒng)計存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)。（四）農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)準確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。二、將原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類。1.“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目。新制度設置了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當按照新制度有關規(guī)定，根據(jù)牲畜（禽）資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式等，對原制度下的牲畜（禽）資產(chǎn)進行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當根據(jù)相關資產(chǎn)臺賬或明細賬，對原賬的“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目余額進行分析：3（1）對于為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的牲畜（禽）資產(chǎn)，例如幼畜及育肥畜等，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“消耗性生物資產(chǎn)”科目。（2）對于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的牲畜（禽）資產(chǎn)，例如產(chǎn)畜和役畜等，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。2.“林木資產(chǎn)”科目。新制度設置了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”科目。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當按照新制度有關規(guī)定，根據(jù)林木資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式等，對原制度下的林木資產(chǎn)進行合理分析判斷，重新分類為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當根據(jù)相關資產(chǎn)臺賬或明細賬，對原賬的“林木資產(chǎn)”科目余額進行分析：（1）對于為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的林木資產(chǎn)，例如用材林等非經(jīng)濟林木，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“消耗性生物資產(chǎn)”科目。（2）對于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的林木資產(chǎn)，例如經(jīng)濟林、薪炭林等經(jīng)濟林木，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。（3）對于以防護、環(huán)境保護為主要目的的林木資產(chǎn)，4例如防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“公益性生物資產(chǎn)”科目。3.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“應收款”、“庫存物資”、“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”科目。新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“應收款”、“庫存物資”、“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。4.“內(nèi)部往來”科目。新制度設置了“內(nèi)部往來”科目，其核算內(nèi)容與原賬的相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當將原賬的“內(nèi)部往來”科目及下屬各明細科目借方和貸方余額分別轉(zhuǎn)入新賬的“內(nèi)部往來”科目及下屬各明細科目借方和貸方。（二）負債類。1.“應付款”科目。新制度設置了“應付款”、“應付勞務費”、“應交稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當結(jié)合交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)，對原賬的“應付款”科目余額進行分析：5（1）將符合新制度規(guī)定的應付勞務費性質(zhì)的相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“應付勞務費”科目。（2）將符合新制度規(guī)定的應交稅費性質(zhì)的相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“應交稅費”科目。（3）將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬的“應付款”科目。2.“長期借款及應付款”科目。新制度設置了“長期借款及應付款”、“專項應付款”科目。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當結(jié)合交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)，對原賬的“長期借款及應付款”科目余額進行分析：（1）將符合新制度規(guī)定的專項應付款性質(zhì)的相應余額轉(zhuǎn)入新賬的“專項應付款”科目。（2）將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期借款及應付款”科目。此前根據(jù)有關工作需要在原賬中已經(jīng)設置了“專項應付款”科目的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，轉(zhuǎn)賬時應當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。3.“短期借款”、“應付工資”、“一事一議資金”科目。新制度設置了“短期借款”、“應付工資”、“一事一議資金”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當將原賬的上述6科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。4.“應付福利費”科目。新制度不再設置“應付福利費”科目，按照《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務制度》等有關規(guī)定，不再提取應付福利費。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當將原賬的“應付福利費”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“收益分配——未分配收益”科目。（三）所有者權益類和成本類。新制度設置了“資本”、“公積公益金”、“本年收益”、“收益分配”等所有者權益類科目和“生產(chǎn)（勞務）成本”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。（四）損益類。由于原賬中損益類科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2024年1月1日起，應當按照新制度設置損益類科目并進行賬務處理。（五）其他要求。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應當比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。新賬的科目設有明細科目的，應將原賬的相應科目余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關明細科目。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應當編制7轉(zhuǎn)賬工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。三、將原未入賬事項登記新賬（一）資產(chǎn)類。1.無形資產(chǎn)。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2023年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“公積公益金”科目。2.其他資產(chǎn)。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2023年12月31日前未入賬的其他資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的其他資產(chǎn)及其成本，分別借記相關資產(chǎn)類科目，貸記相關所有者權益類科目。（二）負債類。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2023年12月31日前未入賬的負債按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的負債金額，借記“收益分配——未分配收益”科目，貸記相關負債類科目。（三）其他事項。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織存在2023年12月31日前未入賬的其他事項的，應當比照本規(guī)定登記新賬的相應科目。8農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對新賬的會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。四、對新賬的相關會計科目余額進行調(diào)整1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。新制度設置了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的累計折舊。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對尚未核銷、已經(jīng)按原制度分期攤銷并直接沖減賬面價值的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木等，應當按照截至2023年12月31日累計攤銷的金額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。2.無形資產(chǎn)攤銷。新制度設置了“累計攤銷”科目，核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當全面核查截至2023年12月31日無形資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2024年1月1日對前期未確認、現(xiàn)已確認的無形資產(chǎn)補提攤銷，按照應計提的攤銷金額，借記“公積公益金”科目，貸記“累計攤銷”科目。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對新賬的相關會計科目期初余額進行調(diào)整時，應當編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。五、財務會計報告新舊銜接9（一）編制2024年1月1日資產(chǎn)負債表。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當根據(jù)2024年1月1日新賬的會計科目余額，按照新制度編制2024年1月1日資產(chǎn)負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。（二）2024年度財務會計報告的編制。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當按照新制度編制2024年度財務會計報告。在編制2024年度收益及收益分配表時，不要求填列上年比較數(shù)。附表：新舊制度會計科目對照表10附表新舊制度會計科目對照表序號新制度會計科目原制度會計科目編號名稱編號名稱一、資產(chǎn)類科目1101庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金2102銀行存款102銀行存款3111短期投資111短期投資4112應收款112應收款5113內(nèi)部往來113內(nèi)部往來6121庫存物資121庫存物資7131消耗性生物資產(chǎn)131132牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)8132生產(chǎn)性生物資產(chǎn)9133生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊10134公益性生物資產(chǎn)11141長期投資141長期投資12151固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)13152累計折舊152累計折舊14153在建工程154在建工程15154固定資產(chǎn)清理153固定資產(chǎn)清理16161無形資產(chǎn)17162累計攤銷18171長期待攤費用19181待處理財產(chǎn)損溢二、負債類科目20201短期借款201短期借款21211應付款22213應付勞務費202應付款23214應交稅費24212應付工資211應付工資25221長期借款及應付款221長期借款及應付款26241專項應付款11序號新制度會計科目原制度會計科目編號名稱編號名稱27231一事一議資金231一事一議資金28212應付福利費*三、所有者權益類科目29301資本301資本30311公積公益金311公積公益金31321本年收益321本年收益32322收益分配322收益分配四、成本類科目33401生產(chǎn)（勞務）成本401生產(chǎn)（勞務）成本五、損益類科目34501經(jīng)