中級財務會計實訓教程 課件 實訓5 長期股權投資核算、實訓6 固定資產核算

實訓五

長期股權投資核算

中級級財務會計實訓業(yè)務5-1解析【解析】合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本大于支付的合并對價賬面價值的差額應計入資本公積(資本溢價或股本溢價);初始投資成本小于支付的合并對價賬面價值的差額應沖減資本公積(僅限于資本溢價或股本溢價)。資本公積不足沖減的,應依次沖減盈余公積、未分配利潤。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-1會計分錄借：長期股權投資海通股份(成本)8800000.00

貸：銀行存款工行

8400000.00資本公積股本溢價

400000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-2解析【解析】通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,如果以公允價值計量,應當以換出資產的公允價值加上支付的相關稅費,作為初始投資成本。如果有確鑿證據表明換入長期股權投資的公允價值更加可靠,應當以換入長期股權投資的公允價值加上支付的相關稅費,作為初始投資成本。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-2會計分錄借：長期股權投資廣安股份(成本)1100000.00

貸：主營業(yè)務收入A產品

350000.00主營業(yè)務收入B產品

560000.00應交稅費應交增值稅(銷項稅額)

118300.00銀行存款工行

71700.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-2會計分錄借：主營業(yè)務成本A產品162000.00

主營業(yè)務成本B產品252000.00

貸：庫存商品A產品

162000.00庫存商品B產品

252000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-3解析【解析】企業(yè)通過非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資,應當根據不同的取得方式,按照實際支付的價款、轉讓非現金資產的公允價值、發(fā)行權益性證券的公允價值等分別確定其初始投資成本,作為入賬依據。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-3會計分錄借：長期股權投資海天股份(成本)10000000.00

貸：銀行存款工行

10000000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-4解析【解析】長期股權投資采用權益法核算,當被投資方宣告發(fā)放現金股利或利潤時,投資方將應獲得的現金股利或利潤,確認“應收股利”,同時調減“長期股權投資—損益調整”科目。收到被投資單位宣告發(fā)放股票股利時,不進行會計處理,但應于除權日在備查簿中登記增加的股份。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-4會計分錄借：應收股利海天股份1200000.00

貸：長期股權投資海天股份(損益調整)

1200000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-5會計分錄借：銀行存款工行1200000.00

貸：應收股利海天股份

1200000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-6解析【解析】通過債務重組取得的長期股權投資,其初始投資成本按照公允價值確定。受讓的長期股權投資公允價值與重組債權賬面價值之間的差額,作為債務重組損失,沖減投資收益。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-6會計分錄借：長期股權投資華聯股份(成本)6000000.00

貸：投資收益

-200000.00應收賬款上海美新商貿有限公司

6200000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-7會計分錄借：長期股權投資海潤股份(成本)4000000.00

貸：銀行存款工行

4000000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-8解析【解析】企業(yè)在取得長期股權投資時,按照確定的初始投資成本入賬。對于初始投資成本與應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額,應區(qū)別處理:(1)如果長期股權投資的初始成本大于取得投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額,二者之間的差額在本質上是通過投資作價體現的與所取得的股權份額相對應的商譽,不符合資產的確認條件,不需要按該差額調整已確認的初始投資成本。

(2)如果長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值的份額,二者之間的差額體現的是投資作價過程中轉讓方的讓步,該差額導致經濟利益實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-8解析【解析】流入,應作為一項收益計入取得投資當期的營業(yè)外收入,同時調整長期股權投資的賬面價值。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-8會計分錄借：長期股權投資海潤股份(成本)400000.00

貸：營業(yè)外收入股權利得

400000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-9會計分錄借：管理費用其他費用7547.17

應交稅費應交增值稅(進項稅額)452.83

貸：銀行存款工行

8000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-10解析【解析】長期股權投資的處置損益是指取得的處置收入與長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現金股利的差額。其中,處置收入是指企業(yè)處置長期股權投資實際收到的價款,該價款已經扣除了手續(xù)費、傭金等交易費用;長期股權投資的賬面價值是指長期股權投資的賬面余額扣除相應的減值準備后的金額。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-10會計分錄借：銀行存款工行15400000.00

長期股權投資減值準備海達股份30000.00

貸：長期股權投資海達股份(成本)

11500000.00投資收益

3930000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-11解析【解析】投資方取得長期股權投資后,應當按照在被投資方實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損中投資方應享有或分擔的份額確認投資損益,同時相應調整長期股權投資的賬面價值。若為應享有的利潤份額,借記“長期股權投資—損益調整”科目,貸記“投資收益”科目;若為應分擔的虧損份額,做相反分錄。被投資方確認其他綜合收益及其變動,會導致其所有者權益總額發(fā)生變動,從而影響投資方在被投資方所有者權益中應享有的份額。因此,權益法下當被投資方確認其他綜合收益及其變動時,投資方應按持股比例計算應享有或分擔的份額,調整長期股權投資的賬面價值,實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-11解析【解析】同時計入“其他綜合收益”科目。

其他權益變動是指被投資方除發(fā)生凈損益、分配利潤以及確認其他綜合收益以外所有者權益的其他變動。投資方對于按照持股比例計算的,應享有或應分攤的被投資方其他權益變動份額,應調整長期股權投資的賬面價值,同時計入“資本公積—其他資本公積”科目。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-11會計分錄借：長期股權投資海富股份(損益調整)625000.00

長期股權投資海富股份(其他綜合收益)25000.00

長期股權投資海富股份(其他權益變動)125000.00

貸：投資收益

625000.00其他綜合收益

25000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-11會計分錄

貸：資本公積其他資本公積

125000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-12解析【解析】處置采用權益法核算的長期股權投資,應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值,出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額,應確認為投資收益。同時,還應結轉原計入“資本公積—其他資本公積”科目和“其他綜合收益”科目的金額,將其金額轉入“投資收益”科目中。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-12會計分錄借：銀行存款工行5500000.00

貸：長期股權投資海富股份(成本)

4400000.00長期股權投資海富股份(損益調整)

625000.00長期股權投資海富股份(其他綜合收益)

25000.00長期股權投資海富股份(其他權益變動)

125000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-12會計分錄投資收益

325000.00借：

其他綜合收益

25000.00

貸：投資收益

25000.00

借：資本公積其他資本公積125000.00

貸：投資收益

125000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-13會計分錄借：長期股權投資海潤股份(損益調整)300000.00

長期股權投資廣安股份(損益調整)600000.00

長期股權投資華聯股份(損益調整)1000000.00

貸：長期股權投資海天股份(損益調整)

100000.00投資收益

1800000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-14解析【解析】在成本法下,投資方確認被投資方應分得的現金股利或利潤后,應當關注有關長期股權投資賬面價值是否大于應享有被投資方凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等情況。出現前者大于后者的情況時,表明該項長期股權投資存在減值跡象,投資方應當對其進行減值測試。減值測試結果證實長期股權投資的可收回金額低于賬面價值的,應當計提減值準備。長期股權投資減值準備一經計提,在以后會計期間不得轉回。實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-14會計分錄借：資產減值損失

1700000.00

貸：長期股權投資減值準備海天股份

1700000.00實訓五

長期股權投資核算業(yè)務5-15解析【解析】采用成本法核算的長期股權投資,在持有期間,當被投資方宣告發(fā)放現金股利時,投資方應當按其享有的份額確認投資收益。在收回投資前,無論被投資方經營情況如何、凈資產是否增減,投資方一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整。實訓五

長期股權投資核算實訓六

固定資產核算中級級財務會計實訓業(yè)務6-1

會計分錄借：固定資產房屋建筑物(2號辦公樓)11290000.00

貸：在建工程2號辦公樓11290000.00

實訓六

固定資產核算業(yè)務6-2解析【解析】如果企業(yè)購入的是需要安裝的固定資產,由于從固定資產運抵企業(yè)到交付使用尚需經過安裝和調試過程,并會發(fā)生安裝調試成本,因此應先通過“在建工程”科目核算購置固定資產所支付的價款、運輸費用和安裝成本等。待固定資產安裝完畢并達到預定可使用狀態(tài)后,再將“在建工程”科目歸集的固定資產成本轉入“固定資產”科目。實訓六

固定資產核算業(yè)務6-2

會計分錄借：在建工程鉆床200000.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)26000.00貸：

銀行存款工行226000.00實訓六

固定資產核算業(yè)務6-3

會計分錄借：在建工程鉆床2000.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)180.00貸：

銀行存款工行2180.00借：固定資產機器設備(鉆床)202000.00貸：在建工程鉆床202000.00實訓六

固定資產核算業(yè)務6-4解析【解析】企業(yè)固定資產報廢或毀損包括正常到期、到期之前和超齡使用后報廢或毀損三種情況。造成固定資產報廢或損毀的原因有很多,如固定資產喪失使用功能、發(fā)生自然災害等。當固定資產報廢或毀損做終止確認時,通過“固定資產清理”科目核算,核算固定資產的凈值(賬面價值),以及清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。若屬于喪失使用功能正常報廢產生的損失,計入“營業(yè)外支出—非流動資產報廢損失”科目;若屬于自然災害等非正常原因產生的損失,作為非正常損失,計入“營業(yè)外支出—非常損失”科目。清理結束后,“固定資產清理”賬戶無余額。實訓六

固定資產核算業(yè)務6-4

會計分錄借：固定資產清理5000.00

累計折舊95000.00貸：

固定資產機器設備(鉆床)100000.00實訓六

固定資產核算業(yè)務6-5

會計分錄借：固定資產清理3000.00

應交稅費應交增值稅(進項稅額)270.00貸：

銀行存款工行3270.00實訓六

固定資產核算業(yè)務6-6

會計分錄借：銀行存款工行4520.00貸：固定資產清理4000.00

應交稅費應交增值稅(銷項稅額)520.00借：營業(yè)外支出非流動資產報廢損失4000.00貸：固定資產清理4000.00實訓六

固定資產核算業(yè)務6-7解析【解析】購入不需要安裝的固定資產,是指企業(yè)購入的固定資產不需要安裝就可以直接交付使用。企業(yè)應將購入固定資產時實際支付的買價、運輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務費等,作為固定資產的入賬成本。外購固定資產取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額允許一次性扣除。實訓六

固定資產核算業(yè)務6-7

會計分錄借：固定資產機器設備(發(fā)電機)503790.00應交稅費應交增值稅(進項稅額)65341.10貸：

銀行存款工行565000.00銀行存款工行4131.10實訓六

固定資產核算業(yè)務6-8

會計分錄借：在建工程自動化生產線700000.00貸：工程物資鋼材700000.00

實訓六

固定資產核算業(yè)務6-9解析【解析】企業(yè)應定期或者至少每年年末對固定資產實物進行清查,以保證賬實相符和企業(yè)財產的安全及完整。固定資產清查前要建立清查小組,編制固定資產清查計劃。在清查過程中,要按計劃認真進行實地盤點并核實有關情況。對于在清查中發(fā)現的固定資產盤盈、盤虧應當填制固定資產盤點表,并及時查明原因,按規(guī)定程序報批處理。

發(fā)現盤虧的固定資產,在未報經批準處理前,應先按賬面原值、累計折舊和固定資產減值準備及時予以注銷,其凈值計入“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢”科目;同時在固定資產卡片做相應注銷記錄,并登記固定資產登記簿。實訓六

固定資產核算業(yè)務6-9

會計分錄借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢5442.10累計折舊837.90貸：

固定資產辦公設備(打印機HP3100)3600.00固定資產辦公設備(打印機HP530)2680.00實訓六

固定資產核算業(yè)務6-10解析【解析】固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算,應先按賬面原值、累計折舊和固定資產減值準備及時予以注銷,然后核算處置過程中發(fā)生的清理費用、清理收入和出售固定資產應繳納的相關稅費。出售固定資產產生的利得或損失,轉入“資產處置損益”科目。處置結束后,“固定資產清理”賬戶沒有余額。實訓六

固定資產核算業(yè)務6-10

會計分錄借：固定資產清理10000.00累計折舊30080.16貸：

固定資產機器設備(熱交換器)40080.16實訓六

固定資產核算業(yè)務6-11

會計分錄借：銀行存款工行20340.00貸：固定資產清理18000.00

應交稅費應交增值稅(銷項稅額)2340.00借：固定資產清理8000.00貸：資產處置損益8000.00實訓六

固定資產核算業(yè)務6-12解析【解析】盤虧的固定資產報經批準處理后,將損失轉入“營業(yè)外支出—盤虧損失”科目。實訓六

固定資產核算業(yè)務6-12

會計分錄借：營業(yè)外支出盤虧損失5442.10貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢5442.10

實訓六

固定資產核算業(yè)務6-13

會計分錄借：固定資產運輸設備(奧迪轎車)150000.00應交稅費應交增值稅(進項稅額)19500.00貸：

銀行存款工行169500.00實訓六

固定資產核算業(yè)務6-14解析【解析】1.固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。年折舊額=(固定資產原值-預計凈殘值)÷預計使用年限。月折舊額=年折舊額÷12月折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限÷12月折舊額=固定資產原值×月折舊率當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定