國有企業(yè)改制中的財務(wù)會計研究

國有企業(yè)改制中的財務(wù)會計研究

近年來，國有企業(yè)改制工作先后在各企業(yè)綻開，國企改制程序多、涉及范圍廣，要經(jīng)過當?shù)刎斦⒍悇?wù)、工商行政等部門的審批。還要由中介機構(gòu)進展資產(chǎn)評估和審計，整個過程消耗時間少則幾個月，多則一年多。在改制過程中，存在著許多問題，如國有資產(chǎn)流失和虛增等。國有企業(yè)改制從微觀上講，就是進一步優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)資本構(gòu)造，以制造企業(yè)的價值，而這正是企業(yè)財務(wù)會計的關(guān)鍵內(nèi)容。財務(wù)會計工作是國有企業(yè)改制的根底，也擔當了國有企業(yè)改制過程中的大量工作，可以說國有企業(yè)改制跟財務(wù)會計是息息相關(guān)的。企業(yè)要實現(xiàn)改制，必需進展財務(wù)重組以到達資本增值的目的，要圍繞財務(wù)治理從投資、經(jīng)營、籌資、安排等多個方面進展運作。

一、國有企業(yè)改制進展資產(chǎn)評估遇到的財務(wù)問題

（一）企業(yè)改制在資產(chǎn)評估之前未進展清產(chǎn)核資有的改制企業(yè)在進展資產(chǎn)評估時，往往是直接托付中介機構(gòu)進展評估，而沒有進展清產(chǎn)核資，導致企業(yè)對自己評估前的資產(chǎn)也沒有底。而有的企業(yè)在上報評估資產(chǎn)時漏報、少報，想從中獵取利益，為了避開這些現(xiàn)象，企業(yè)在資產(chǎn)評估前有必要先進展清產(chǎn)核資。為了使清產(chǎn)核資能夠更加標準的進展，此項工作最好能有上一級資產(chǎn)治理部門參加，在清產(chǎn)核資過程中發(fā)覺的虛資產(chǎn)都應(yīng)當根據(jù)規(guī)定進展相應(yīng)的財務(wù)處理。

（二）企業(yè)資產(chǎn)評估涉及的主要方面企業(yè)改制中的資產(chǎn)評估主要涉及到應(yīng)收賬款、長期投資和無形資產(chǎn)的評估。應(yīng)收賬款評估的難點是對于壞賬損失的界定，一般在評估的過程中，評估師會逐一核查企業(yè)的應(yīng)收賬款狀況，向債務(wù)人發(fā)詢證函，然后根據(jù)壞賬損失確實認條件來確定壞賬損失。對于已確定的壞賬損失，根據(jù)會計制度規(guī)定，可直接計入已確定的壞賬損失。對于賬齡超過三年但未確認為壞賬的局部和三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款中將來可能消失的壞賬，假如這些賬款在企業(yè)改制后收回，應(yīng)根據(jù)已核銷局部沖減壞賬預備，從而保證企業(yè)資產(chǎn)評估的真實性。應(yīng)收賬款的壞賬損失的計量和確認，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際狀況，依據(jù)相應(yīng)的會計制度為準進展賬務(wù)處理。在進展資產(chǎn)評估時，應(yīng)把長期投資算在內(nèi)，進展長期投資評估時，不僅要考慮投資企業(yè)的賬面價值，還要考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。一般來說，長期投資的實際數(shù)量難以確認，由于它被投入到被投資企業(yè)之后，會和被投資企業(yè)的資產(chǎn)融為一體。在資產(chǎn)評估時，一般要先確定資產(chǎn)的實存數(shù)量，然后再確定資產(chǎn)的評估值。無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一局部，在進展資產(chǎn)評估時常常被無視，或者被錯誤的評估。但其實無形資產(chǎn)的作用是特別大的，無形資產(chǎn)包括商標權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專業(yè)技術(shù)等等。在進展資產(chǎn)評估時，假如是自創(chuàng)的無形資產(chǎn)就用重置本錢評估法，假如是外購無形資產(chǎn)就根據(jù)現(xiàn)行市場價評估。

二、國企改制中資產(chǎn)重組的財務(wù)會計問題

（一）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)剝離的問題資產(chǎn)重組是為了提高資產(chǎn)的配置效率和資產(chǎn)的利用率，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益和資產(chǎn)的保值增值。資產(chǎn)剝離問題是國企改制過程中資產(chǎn)重組的關(guān)鍵，而資產(chǎn)剝離又有兩個關(guān)鍵的方面，非經(jīng)營資產(chǎn)是否應(yīng)全部剝離和剝離與利潤分割的問題。由于考慮到非經(jīng)營資產(chǎn)剝離后能否獨立生存的問題，在進展資產(chǎn)剝離時，應(yīng)當依據(jù)詳細的改制形式確定。對于整體改制的企業(yè)，非經(jīng)營資產(chǎn)不肯定要全部剝離，對于進展分立式改制的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)公平性的原則，進展經(jīng)營資產(chǎn)與非經(jīng)營資產(chǎn)、主營資產(chǎn)與非主營資產(chǎn)的剝離。對于非主營資產(chǎn)和利潤分割的問題，利潤分割主要是由于改制前企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)的剝離造成的，而企業(yè)整體改制和合并改制是不存在利潤分割問題的。用來分割利潤的方法有許多，比方利潤表復原法，可以根據(jù)剝離資產(chǎn)的比例分割，或者根據(jù)剝離資產(chǎn)的相應(yīng)銷售收入來分割。

（二）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)分立的問題資產(chǎn)分立有企業(yè)分立和企業(yè)分拆兩種形式，假如企業(yè)非經(jīng)營資產(chǎn)剝離后交給政府治理或組成新的經(jīng)濟體，而且兩者之間無產(chǎn)權(quán)關(guān)系，那么就屬于分立重組。假如組成新的經(jīng)濟實體后，經(jīng)濟實體與原企業(yè)之間有產(chǎn)權(quán)關(guān)系，那么就屬于分拆重組。企業(yè)在進展資產(chǎn)重組過程中，應(yīng)留意的一個問題就是關(guān)聯(lián)交易，在國有企業(yè)改制過程中，由于資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組中股權(quán)設(shè)置的問題，往往使改制后的公司與改制前的公司還有著藕斷絲連的關(guān)系，這就是所謂的關(guān)聯(lián)交易。在企業(yè)分拆狀況下，假如沒有解決好兩者的業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，那么就會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易，就簡單消失財務(wù)造假的可能，從而損害投資者的利益。所以在進展資產(chǎn)重組中，要把有關(guān)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)納入股份工資當中，使其變成內(nèi)部的供給關(guān)系，這樣就削減了關(guān)聯(lián)交易的可能。

（三）資產(chǎn)重組中資產(chǎn)并購的問題資產(chǎn)并購包括資產(chǎn)兼并和資產(chǎn)收購兩種方式，兼并是指企業(yè)獲得了被兼并企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和資產(chǎn)，被兼并企業(yè)是不再存在的經(jīng)濟實體，而收購則是被收購企業(yè)的經(jīng)濟實體仍舊存在。企業(yè)在進展并購中，會有大量的財務(wù)問題。企業(yè)在并購前，要通過財務(wù)會計了解被并購企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，在并購過程中，要對并購的資產(chǎn)進展評估，在資產(chǎn)評估之后，還要將資產(chǎn)并購或股權(quán)置換到企業(yè)中。

三、國企改制中負債重組的財務(wù)會計問題

依據(jù)《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本治理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》，當企業(yè)實行整體改制時，應(yīng)由企業(yè)擔當全部的債權(quán)債務(wù)，假如企業(yè)實行的是分立改制，應(yīng)當由分立的各方擔當企業(yè)的相關(guān)債權(quán)債務(wù)，假如企業(yè)實行的是合并式的改制，應(yīng)當由合并后的企業(yè)擔當全部的債權(quán)債務(wù)。企業(yè)在整體改制和合并改制中，由于涉及的資產(chǎn)剝離問題不多，債務(wù)債權(quán)的解決方法也比擬簡潔。而分立改制中的債權(quán)債務(wù)問題是負債重組的一個關(guān)鍵問題也是個難點，分立改制的債權(quán)債務(wù)問題主要有幾種方法：1.改制后的公司不擔當債務(wù)，全部的債務(wù)由原企業(yè)擔當。2.根據(jù)債務(wù)和剝離資產(chǎn)以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)系，由兩者分攤擔當。3.長期負債由改制后的企業(yè)來擔當，而原企業(yè)來擔當短期的負債即可。除了這幾種方法，還可以根據(jù)發(fā)起人的出資比例或者資產(chǎn)的剝離比例來各自分攤等等。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)同樣也是債務(wù)重組的一種方式，假如企業(yè)的經(jīng)營力量比擬強，進展?jié)摿Ρ葦M大，而且盈利力量超過銀行貸款的利率，那么銀行有很大的可能會把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，相反，假如企業(yè)的盈利力量比擬弱，銀行債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的可能性就比擬小了。

四、國企改制中產(chǎn)權(quán)界定中的財務(wù)會計問題

國有企業(yè)在進展企業(yè)學問產(chǎn)權(quán)界定時，不肯定全部的學問產(chǎn)權(quán)都是國有產(chǎn)權(quán)，由于法律規(guī)定，學問產(chǎn)權(quán)的主體是單位和個人，只有在執(zhí)行本單位的任務(wù)或者主要利用本單位的物資來完成的創(chuàng)造制造才是屬于國有產(chǎn)權(quán)。在企業(yè)進展改制后，國有資產(chǎn)中包括政府對職工的負債，即職工應(yīng)繳納的社會保險，這局部不應(yīng)全部作為國有產(chǎn)權(quán)。解決這個問題可以從國有企業(yè)的資產(chǎn)中那種相應(yīng)的局部來變賣后用來支付職工的社會保險?；蛘邚膰邑斦苯訐芸罱o社會保險部門，或者從國有股紅利中直接來支付離退休人員的各項費用。至于使用上述那種方法，由企業(yè)依據(jù)自己的自身狀況來定。

五、結(jié)語

本文討論了國有企業(yè)改制中會遇到的財務(wù)會計問題，說明白企業(yè)改制過程中一些財務(wù)會計問題的標準解決方法