淺談《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》中收入的會(huì)計(jì)核算

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》自2011年7月1日起在我國(guó)境內(nèi)由政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)正式實(shí)施。其中收入核算涵蓋了“收支兩條線”和“非收支兩條線”兩種收支管理模式，以及按月或?qū)崟r(shí)結(jié)算、總額預(yù)付、預(yù)付需結(jié)算三種醫(yī)保結(jié)算模式，并且對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了清晰系統(tǒng)的規(guī)范。[關(guān)鍵詞]基層醫(yī)療會(huì)計(jì)制度收入核算醫(yī)療改革一直是社會(huì)焦點(diǎn)問(wèn)題，也是財(cái)政工作關(guān)注的重點(diǎn)。2010年12月29日財(cái)政部頒布了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕26號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度），自2011年7月1日起在我國(guó)境內(nèi)由政府舉辦的獨(dú)立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱單位）執(zhí)行。這不僅是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革“?；?、強(qiáng)基層，把醫(yī)改不斷推向深入”的要求，也是財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的具體要求。新制度極大地簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，涵蓋了“收支兩條線”和“非收支兩條線”兩種收支管理模式，以及按月或?qū)崟r(shí)結(jié)算、總額預(yù)付、預(yù)付需結(jié)算三種醫(yī)保結(jié)算模式，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了清晰系統(tǒng)的規(guī)范。本文重點(diǎn)談?wù)勑轮贫戎惺杖氲臅?huì)計(jì)核算。一、新制度中收入的核算新制度中的收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入和其他收入4項(xiàng)內(nèi)容。（一）醫(yī)療收入1.核算內(nèi)容醫(yī)療收入是單位在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中取得的收入，包括門(mén)診收入和住院收入。門(mén)診收入是為門(mén)診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，主要包括掛號(hào)收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、藥品收入、衛(wèi)材收入、一般診療費(fèi)收入和其他門(mén)診收入。住院收入是為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，主要包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗(yàn)收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、藥品收入、衛(wèi)材收入、一般診療費(fèi)收入和其他住院收入。在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按上述內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬戶，其中藥品收入還要按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。2.主要賬務(wù)處理（1）未實(shí)行“收支兩條線”管理的單位①與門(mén)診病人結(jié)算醫(yī)療款按門(mén)診病人實(shí)際支付的或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)”等科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門(mén)診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入-門(mén)診收入”科目。即：借：庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金貸：醫(yī)療收入-門(mén)診收入②與住院病人結(jié)算醫(yī)療款如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)”等科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入-住院收入”科目。即：借：預(yù)收醫(yī)療款庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金貸：醫(yī)療收入-住院收入如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按退還給住院病人的金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入-住院收入”科目。即：借：預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款醫(yī)療收入-住院收入③采用醫(yī)療保險(xiǎn)總額預(yù)付且不需結(jié)算的，在實(shí)際收到醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)付的醫(yī)療保險(xiǎn)金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。即：借：銀行存款貸：醫(yī)療收入（2）實(shí)行“收支兩條線”管理的單位①與門(mén)診病人結(jié)算醫(yī)療款按門(mén)診病人實(shí)際支付或應(yīng)付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)”等科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的門(mén)診病人醫(yī)療款金額，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款-門(mén)診收費(fèi)”科目。即：借：庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金貸：待結(jié)算醫(yī)療款-門(mén)診收費(fèi)②與住院病人結(jié)算醫(yī)療款如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按實(shí)際補(bǔ)付或應(yīng)付未付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)”等科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款-住院收費(fèi)”科目。即：借：預(yù)收醫(yī)療款庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費(fèi)應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金貸：待結(jié)算醫(yī)療款-住院收費(fèi)如住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款-應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金”科目，按退還給住院病人的金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“待結(jié)算醫(yī)療款-住院收費(fèi)”科目。即：補(bǔ)助收入（3）期末，將“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。即：借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：本期結(jié)余（四）其他收入1.核算內(nèi)容其他收入是單位取得的除醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入以外的各項(xiàng)收入，包括接受社會(huì)捐贈(zèng)、利息收入等。在核算時(shí)應(yīng)按其他收入的種類設(shè)置明細(xì)賬。2.主要賬務(wù)處理（1）盤(pán)盈的庫(kù)存物資等，在經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“庫(kù)存物資”等科目，貸記“其他收入”科目。即：借：庫(kù)存物資貸：其他收入（2）接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“庫(kù)存物資”等科目，按實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。即：借：庫(kù)存物資貸：銀行存款其他收入（3）確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，按經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“其他收入”科目。即：借：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款貸：其他收入（4）期末，將“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。即：借：其他收入貸：本期結(jié)余二、關(guān)于收入類賬戶新舊制度銜接的問(wèn)題由于舊賬中以上收入類賬戶期末均無(wú)余額，因此，自2011年7月1日起，單位不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，只需按新制度設(shè)置收入科目并進(jìn)行賬務(wù)處理即可。三、兩種收支管理模式及三種醫(yī)保結(jié)算模式核算簡(jiǎn)表為方便理解和掌握新制度中醫(yī)療收入的核算，筆者繪制了兩種收支管理模式及三種醫(yī)保結(jié)算模式核算比較簡(jiǎn)表，以供大家參考。兩種收支管理模式及三種醫(yī)保結(jié)算模式核算簡(jiǎn)表 按月或?qū)崟r(shí)結(jié)算 總額預(yù)付 預(yù)付需結(jié)算收支兩條線 收到預(yù)付醫(yī)保金時(shí) —— 借：銀行存款貸：待結(jié)算醫(yī)療款 借：銀行存款貸：預(yù)收醫(yī)療款與病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收醫(yī)療款貸：待結(jié)算醫(yī)療款 借：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款貸：待結(jié)算醫(yī)療款 借：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收醫(yī)療款貸：待結(jié)算醫(yī)療款與醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí) 借：銀行存款貸：應(yīng)收醫(yī)療款 —— 借：銀行存款貸：應(yīng)收醫(yī)療款月末或規(guī)定時(shí)間計(jì)算機(jī)應(yīng)繳金額 借：待結(jié)算醫(yī)療款貸：應(yīng)繳款項(xiàng)/醫(yī)療收入實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳款項(xiàng)貸：銀行存款取得專戶返還時(shí) 借：銀行