稅法（第5版）課件 第1章 稅法基本原理

第一章稅法基本原理本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第1節(jié)稅法概述第2節(jié)稅法的分類第3節(jié)稅收法律關(guān)系第4節(jié)稅收執(zhí)法第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念與特點（一）稅法的概念一般認為，稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強制、無償?shù)貐⑴c剩余產(chǎn)品分配所形成的分配關(guān)系，是國家取得財政收入的基本形式。稅法是有權(quán)的國家機關(guān)制定的，用以調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收的本質(zhì)與特性決定的。第一，稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系；第二，稅收的特征是強制性、無償性、固定性；第三，從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟是其重要方面；第四，國家課征稅款的目的是滿足社會公共需要。（二）稅法的特點（1）從立法過程來看，稅法屬于制定法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法具有綜合性?！纠?單選題】（2016年注會）下列權(quán)力中作為國家征稅依據(jù)的是（

）。A.管理權(quán)力B.政治權(quán)力C.社會權(quán)力 D.財產(chǎn)權(quán)力【答案】B二、稅法原則稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則可以分為稅法基本原則和稅法適用原則（見表1—1）。表1—1（一）稅法基本原則（1）稅收法定原則——是指稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。稅收法定原則是稅法基本原則的核心。（2）稅收公平原則——稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。（3）稅收效率原則——稅收效率原則包括兩個方面,一是指經(jīng)濟效率,二是指行政效率。（4）實質(zhì)課稅原則——根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件?！径噙x題】（2017年注會）下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心B.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本C.制定稅法時禁止在沒有正當理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則D.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則【答案】ABCD【解析】選項A正確。選項B正確，稅收效率原則包括兩個方面：一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本；稅法的制定要求有利于節(jié)約稅收征管成本這屬于稅收效率中的行政效率。選項C正確，稅收公平原則的含義是禁止對特定納稅人給予歧視性待遇，也禁止在沒有正當理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠。選項D正確，法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，還可進一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收部門規(guī)章的效力。（二）稅法適用原則（1）法律優(yōu)位原則。含義：法律>法規(guī)>規(guī)章。（2）法律不溯及既往原則。含義：新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。（3）新法優(yōu)于舊法原則。含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。（4）特別法優(yōu)于普通法原則。含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。（5）實體從舊、程序從新原則。含義：實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。（6）程序優(yōu)于實體原則。含義：在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)?！締芜x題】（2019年注會）某稅務稽查局2019年6月對轄區(qū)內(nèi)一家企業(yè)進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年6月新增的注冊資金按萬分之五的稅率繳納了印花稅，檢查結(jié)束后檢查人員告知該企業(yè)可去申請退還印花稅已繳納金額的50%。該檢查人員的這一做法遵循的稅法適用原則是（）。A.稅收公平原則B.法律不溯及既往原則C.稅收效率原則D.新法優(yōu)于舊法原則【答案】D三、稅法的效力與解釋（一）稅法的效力稅法的效力是指稅法在什么地方、什么時間、對什么人具有法律約束力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時間效力和對人的效力。（二）稅法的解釋稅法的解釋指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國家機關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對有關(guān)稅法或其條文進行的解釋，具體如圖1—1所示。圖1—1稅法的解釋（1）按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋（見表1—2）。種類解釋主體法律效力其他立法解釋三部門：全國人民代表大會及其常務委員會、最高行政機關(guān)、地方立法機關(guān)作出的稅務解釋可作判案依據(jù)屬于事后解釋表1—3種類解釋主體法律效力其他司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院，兩高聯(lián)合解釋、作出的稅務刑事案件或稅務行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力（可作判案依據(jù)）司法解釋在我國僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國家稅務行政主管機關(guān)（包括財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法同等的法律效力（原則上不作判案依據(jù)）執(zhí)行中有普遍約束力表1—3（續(xù)）（2）按照解釋的尺度不同，稅法的解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴充解釋。1）字面解釋：必須嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋，既不擴大也不縮小。2）限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。3）擴充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對稅法條文所進行的寬于其字面含義的解釋。稅法的解釋對于稅收執(zhí)法、稅收法律糾紛的解決是必不可少的。四、稅法的作用（一）稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申。（二）稅法的經(jīng)濟作用（1）稅法是稅收根本職能得以實現(xiàn)的法律保障。（2）稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)。（3）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。（4）稅法是監(jiān)督管理經(jīng)濟活動的有力武器。（5）稅法是維護國家權(quán)益的重要手段。五、稅法與其他部門法的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系憲法是一個國家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定。（二）稅法與民法的關(guān)系民法是用來調(diào)整平等主體的公民之間、法人之間、公民和法人之間的財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。（三）稅法與行政法的關(guān)系

稅法與行政法的聯(lián)系為稅法具有行政法的一般特征:（1）調(diào)整國家機關(guān)之間、國家機關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系;（2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導地位的一方總是國家;（3）體現(xiàn)國家單方面的意志,不需要雙方意思表示一致;（4）解決法律關(guān)系中的爭議,一般都按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。

稅法與行政法的區(qū)別為:（1）稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì),并且是經(jīng)濟利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移,這是一般行政法所不具備的;（2）稅法與社會再生產(chǎn),特別是與物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連,其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法比擬的;（3）稅法是一種義務性法規(guī),而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)。（四）稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系

稅法與經(jīng)濟法有著十分密切的關(guān)系,表現(xiàn)在:（1）稅法具有較強的經(jīng)濟屬性,即在稅法運行過程中,始終伴隨著經(jīng)濟分配的進行;（2）經(jīng)濟法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù);（3）經(jīng)濟法中的一些概念、規(guī)則、原則在稅法中大量應用。稅法與經(jīng)濟法之間也有差別,表現(xiàn)在:（1）從調(diào)整對象來看,經(jīng)濟法調(diào)整的是經(jīng)濟管理關(guān)系,稅法的調(diào)整則含有較多的稅務行政管理的性質(zhì);（2）稅法屬于義務性法規(guī),而經(jīng)濟法基本上屬于授權(quán)性法規(guī);（3）稅法解決爭議的程序適用行政復議、行政訴訟等行政法程序,而不適用經(jīng)濟法中普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。（五）稅法與刑法的關(guān)系刑法是實現(xiàn)稅法強制性最有力的保證。稅法和刑法對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者要承擔刑事責任，給予刑事處罰。（六）稅法與國際法的關(guān)系被一個國家承認的國際稅法，也應該是這個國家稅法的組成部分。第二節(jié)稅法的分類一、按稅法內(nèi)容分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為：稅收實體法稅收程序法（一）稅收實體法稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利義務的法律規(guī)范的總稱。稅收實體法要素主要有六個：納稅義務人，課稅對象，稅率，減稅、免稅，納稅環(huán)節(jié)和納稅期限。1.納稅義務人納稅義務人簡稱納稅人，也稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。2.課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。它是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。相關(guān)概念辨析：（1）計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。（2）稅源。稅源是指稅款的最終來源，是稅收負擔的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負擔能力。稅源和征稅對象有時是一致的，有時是不一致的。（3）稅目。稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。3.稅率稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。我國現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種形式。4.減稅、免稅減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。6.納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限有三種形式:（1）按期納稅,如一般情況下的消費稅。（2）按次納稅,如耕地占用稅。（3）按年計征,分期預繳或繳納,如企業(yè)所得稅按年計征,分期預繳;房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計征,分期繳納?！纠芜x題】（2017年注會）下列稅法中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是（）。A.稅率B.納稅環(huán)節(jié)C.稅目D.征稅對象【答案】C【解析】稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（二）稅收程序法稅收程序法是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱?！抖愂照魇展芾矸ā芳磳儆诙愂粘绦蚍ǎF(xiàn)將該法所涉及的主要內(nèi)容做一介紹。1.稅務登記稅務登記是整個征收管理的首要環(huán)節(jié),是稅務機關(guān)對納稅人的開業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍實行法定登記的一項管理制度,其內(nèi)容包括開業(yè)登記、變更登記、注銷登記、報驗登記、停復業(yè)處理、稅務登記證驗審和更換、非正常戶處理等。辦理稅務登記是納稅人的法定義務。

2.賬簿賬簿是指納稅人、扣繳義務人以會計憑證為依據(jù),全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的賬冊或簿籍,包括總賬、明細賬、日記賬及其他各種輔助賬簿。3.納稅申報納稅申報是指納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容,如實向稅務機關(guān)報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料的活動?！纠?單選題】

（2018年注會）下列情形中，納稅人應當注銷稅務登記的是（

）。A.納稅人改變生產(chǎn)經(jīng)營方式的B.納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的C.納稅人改變名稱的D.納稅人改變住所和經(jīng)營地點未涉及改變原主管稅務機關(guān)的【參考答案】B【參考解析】注銷稅務登記的適用范圍：（1）納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；（2）企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；（3）企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；（4）納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關(guān)；（5）納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；（6）納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

4.稅款征收稅款征收是稅收征管的目的，在整個稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點和歸宿。5.稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（1）稅收保全措施的條件。1）行為條件——納稅人有逃避納稅義務的行為。逃避納稅義務行為主要包括轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等。2）時間條件——納稅人在規(guī)定的納稅期限屆滿之前和責令繳納稅款的期限之內(nèi)。3）擔保條件——在上述兩個條件具備的情況下，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保，納稅人不提供納稅擔保的，稅務機關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。（2）稅收保全措施的內(nèi)容。1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人相當于應納稅款的存款。2）扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。（3）強制執(zhí)行措施的條件。1）超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款。2）告誡在先。稅務機關(guān)必須責令限期繳納稅款。3）超過告誡期。經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納。（4）強制執(zhí)行措施的內(nèi)容。1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！咎貏e提示】稅務機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。6.稅款征收中的相關(guān)制度（1）應納稅額核定制度。核定應納稅額是針對由于納稅人的原因?qū)е露悇諜C關(guān)難以查賬征收稅款而采取的一種措施。（2）欠稅管理制度。欠稅是指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務人未按照規(guī)定的期限解繳稅款的行為。欠稅時間從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至納稅人、扣繳義務人繳納或者實際解繳稅款的當日。欠稅金額是指納稅人、扣繳義務人應繳納或者應解繳稅款與納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款的差額。自2001年5月1日起，對欠稅的納稅人、扣繳義務人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。（3）稅款退還和追征制度（見表1-4）。二、按稅法效力分類

按照稅法效力的不同，可以將稅法分為：稅收法律稅收法規(guī)稅務規(guī)章（一）稅收法律——全國人民代表大會及其常務委員會制定（1）創(chuàng)制程序（4項）：提出—審議—表決通過—公布（2）有哪些：《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》《車船稅法》《環(huán)境保護稅法》《煙葉稅法》《船舶噸稅法》《車輛購置稅法》《耕地占用稅法》《資源稅法》《契稅法》《城市維護建設稅法》《印花稅法》。【特別提示】上述13項法律的記憶規(guī)則:得車船+得稅收+煙葉耕地+資源環(huán)境+城建契稅印花。（二）稅收法規(guī)——目前我國稅收立法的主要形式（1）制定程序（4項）：立項—起草—審查—決定和公布。（2）有哪些：《個人所得稅法實施細則》等都屬于稅收法規(guī)。（3）效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務規(guī)章。特別提示:具體內(nèi)容如表1—5所示（三）稅務規(guī)章稅務規(guī)章是指根據(jù)法律或者國務院的行政法規(guī)、決定、命令，在國家稅務總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國范圍內(nèi)對稅務機關(guān)、納稅人、扣繳義務人及其他稅務當事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。1.稅務規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，包括三個要點：1）只有在法律或國務院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下才可以制定稅務規(guī)章；否則，不得以稅務規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務院的明確授權(quán)。2）制定稅務規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容。3）稅務規(guī)章原則上不得重復法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。1.稅務規(guī)章的權(quán)限范圍（2）對于涉及國務院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應當提請國務院制定行政法規(guī)。條件尚不成熟時，可出臺聯(lián)合規(guī)章，單獨制定無效。2.稅務規(guī)章的制定程序（1）立項。（2）起草。（3）審查。（4）決定和公布。歸納總結(jié)：

【例-單選題】（2021年注會）下列稅種中由全國人民代表大會通過，以國家法律形式發(fā)布實施的是（）。A.企業(yè)所得稅B.房產(chǎn)稅C.土地增值稅D.增值稅【答案】A第三節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念與特點（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點1.主體的一方只能是國家；2.體現(xiàn)國家單方面的意志；3.權(quán)利義務關(guān)系具有不對等性；4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。二、稅收法律關(guān)系的主體征納主體，即稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔義務的雙方當事人，一方為稅務機關(guān)，另一方為納稅人。（一）征稅主體嚴格意義上講,唯一享有稅收所有權(quán)的國家才是真正的征稅主體。但是,國家總是通過法律授權(quán)的方式賦予具體的國家職能機關(guān)來代其行使征稅權(quán)力,因此,稅務機關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。稅務機關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性,不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓?！纠芜x題】（2018年注會）在稅務行政訴訟中，稅務機關(guān)可享有的權(quán)利是（）。A.應訴權(quán)B.反訴權(quán)C.起訴權(quán)D.撤訴權(quán)【答案】A【解析】在行政訴訟案件中，稅務機關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應訴權(quán)，只能作為被告。（二）納稅主體納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。具體如表1-7。劃分方法劃分類別說明按在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人單位不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔的義務也不盡相同按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分居民納稅人、非居民納稅人三、稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。四、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應承擔的義務，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。五、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅與其他社會關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也是處于不斷發(fā)展變化之中的，這一發(fā)展變化過程可以概括為稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅。（一）產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務關(guān)系。由于稅法屬于義務性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應以引起納稅義務成立的法律事實為基礎(chǔ)和標志。（二）變更稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。（三）消滅稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止即其主體間權(quán)利義務關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個方面：（1）納稅人履行納稅義務。（2）納稅義務因超過期限而消滅。（3）納稅義務的免除。（4）某些稅法的廢止。（5）納稅主體的消失。第四節(jié)稅收執(zhí)法一、稅收執(zhí)法中適用的原則（1）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。（2）同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。（3）國際法優(yōu)于