稅法（第5版）課件 曹越 第1-5章 稅法基本原理、增值稅- 企業(yè)所得稅

第一章稅法基本原理本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第1節(jié)稅法概述第2節(jié)稅法的分類(lèi)第3節(jié)稅收法律關(guān)系第4節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法的概念一般認(rèn)為，稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c剩余產(chǎn)品分配所形成的分配關(guān)系，是國(guó)家取得財(cái)政收入的基本形式。稅法是有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收的本質(zhì)與特性決定的。第一，稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系；第二，稅收的特征是強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性；第三，從稅收職能來(lái)看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面；第四，國(guó)家課征稅款的目的是滿足社會(huì)公共需要。（二）稅法的特點(diǎn)（1）從立法過(guò)程來(lái)看，稅法屬于制定法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法具有綜合性?！纠?單選題】（2016年注會(huì)）下列權(quán)力中作為國(guó)家征稅依據(jù)的是（

）。A.管理權(quán)力B.政治權(quán)力C.社會(huì)權(quán)力 D.財(cái)產(chǎn)權(quán)力【答案】B二、稅法原則稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則可以分為稅法基本原則和稅法適用原則（見(jiàn)表1—1）。表1—1（一）稅法基本原則（1）稅收法定原則——是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無(wú)效的。稅收法定原則是稅法基本原則的核心。（2）稅收公平原則——稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（3）稅收效率原則——稅收效率原則包括兩個(gè)方面,一是指經(jīng)濟(jì)效率,二是指行政效率。（4）實(shí)質(zhì)課稅原則——根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并依納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件?！径噙x題】（2017年注會(huì)）下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心B.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本C.制定稅法時(shí)禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則D.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)B正確，稅收效率原則包括兩個(gè)方面：一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本；稅法的制定要求有利于節(jié)約稅收征管成本這屬于稅收效率中的行政效率。選項(xiàng)C正確，稅收公平原則的含義是禁止對(duì)特定納稅人給予歧視性待遇，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠。選項(xiàng)D正確，法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，還可進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收部門(mén)規(guī)章的效力。（二）稅法適用原則（1）法律優(yōu)位原則。含義：法律>法規(guī)>規(guī)章。（2）法律不溯及既往原則。含義：新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。（3）新法優(yōu)于舊法原則。含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法。（4）特別法優(yōu)于普通法原則。含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。（5）實(shí)體從舊、程序從新原則。含義：實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則。含義：在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)?！締芜x題】（2019年注會(huì)）某稅務(wù)稽查局2019年6月對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年6月新增的注冊(cè)資金按萬(wàn)分之五的稅率繳納了印花稅，檢查結(jié)束后檢查人員告知該企業(yè)可去申請(qǐng)退還印花稅已繳納金額的50%。該檢查人員的這一做法遵循的稅法適用原則是（）。A.稅收公平原則B.法律不溯及既往原則C.稅收效率原則D.新法優(yōu)于舊法原則【答案】D三、稅法的效力與解釋?zhuān)ㄒ唬┒惙ǖ男ЯΧ惙ǖ男Яκ侵付惙ㄔ谑裁吹胤健⑹裁磿r(shí)間、對(duì)什么人具有法律約束力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力。（二）稅法的解釋稅法的解釋指其法定解釋?zhuān)从蟹ǘń忉寵?quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋?zhuān)唧w如圖1—1所示。圖1—1稅法的解釋?zhuān)?）按解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋?zhuān)ㄒ?jiàn)表1—2）。種類(lèi)解釋主體法律效力其他立法解釋三部門(mén)：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、最高行政機(jī)關(guān)、地方立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋可作判案依據(jù)屬于事后解釋表1—3種類(lèi)解釋主體法律效力其他司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院，兩高聯(lián)合解釋、作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定有法的效力（可作判案依據(jù)）司法解釋在我國(guó)僅限于稅收犯罪范圍行政解釋國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）不具備與被解釋的稅法同等的法律效力（原則上不作判案依據(jù)）執(zhí)行中有普遍約束力表1—3（續(xù)）（2）按照解釋的尺度不同，稅法的解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。1）字面解釋?zhuān)罕仨殗?yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋?zhuān)炔粩U(kuò)大也不縮小。2）限制解釋?zhuān)菏侵笧榱朔狭⒎ň衽c目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。3）擴(kuò)充解釋?zhuān)菏侵笧榱烁玫伢w現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的寬于其字面含義的解釋。稅法的解釋對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決是必不可少的。四、稅法的作用（一）稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實(shí)質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申。（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用（1）稅法是稅收根本職能得以實(shí)現(xiàn)的法律保障。（2）稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)。（3）稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。（4）稅法是監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有力武器。（5）稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段。五、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系（一）稅法與憲法的關(guān)系憲法是一個(gè)國(guó)家的根本大法。稅法屬于部門(mén)法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定。（二）稅法與民法的關(guān)系民法是用來(lái)調(diào)整平等主體的公民之間、法人之間、公民和法人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法作為新興部門(mén)法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。（三）稅法與行政法的關(guān)系

稅法與行政法的聯(lián)系為稅法具有行政法的一般特征:（1）調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系;（2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家;（3）體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志,不需要雙方意思表示一致;（4）解決法律關(guān)系中的爭(zhēng)議,一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。

稅法與行政法的區(qū)別為:（1）稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì),并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無(wú)償單向轉(zhuǎn)移,這是一般行政法所不具備的;（2）稅法與社會(huì)再生產(chǎn),特別是與物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過(guò)程密切相連,其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無(wú)法比擬的;（3）稅法是一種義務(wù)性法規(guī),而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)。（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系

稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系,表現(xiàn)在:（1）稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性,即在稅法運(yùn)行過(guò)程中,始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行;（2）經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù);（3）經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則在稅法中大量應(yīng)用。稅法與經(jīng)濟(jì)法之間也有差別,表現(xiàn)在:（1）從調(diào)整對(duì)象來(lái)看,經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系,稅法的調(diào)整則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì);（2）稅法屬于義務(wù)性法規(guī),而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī);（3）稅法解決爭(zhēng)議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序,而不適用經(jīng)濟(jì)法中普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。（五）稅法與刑法的關(guān)系刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。稅法和刑法對(duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。（六）稅法與國(guó)際法的關(guān)系被一個(gè)國(guó)家承認(rèn)的國(guó)際稅法，也應(yīng)該是這個(gè)國(guó)家稅法的組成部分。第二節(jié)稅法的分類(lèi)一、按稅法內(nèi)容分類(lèi)按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為：稅收實(shí)體法稅收程序法（一）稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè)：納稅義務(wù)人，課稅對(duì)象，稅率，減稅、免稅，納稅環(huán)節(jié)和納稅期限。1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，也稱(chēng)納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。2.課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱(chēng)征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。它是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。相關(guān)概念辨析：（1）計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)又稱(chēng)稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。（2）稅源。稅源是指稅款的最終來(lái)源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的，有時(shí)是不一致的。（3）稅目。稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?lèi)。3.稅率稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國(guó)現(xiàn)行稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種形式。4.減稅、免稅減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。6.納稅期限納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅期限有三種形式:（1）按期納稅,如一般情況下的消費(fèi)稅。（2）按次納稅,如耕地占用稅。（3）按年計(jì)征,分期預(yù)繳或繳納,如企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分期預(yù)繳;房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)征,分期繳納?！纠芜x題】（2017年注會(huì)）下列稅法中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是（）。A.稅率B.納稅環(huán)節(jié)C.稅目D.征稅對(duì)象【答案】C【解析】稅目反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。（二）稅收程序法稅收程序法是指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱(chēng)?！抖愂照魇展芾矸ā芳磳儆诙愂粘绦蚍?，現(xiàn)將該法所涉及的主要內(nèi)容做一介紹。1.稅務(wù)登記稅務(wù)登記是整個(gè)征收管理的首要環(huán)節(jié),是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度,其內(nèi)容包括開(kāi)業(yè)登記、變更登記、注銷(xiāo)登記、報(bào)驗(yàn)登記、停復(fù)業(yè)處理、稅務(wù)登記證驗(yàn)審和更換、非正常戶處理等。辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。

2.賬簿賬簿是指納稅人、扣繳義務(wù)人以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊(cè)或簿籍,包括總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他各種輔助賬簿。3.納稅申報(bào)納稅申報(bào)是指納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容,如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料的活動(dòng)?！纠?單選題】

（2018年注會(huì)）下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的是（

）。A.納稅人改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的B.納稅人被工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的C.納稅人改變名稱(chēng)的D.納稅人改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)未涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的【參考答案】B【參考解析】注銷(xiāo)稅務(wù)登記的適用范圍：（1）納稅人因經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散；（2）企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷(xiāo)；（3）企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；（4）納稅人住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)；（5）納稅人被工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（6）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

4.稅款征收稅款征收是稅收征管的目的，在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。5.稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（1）稅收保全措施的條件。1）行為條件——納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。逃避納稅義務(wù)行為主要包括轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等。2）時(shí)間條件——納稅人在規(guī)定的納稅期限屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。3）擔(dān)保條件——在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。（2）稅收保全措施的內(nèi)容。1）書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。2）扣押、查封納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。（3）強(qiáng)制執(zhí)行措施的條件。1）超過(guò)納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款。2）告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款。3）超過(guò)告誡期。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納。（4）強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容。1）書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。2）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！咎貏e提示】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。6.稅款征收中的相關(guān)制度（1）應(yīng)納稅額核定制度。核定應(yīng)納稅額是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查賬征收稅款而采取的一種措施。（2）欠稅管理制度。欠稅是指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限解繳稅款的行為。欠稅時(shí)間從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至納稅人、扣繳義務(wù)人繳納或者實(shí)際解繳稅款的當(dāng)日。欠稅金額是指納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳納或者應(yīng)解繳稅款與納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款的差額。自2001年5月1日起，對(duì)欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金。（3）稅款退還和追征制度（見(jiàn)表1-4）。二、按稅法效力分類(lèi)

按照稅法效力的不同，可以將稅法分為：稅收法律稅收法規(guī)稅務(wù)規(guī)章（一）稅收法律——全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定（1）創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：提出—審議—表決通過(guò)—公布（2）有哪些：《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《稅收征收管理法》《車(chē)船稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法》《煙葉稅法》《船舶噸稅法》《車(chē)輛購(gòu)置稅法》《耕地占用稅法》《資源稅法》《契稅法》《城市維護(hù)建設(shè)稅法》《印花稅法》?！咎貏e提示】上述13項(xiàng)法律的記憶規(guī)則:得車(chē)船+得稅收+煙葉耕地+資源環(huán)境+城建契稅印花。（二）稅收法規(guī)——目前我國(guó)稅收立法的主要形式（1）制定程序（4項(xiàng)）：立項(xiàng)—起草—審查—決定和公布。（2）有哪些：《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》等都屬于稅收法規(guī)。（3）效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。特別提示:具體內(nèi)容如表1—5所示（三）稅務(wù)規(guī)章稅務(wù)規(guī)章是指根據(jù)法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在國(guó)家稅務(wù)總局職權(quán)范圍內(nèi)制定的，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項(xiàng)，包括三個(gè)要點(diǎn)：1）只有在法律或國(guó)務(wù)院行政法規(guī)等對(duì)稅收事項(xiàng)已有規(guī)定的情況下才可以制定稅務(wù)規(guī)章；否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國(guó)務(wù)院的明確授權(quán)。2）制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容。3）稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（2）對(duì)于涉及國(guó)務(wù)院兩個(gè)以上部門(mén)職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。條件尚不成熟時(shí)，可出臺(tái)聯(lián)合規(guī)章，單獨(dú)制定無(wú)效。2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序（1）立項(xiàng)。（2）起草。（3）審查。（4）決定和公布。歸納總結(jié)：

【例-單選題】（2021年注會(huì)）下列稅種中由全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)，以國(guó)家法律形式發(fā)布實(shí)施的是（）。A.企業(yè)所得稅B.房產(chǎn)稅C.土地增值稅D.增值稅【答案】A第三節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)（一）稅收法律關(guān)系的概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1.主體的一方只能是國(guó)家；2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志；3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性；4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。二、稅收法律關(guān)系的主體征納主體，即稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。（一）征稅主體嚴(yán)格意義上講,唯一享有稅收所有權(quán)的國(guó)家才是真正的征稅主體。但是,國(guó)家總是通過(guò)法律授權(quán)的方式賦予具體的國(guó)家職能機(jī)關(guān)來(lái)代其行使征稅權(quán)力,因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性,不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。【例·單選題】（2018年注會(huì)）在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可享有的權(quán)利是（）。A.應(yīng)訴權(quán)B.反訴權(quán)C.起訴權(quán)D.撤訴權(quán)【答案】A【解析】在行政訴訟案件中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，只能作為被告。（二）納稅主體納稅主體，就是通常所稱(chēng)的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。具體如表1-7。劃分方法劃分類(lèi)別說(shuō)明按在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人單位不同種類(lèi)的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分居民納稅人、非居民納稅人三、稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。四、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。五、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅與其他社會(huì)關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也是處于不斷發(fā)展變化之中的，這一發(fā)展變化過(guò)程可以概括為稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅。（一）產(chǎn)生稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由于稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。（二）變更稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生變化。（三）消滅稅收法律關(guān)系的消滅是指這一法律關(guān)系的終止即其主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的終止。稅收法律關(guān)系消滅的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）納稅人履行納稅義務(wù)。（2）納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅。（3）納稅義務(wù)的免除。（4）某些稅法的廢止。（5）納稅主體的消失。第四節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法一、稅收?qǐng)?zhí)法中適用的原則（1）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。（2）同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。（3）國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法。（4）實(shí)體法從舊，程序法從新。二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。三、稅款征收管理權(quán)限劃分2018年3月13日，十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議第四次全體會(huì)議做了關(guān)于國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案的說(shuō)明，指出：“改革國(guó)稅地稅征管體制。將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收人征管等職責(zé)。國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并時(shí)間如表1-8所示。【特別提示】國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后稅收征管范圍劃分具體內(nèi)容如表1-9所示?！纠?-9·單選題】（2018年注會(huì)）下列稅費(fèi)的征收管理,適用《稅收征收管理法》的是（）。A.房產(chǎn)稅B.地方教育附加C.關(guān)稅D.海關(guān)代征消費(fèi)稅【答案】A【解析】《稅收征收管理法》的適用范圍為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收。由海關(guān)征收的關(guān)稅和代征的增值稅、消費(fèi)稅,不屬于《稅收征收管理法》的適用范圍。四、稅收收入劃分具體內(nèi)容如表1—10所示。中央政府固定收入消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等中央政府與地方政府共享收入增值稅（50%∶50%）、企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；資源稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；印花稅地方政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅等表1—10特別提示自2016年5月1日后，中央分享增值稅的50%、地方按稅收繳納地分享增值稅的50%（國(guó)發(fā)〔2019〕21號(hào)）自2016年1月1日起,將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入（國(guó)發(fā)明電〔2015〕3號(hào)）?！纠芜x題】（2018年注會(huì)）下列稅種中，其收入全部作為中央政府固定收入的是（

）。A.耕地占用稅B.個(gè)人所得稅C.車(chē)輛購(gòu)置稅D.企業(yè)所得稅【答案】C【解析】中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。THANKYOU!第二章增值稅注：本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第一節(jié)增值稅概述第三節(jié)征稅范圍第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人第四節(jié)稅率第五節(jié)增值稅的減稅、免稅第六節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策第九節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅第十節(jié)申報(bào)與繳納

第十一節(jié)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理一、增值稅的概念增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。第一節(jié)增值稅概述增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

二、增值稅的類(lèi)型三、增值稅的性質(zhì)及其計(jì)稅原理（一）增值稅的性質(zhì)以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷(xiāo)售額，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度，

是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅。稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅屬于間接稅。按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，作用在于廣泛征集財(cái)政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。（二）增值稅的計(jì)稅原理采用整體稅負(fù)扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款的原理。按全部銷(xiāo)售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅。實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。稅款隨著貨物的銷(xiāo)售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，納稅人與負(fù)稅人相分離。四、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)算法（二）間接計(jì)算法五、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)（一）增值稅的特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅,具有中性稅收的特征。（2）逐環(huán)節(jié)征稅,逐環(huán)節(jié)扣稅,最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。（3）稅基廣闊,具有征收的普遍性和連續(xù)性。（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）能夠平衡稅負(fù),促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）既便于對(duì)出口商品退稅,又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足。（3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。（4）在稅收征管上可以互相制約,交叉審計(jì)。第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人一、增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（一）增值稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為增值稅納稅人。否則,以承包人為增值稅納稅人（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。代理進(jìn)口的,以海關(guān)完稅憑證（專(zhuān)用繳款書(shū)）上的納稅人為增值稅納稅人（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)；財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。具體如下表所示?！纠?-1·單選題】（2019年稅務(wù)師）關(guān)于增值稅納稅人的規(guī)定,說(shuō)法正確的是（）。A.單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以出租人為增值稅納稅人B.報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物,以進(jìn)口貨物的發(fā)貨人為增值稅納稅人C.境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),一律以購(gòu)買(mǎi)者為增值稅納稅人D.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管埋人為增值稅納稅人【答案】D【解析】選項(xiàng)A,單位租賃或承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為增值稅納稅人;選項(xiàng)B,對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物,以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的增值稅納稅人;選項(xiàng)C,境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。二、增值稅納稅人的分類(lèi)現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的大小、會(huì)計(jì)核算水平和能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。其他個(gè)人（即自然人）按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，以及非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！咎貏e提示】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額,包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。其中稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額,不計(jì)入稅款所屬期的銷(xiāo)售額。（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅。小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。四、一般納稅人的認(rèn)定及管理（一）一般納稅人的認(rèn)定（1）增值稅納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的（即超過(guò)500萬(wàn)元）,除另有規(guī)定,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（2）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（3）納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（二）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）（1）納稅輔導(dǎo)期管理的范圍。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理:1）按照認(rèn)定辦法規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。2）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人（具體指：對(duì)稅收遵從度低的一般納稅人、對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人）。（2）納稅輔導(dǎo)期管理的期限。新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月;其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。（3）納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-2·單選題】（2019年稅務(wù)師）下列納稅人,必須辦理一般納稅人登記的是（）。A.其他個(gè)人B.非企業(yè)性單位C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位D.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元且經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的工業(yè)企業(yè)【答案】D【解析】選項(xiàng)A,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不能登記為一般納稅人;選項(xiàng)B,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位,可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅;選項(xiàng)C,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第三節(jié)征稅范圍一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷(xiāo)售貨物（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）銷(xiāo)售服務(wù)（7項(xiàng)）1.交通運(yùn)輸服務(wù)【特別提示1】出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照陸路運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅?！咎貏e提示2】光租、干租屬于租賃服務(wù)。2.電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語(yǔ)音通話服務(wù),以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎貏e提示】基礎(chǔ)電信服務(wù)記憶規(guī)則:語(yǔ)音通話+出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素。（2）增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)等的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎貏e提示1】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅?！咎貏e提示2】增值電信服務(wù)記憶規(guī)則:短信彩信+電子數(shù)據(jù)、信息傳輸及應(yīng)用+互聯(lián)網(wǎng)接入+衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接。3.郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。4.建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)?！咎貏e提示1】:歸納如表所示。情形適用稅目苗木園林綠化建筑服務(wù)（9%）苗木銷(xiāo)售銷(xiāo)售貨物（9%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)苗木免稅）疏浚航道疏浚物流輔助服務(wù)中的港口碼頭服務(wù)（6%）其他疏浚建筑服務(wù)（9%）【特別提示2】：歸納如表所示。情形適用稅目出租建筑設(shè)備配備操作人員建筑服務(wù)（9%）不配備操作人員有形動(dòng)產(chǎn)租賃（13%）工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)（6%）【特別提示3】納稅人提供建筑服務(wù),按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）。5.金融服務(wù)金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?！纠?-3·多選題】（2018年注會(huì)）金融企業(yè)提供金融服務(wù)取得的下列收入中,按貸款服務(wù)繳納增值稅的有（）。A.以貨幣資金投資收取的保底利潤(rùn)B.融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息收入C.買(mǎi)入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期間取得的非保本收益【答案】ABC【解析】金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。6.現(xiàn)代服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)?！咎貏e提示1】翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照鑒證咨詢服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅。【特別提示2】：歸納如表所示。情形稅務(wù)處理賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)會(huì)議展覽服務(wù)（6%）港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)港口碼頭服務(wù)（6%）裝卸搬運(yùn)服務(wù)、貨運(yùn)代理服務(wù)6%將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告租賃服務(wù)（9%、13%）車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（9%）武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)比照勞務(wù)派遣政策執(zhí)行【特別提示3】納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。7.生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。【例2-4·單選題】（2021年注會(huì)）下列應(yīng)稅服務(wù)中，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)計(jì)征增值稅的是（）。

A.信息技術(shù)服務(wù)

B.文化體育服務(wù)

C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

D.植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、D，屬于生活服務(wù)；選項(xiàng)C，屬于金融服務(wù)。【例2-5·單選題】（2019年注會(huì)）出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的司機(jī)收取管理費(fèi)用,應(yīng)繳納增值稅,該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍中的（）。A.物流輔助服務(wù)B.交通運(yùn)輸服務(wù)C.居民日常服務(wù)D.商務(wù)輔助服務(wù)【答案】B【解析】出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（四）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。（五）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。【特別提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目繳納增值稅。（六）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。（七）相關(guān)政策1、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的界定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳納增值稅:（1）行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2、境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的界定。歸納如表所示：銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)加工、修理修配勞務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)（2）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)（3）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)【特別提示】記憶規(guī)則:銷(xiāo)售方（貨物、勞務(wù)+服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)）或購(gòu)買(mǎi)方（服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)）在境內(nèi),不動(dòng)產(chǎn)、自然資源也在境內(nèi),且在境內(nèi)使用?！纠?-6·單選題】納稅人提供景區(qū)游覽場(chǎng)所并收取門(mén)票收入,按照（）項(xiàng)目繳納增值稅。A.不征收增值稅B.文化體育服務(wù)C.娛樂(lè)業(yè)D.其他生活服務(wù)【答案】B【解析】提供游覽場(chǎng)所屬于生活服務(wù)中的文化體育服務(wù)。二、對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的征稅規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）:（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（9）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形。1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。以上內(nèi)容歸納如下表所示：貨物類(lèi)型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷(xiāo)售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣【特別提示】自2015年1月1日起,藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額,為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍（財(cái)稅〔2015〕4號(hào)）?！纠?-8·單選題】（2019年稅務(wù)師）下列各項(xiàng)中,應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物或服務(wù),征收增值稅的是（）。A.王某無(wú)償向其他單位轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（用于非公益事業(yè)）B.某公司將外購(gòu)飲料用于職工福利C.某建筑公司外購(gòu)水泥發(fā)生非正常損失D.員工無(wú)償為本單位提供服務(wù)【答案】A【解析】選項(xiàng)A,單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（未用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象）,應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅;選項(xiàng)B,C,D,不視同銷(xiāo)售,無(wú)須繳納增值稅。三、對(duì)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（一）混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。企業(yè)類(lèi)型具體規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為按銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅（二）兼營(yíng)兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍包括適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目,或者涉及增值稅的不同應(yīng)稅項(xiàng)目。但是,不同的應(yīng)稅項(xiàng)目不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。納稅人兼營(yíng)適用不同稅率或征收率的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,從高適用增值稅稅率或征收率。以上內(nèi)容歸納如下表所示：界定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售行為一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)以從事貨物生產(chǎn)、批零為主的納稅人:銷(xiāo)售貨物。否則:按照銷(xiāo)售服務(wù)兼營(yíng)行為多項(xiàng)行為涉及不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額,未分別核算銷(xiāo)售額的,從高適用稅率或者征收率關(guān)鍵：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性?！纠?-9·單選題】（2019年注會(huì)）下列經(jīng)營(yíng)行為中,屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（）。A.商場(chǎng)銷(xiāo)售相機(jī)及儲(chǔ)存卡B.商場(chǎng)銷(xiāo)售辦公設(shè)備并提供送貨服務(wù)C.療養(yǎng)中心提供住宿并舉辦健康講座D.健身房提供健身場(chǎng)所并銷(xiāo)售減肥藥【答案】B【解析】一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷(xiāo)售。選項(xiàng)B,銷(xiāo)售貨物的同時(shí),提供運(yùn)輸服務(wù),因此屬于混合銷(xiāo)售行為。四、征稅范圍的特別規(guī)定（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的規(guī)定（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。（4）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn),納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）。（二）不征收增值稅的貨物和收入（1）供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水,工廠自采地下水用于生產(chǎn)）,不征收增值稅（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）。（2）代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。1）受托方不墊付資金。2）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。3）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅稅額）與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）。（3）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）。自2016年5月1日起,在資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不征收增值稅（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。（4）自2020年1月1日起,納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）。（5）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的,征收增值稅;著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的,不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記,納稅人在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,不征收增值稅（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）。（6）存款利息（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。一、我國(guó)增值稅稅率稅率類(lèi)型適用情形稅率基本稅率銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物。13%低稅率納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷(xiāo)售或者進(jìn)口稅法列舉的貨物9%銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）6%零稅率出口貨物或者境內(nèi)單位和個(gè)人銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。0第四節(jié)稅率

【特別提示】

：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)稅率（一般納稅人）記憶口訣:（1）13%:有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）9%:建安基電房地產(chǎn)+郵政運(yùn)輸。（3）6%:其他。二、適用9%低稅率貨物的具體范圍（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。【特別提示】屬于適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品（即非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品）有:以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品;精制茶、邊銷(xiāo)茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料;各類(lèi)罐頭;熟制的水產(chǎn)品和肉類(lèi)產(chǎn)品;酸奶、奶酪、奶油等。（二）食用植物油（三）自來(lái)水

農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等,不屬于本貨物的征稅范圍。（四）暖氣、熱水利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水,也屬于本貨物的征稅范圍。（五）冷氣（六）煤氣煤氣包括焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。（七）石油液化氣（八）天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣（九）沼氣包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（十一）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（十二）飼料飼料包括免征增值稅飼料產(chǎn)品、直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食和飼料添加劑以外的其他飼料。免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料（財(cái)稅〔2001〕121號(hào)）。直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑適用13%的增值稅稅率。（十三）化肥化肥的范圍包括化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥及其他肥。（十四）農(nóng)藥農(nóng)藥包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑,如殺蟲(chóng)劑、殺菌劑、除草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等。

（十五）農(nóng)膜（十六）農(nóng)機(jī)（十七）食用鹽（十八）音像制品（十九）電子出版物（二十）二甲醚【例2-11·單選題】（2016年稅務(wù)師改）某超市為增值稅一般納稅人,20×8年6月銷(xiāo)售蔬菜取得銷(xiāo)售收入24000元,銷(xiāo)售糧食、食用油取得銷(xiāo)售收入13200元,銷(xiāo)售其他商品取得銷(xiāo)售收入98000元,20×8年6月該超市的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）元。A.18518.97B.12364.24C.16157.27D.18918.33【答案】B【解析】根據(jù)規(guī)定,免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=13200÷（1+9%）×9%+98000÷（1+13%）×13%=12364.24（元）。三、零稅率（此處僅介紹跨境服務(wù)）（一）零稅率的適用范圍（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）（1）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)（4）向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)?！咎貏e提示】：按規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目適用的稅收政策如下表所示。納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的零稅率納稅人未取得相關(guān)資質(zhì)的適用增值稅免稅政策（二）放棄零稅率的規(guī)定境內(nèi)的單位或個(gè)人銷(xiāo)售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn),可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。四、征收率（一）適用情形和檔次（二）適用5％征收率的情形（二）適用5％征收率的情形（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定【例題·單選題】（2021年注會(huì)）某企業(yè)處置一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取含稅價(jià)款100.5萬(wàn)元，該設(shè)備取得時(shí)增值稅不允許抵扣，且尚未抵扣，處置時(shí)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬(wàn)元。

A.0.5

B.0.49

C.2.93

D.1.95

【答案】C

【解析】應(yīng)繳納的增值稅＝100.5÷（1＋3％）×3％＝2.93（萬(wàn)元）。第五節(jié)增值稅的減稅、免稅一、法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書(shū)?！咎貏e提示】自2021年1月1日起至2027年12月31日,免征圖書(shū)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第60號(hào)）。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。除上述規(guī)定，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。二、糧食和食用植物油（1）對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。（2）享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào)）。三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（一）飼料（二）其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料下列貨物免征增值稅:（1）自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)、銷(xiāo)售、批發(fā)、零售有機(jī)肥（含有機(jī)肥料、有機(jī)無(wú)機(jī)復(fù)混肥料、生物有機(jī)肥）免征增值稅（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）。（2）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)、銷(xiāo)售、批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅（財(cái)稅〔2007〕83號(hào)）。四、民生物資

（一）蔬菜蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。自2012年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的蔬菜免征增值稅。（二）部分鮮活肉蛋產(chǎn)品對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

（三）供暖對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱(chēng)居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。五、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)、銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對(duì)某些項(xiàng)目、對(duì)象進(jìn)行放棄，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)、財(cái)政部令第65號(hào)）?！咎貏e提示】：要點(diǎn):書(shū)面形式+備案+全部放棄+次月起+36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)。六、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定（財(cái)稅【2016】36號(hào)）（一）免征增值稅項(xiàng)目（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。學(xué)校包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校,但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（10）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（11）個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。（12）金融同業(yè)往來(lái)利息收入。（13）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（14）中國(guó)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。（15）國(guó)家助學(xué)貸款。（16）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（17）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)?！纠?-14·多選題】（2019年注會(huì)）下列金融業(yè)務(wù)中,免征增值稅的有（）。A.金融機(jī)構(gòu)對(duì)公司的貸款業(yè)務(wù)B.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供貸款業(yè)務(wù)C.融資租賃公司從事融資性售后回租業(yè)務(wù)D.商業(yè)銀行提供國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，金融機(jī)構(gòu)對(duì)公司的貸款業(yè)務(wù)要征增值稅；選項(xiàng)B，人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入免征增值稅；選項(xiàng)C，融資性售后回租按貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅；選項(xiàng)D，國(guó)家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅。（二）增值稅即征即退（1）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（3）上述所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。（4）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。【特別提示】：即征即退、先征后退和先征后返的區(qū)別:（1）即征即退:指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后,即時(shí)退還,比如對(duì)軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退,退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時(shí)間略有差異。（3）先征后返:指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù),然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅,返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。七、起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。【特別提示】：增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。銷(xiāo)售貨物的月銷(xiāo)售額5000~20000元銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000~20000元按次納稅的每次（日）銷(xiāo)售額300~500元營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅行為按期納稅月銷(xiāo)售額5000~20000元（含本數(shù)）八、增值稅小規(guī)模納稅人的免征增值稅規(guī)定

自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元（按季納稅的，季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元）以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第六節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的多少主要取決于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×增值稅稅率1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和消費(fèi)稅金（價(jià)內(nèi)稅），但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（價(jià)外稅）。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的。2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！纠?-16·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷(xiāo)售農(nóng)用機(jī)械一批,取得不含稅銷(xiāo)售額430000元,另收取包裝費(fèi)15000元。請(qǐng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！敬鸢讣敖馕觥夸N(xiāo)項(xiàng)稅額=430000×9%+15000÷（1+9%）×9%=39938.53（元）。

【例2-15·單選題】（2019年稅務(wù)師）某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年4月提供汽車(chē)租賃服務(wù),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明金額50萬(wàn)元;提供汽車(chē)車(chē)身廣告位出租服務(wù),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明金額60萬(wàn)元;出租上月購(gòu)置房屋,開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明金額100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。A.15.60B.18.90C.23.30D.25.60【答案】C【解析】該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（50+60）×13%+100×9%=23.30（萬(wàn)元）。2.特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額（1）以折扣方式銷(xiāo)售貨物（見(jiàn)下表）【特別提示1】折扣銷(xiāo)售有別于銷(xiāo)售折扣,銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除;折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折讓是不同的,銷(xiāo)售折讓可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票從銷(xiāo)售額中減除?！咎貏e提示2】記憶規(guī)則:折扣銷(xiāo)售,即先折扣再銷(xiāo)售,是一種商業(yè)折扣;銷(xiāo)售折扣,即先銷(xiāo)售再根據(jù)客戶提前還款期限給予折扣,是一種現(xiàn)金折扣?！纠?-17·單選題】（2017年稅務(wù)師改）某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2017年1月舉辦促銷(xiāo)活動(dòng)，全部商品8折銷(xiāo)售。實(shí)際取得含稅收入380000元，銷(xiāo)售額和折扣額均在同一張發(fā)票上分別注明。上月商品本月發(fā)生退貨，向消費(fèi)者退款680元，該商場(chǎng)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額是（

）元。

A.43638.58B.55213.68C.55114.87D.64600.00【參考答案】A【解析】當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=380000÷（1+13%）×13%-680÷（1+13%）×13%=43638.58（元）。（2）以舊換新方式銷(xiāo)售貨物。納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）。以上內(nèi)容歸納如下表所示：類(lèi)型稅務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格金銀首飾可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅——見(jiàn)例題（3）還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物。納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）。（4）以物易物方式銷(xiāo)售以物易物雙方都應(yīng)做購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）包裝物押金計(jì)稅問(wèn)題。具體類(lèi)型稅務(wù)處理一般貨物（包括啤酒、黃酒）①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額征稅；②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅【例2-18·單選題】（2019年稅務(wù)師）某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年4月銷(xiāo)售貨物,開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額120萬(wàn)元。開(kāi)收據(jù)收取包裝物押金3萬(wàn)元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2萬(wàn)元。包裝物押金單獨(dú)記賬核算。該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（）萬(wàn)元。A.15.60B.15.83C.15.95D.16.18【答案】B【解析】?jī)?yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,需要并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅,食品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金在一年以內(nèi)且未超過(guò)企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算的,不并入銷(xiāo)售額征稅。該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[120+2÷（1+13%）]×13%=15.83（萬(wàn)元）（6）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定納稅人視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額以及銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷(xiāo)售額：1）按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2）按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的,通過(guò)人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款?！纠?-19·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）研制一種新型食品,為了進(jìn)行市場(chǎng)推廣和宣傳,無(wú)償贈(zèng)送200件給消費(fèi)者品嘗,該食品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià),生產(chǎn)成本為600元/件,成本利潤(rùn)率為10%,求銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！敬鸢讣敖馕觥夸N(xiāo)項(xiàng)稅額=200×600×（1+10%）×13%=17160（元）。

3.合并定價(jià)方式的銷(xiāo)售額一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額:

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）價(jià)外收入如違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)視為含稅，在并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。銷(xiāo)售額=價(jià)外收入÷（1+稅率）4.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)的銷(xiāo)售額（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額（1）買(mǎi)入價(jià)：可以選擇加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更（2）正負(fù)差年內(nèi)可以相抵，年末負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一年度（3）金融商品買(mǎi)賣(mài)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品取得的收益繳納增值稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品取得的收益免征增值稅【特別提示】：以上內(nèi)容歸納如下表所示：（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（5）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（6）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付