會(huì)計(jì)學(xué)課件：負(fù)債和所有者權(quán)益（第6版）

負(fù)債與所有者權(quán)益2024/2/251本章主要內(nèi)容6.1流動(dòng)負(fù)債6.2非流動(dòng)負(fù)債6.3所有者權(quán)益2024/2/2526.1

流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指在一年以內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。2024/2/2536.1

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短期借款6.1.1短期借款短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限不超過一年的各種借款，一般是流動(dòng)資金借款?！岸唐诮杩睢笨颇?。該科目貸方登記借入的短期借款，借方登記償還的短期借款，期末貸方余額表示尚未償還的短期借款。該科目應(yīng)根據(jù)短期借款的種類設(shè)置明細(xì)科目。

2024/2/2546.1

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短期借款1.短期借款的取得企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。取得短期借款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。參看教材【例6-1】

2.短期借款的利息費(fèi)用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不收取利息。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。2024/2/2556.1

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短期借款（1）分月攤銷法

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。在實(shí)際支付利息的月份，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付利息數(shù)額，借記“應(yīng)付利息”科目；根據(jù)實(shí)際支付的利息大于應(yīng)付利息的差額，確認(rèn)為當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)實(shí)際支付的利息，貸記“銀行存款”科目.參看教材【例6-2】2024/2/2566.1

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短期借款（2）直接攤銷法在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。一般來說，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年末（或6月末，下同）對外報(bào)送，采用這種方法，不會(huì)對年度會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予確認(rèn)，合理反映年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用。2024/2/2576.1

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短期借款3.短期借款的償還

企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材【例6-3】。2024/2/2586.1

.2應(yīng)付票據(jù)6.1.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付的票據(jù)款。

“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目貸方登記已承兌的商業(yè)匯票面值，借方登記已到期兌付或轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款的商業(yè)匯票面值，期末貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票的面值。該科目應(yīng)根據(jù)已承兌的商業(yè)匯票設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/2596.1

.2應(yīng)付票據(jù)1.商業(yè)匯票的簽付

企業(yè)簽付商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，也不論是否帶息，均應(yīng)根據(jù)不含增值稅的價(jià)款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目；根據(jù)增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；根據(jù)簽付商業(yè)匯票的面值，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。106.1

.2應(yīng)付票據(jù)2.帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用

帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，與短期借款利息費(fèi)用的核算方法相同。

3.商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩種情況。。2024/2/25116.1

.2應(yīng)付票據(jù)3.商業(yè)匯票的到期（1）有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無條件支付票據(jù)款，核銷應(yīng)付票據(jù)。支付不帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。支付帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票的面值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認(rèn)的應(yīng)付利息，借記“應(yīng)付利息”科目；根據(jù)尚未確認(rèn)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)實(shí)際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。2024/2/25126.1

.2應(yīng)付票據(jù)（2）無力支付票據(jù)款如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付利息也應(yīng)一并轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。2024/2/25136.1

.2應(yīng)付票據(jù)（2）無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，如果是不帶息的商業(yè)匯票，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票面價(jià)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票面價(jià)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認(rèn)的應(yīng)付利息，借記“應(yīng)付利息”科目；根據(jù)尚未確認(rèn)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)票據(jù)的到期價(jià)值，貸記“應(yīng)付賬款”科目。2024/2/25146.1

.2應(yīng)付票據(jù)采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)付利息也應(yīng)一并轉(zhuǎn)為短期借款。2024/2/25156.1

.2應(yīng)付票據(jù)采用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算如果是不帶息的商業(yè)匯票，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票面價(jià)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；貸記“短期借款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，應(yīng)根據(jù)商業(yè)匯票面價(jià)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認(rèn)的應(yīng)付利息，借記“應(yīng)付利息”科目；根據(jù)尚未確認(rèn)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)票據(jù)的到期價(jià)值，貸記“短期借款”科目。參看【例6-4】【例6-5】【例6-6】。

166.1

.3應(yīng)付賬款6.1.3應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務(wù)而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆?wù)。 “應(yīng)付賬款”科目：該科目貸方登記發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末貸方余額表示尚未償還的應(yīng)付賬款。該科目應(yīng)根據(jù)債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/25176.1

.3應(yīng)付賬款企業(yè)購入原材料并驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證已到但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證，借記“原材料”和“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)購入原材料并驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證未到時(shí)，應(yīng)于月末根據(jù)估計(jì)的價(jià)格，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；并于下月1日編制相同的紅字會(huì)計(jì)分錄予以沖銷。2024/2/25186.1

.3應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款償付的核算：企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2024/2/25196.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)1.應(yīng)交增值稅

增值稅是以各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。

按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡化的核算方法。

2024/2/25206.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（1）增值稅概述1)增值稅納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)人。增值稅是以銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)從事上述活動(dòng)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。2024/2/25216.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)2)增值稅稅率。一般納稅人適用的增值稅稅率主要包括:①13%。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及加工修理修配勞務(wù)、租賃有形動(dòng)產(chǎn),適用的稅率為13%。2024/2/25226.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)2)增值稅稅率。②9%。一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物、提供服務(wù),適用的稅率為9%:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、二甲醚、提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等。2024/2/25236.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)2)增值稅稅率。③6%。提供上述兩項(xiàng)以外的服務(wù),適用的稅率為6%。主要包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及租賃、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)等。④3%。采用簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目征收率為3%。⑤零稅率。出口貨物,適用的稅率為零。2024/2/25246.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)需要說明的是,企業(yè)在同一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中涉及不同稅率的業(yè)務(wù),應(yīng)就高確認(rèn)增值稅稅率。例如,企業(yè)銷售商品,同時(shí)負(fù)責(zé)送貨并收取運(yùn)費(fèi),則銷售商品的收入和運(yùn)費(fèi)收入均應(yīng)按照13%確定增值稅。2024/2/25256.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)的不同經(jīng)營活動(dòng)分別涉及不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí),如果企業(yè)能夠?qū)⒉煌瑯I(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)和準(zhǔn)確的核算,能夠判斷不同業(yè)務(wù)價(jià)格的合理性,則可以分別適用不同的稅率。例如,某企業(yè)既銷售商品,也對外提供其他運(yùn)輸服務(wù),商品銷售和運(yùn)輸服務(wù)不屬于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)且均能夠進(jìn)行單獨(dú)和準(zhǔn)確的核算,能夠確認(rèn)各項(xiàng)價(jià)格的合理性,則銷售商品按照13%確定增值稅,提供運(yùn)輸服務(wù)按照9%確定增值稅。2024/2/25266.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)3)會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置。增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“簡易計(jì)稅”等明細(xì)科目。2024/2/25276.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置。應(yīng)交增值稅對于一般納稅人來說,在一般情況下屬于一種價(jià)外稅,即收取的增值稅不計(jì)入收入,支付的增值稅一般也不計(jì)入成本,在價(jià)外單獨(dú)核算。為此,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄,進(jìn)行明細(xì)核算。2024/2/25286.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方一般設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄;貸方一般設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。貸方專欄中“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“出口退稅”兩項(xiàng)為借方專欄中“進(jìn)項(xiàng)稅額”的抵減項(xiàng)目。2024/2/25296.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)本月銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的,其差額為本月應(yīng)交增值稅稅額。本月應(yīng)交增值稅稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額,為本月未交增值稅,應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目貸方;本月應(yīng)交增值稅稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額,為本月多交增值稅,應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目貸方轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目借方。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后,“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目應(yīng)無余額。2024/2/25306.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)本月銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的,其差額為本月尚未抵扣的增值稅稅額,應(yīng)留待以后月份抵扣,因此“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目如果有余額,應(yīng)為借方余額,即尚未抵扣的增值稅稅額。2024/2/25316.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)②“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置?！皯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該明細(xì)科目貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅,借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交或預(yù)交的增值稅和實(shí)際繳納的以前期間欠交增值稅。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅,貸方余額為累計(jì)未交增值稅。需要說明的是,企業(yè)在繳納增值稅時(shí),應(yīng)將補(bǔ)交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目借方,將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目借方。2024/2/25326.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)③“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置。“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”明細(xì)科目反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅。該明細(xì)科目借方登記預(yù)交的增值稅,貸方登記轉(zhuǎn)出的已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)的預(yù)交增值稅,月末借方余額為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目尚未發(fā)生納稅義務(wù)的預(yù)交增值稅。2024/2/25336.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)④“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目設(shè)置?！皯?yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映企業(yè)由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括:已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。該明細(xì)科目借方登記支付的待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,貸方登記轉(zhuǎn)出的經(jīng)過認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額,月末借方余額為尚未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/2/25346.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)⑤“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目設(shè)置?！皯?yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目反映企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。該明細(xì)科目貸方登記未來應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額,借方登記轉(zhuǎn)出的確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額,月末貸方余額為未來應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。2024/2/25356.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)⑥“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置?！皯?yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。該明細(xì)科目貸方登記轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額,借方登記轉(zhuǎn)讓金融商品虧損可以抵扣的增值稅額、本月繳納的增值稅額;月末貸方余額為尚未繳納的增值稅額,借方余額為轉(zhuǎn)讓金融商品虧損尚未抵扣的增值稅額。2024/2/25366.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)⑦“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”明細(xì)科目設(shè)置?！皯?yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”明細(xì)科目反映企業(yè)發(fā)生的教育輔助服務(wù)等采用簡易計(jì)稅方法應(yīng)交的增值稅。該明細(xì)科目貸方登記應(yīng)交增值稅,借方登記預(yù)交、補(bǔ)交的增值稅;月末貸方余額為未交的增值稅,借方余額為多交的增值稅。2024/2/25376.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的且經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證可以在當(dāng)月抵扣的增值稅稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)視具體情況而定。2024/2/25386.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)1)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按我國稅法規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:①用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn);用于企業(yè)的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。②非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2024/2/25396.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)1)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。⑥購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。⑦財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2024/2/25406.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)需要說明的是非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)以及在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。2024/2/25416.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)

2024/2/25426.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)2)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進(jìn)的一般貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),必須取得增值稅扣稅憑證,并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這部分可以抵扣的增值稅稅額不計(jì)入購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的成本。2024/2/25436.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)需要說明的是,按照增值稅相關(guān)規(guī)定,企業(yè)從依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,相當(dāng)于多抵扣6個(gè)百分點(diǎn)。2024/2/25446.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的價(jià)款,借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目;根據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票中的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;根據(jù)全部價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。2024/2/25456.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購入農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的買價(jià)和10%扣除率計(jì)算確定的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目;根據(jù)全部價(jià)款減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額,借記“原材料”等科目;根據(jù)全部價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。2024/2/25466.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)②未取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進(jìn)的貨物或服務(wù),在下列情況下未取得增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣：企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)產(chǎn)品,由于銷售方無須繳納增值稅,因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照增值稅相關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票,按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的9%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),應(yīng)按買價(jià)的91%借記“原材料”等科目,按買價(jià)的9%借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按買價(jià)貸記“銀行存款”等科目。

2024/2/25476.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

企業(yè)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

企業(yè)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%參見教材【例6-7】2024/2/25486.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（3）增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額是指已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票但尚未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。2024/2/25496.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（3）增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí),應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程的價(jià)款,借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目;2024/2/25506.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（3）增值稅待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;根據(jù)全部價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。待稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以后,應(yīng)根據(jù)認(rèn)證的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

參看教材【例6-8】2024/2/25516.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（4）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)在購進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí),如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣,支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣,待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目或發(fā)生非正常損失時(shí),再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入不得抵扣項(xiàng)目或相關(guān)資產(chǎn)的成本。2024/2/25526.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（4）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)改變用途用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目或發(fā)生非正常損失時(shí),其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法如下:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),應(yīng)借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

參看教材【例6-9】2024/2/25536.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（5）增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)收取價(jià)款中所含的增值稅稅額。1)計(jì)征增值稅的銷售額。計(jì)征增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金(延期付款利息)和自營運(yùn)雜費(fèi)等。2024/2/25546.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)

2024/2/25556.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)以后,應(yīng)根據(jù)全部價(jià)款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;根據(jù)其他價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目。2024/2/25566.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生退貨的,如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的銷售退回證明單開具紅字增值稅專用發(fā)票;如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,應(yīng)將發(fā)票退回。發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的銷售折讓證明單開具紅字增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)根據(jù)沖減銷售額,借記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;根據(jù)沖減的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;根據(jù)退回的全部價(jià)款,貸記“銀行存款”等科目。2024/2/25576.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)3)視同銷售行為。視同銷售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括:①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免征增值稅項(xiàng)目;②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物以及無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

例6-10】2024/2/25586.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)3)視同銷售行為。④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物以及無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。⑥向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)。上述視同銷售行為中,企業(yè)均應(yīng)按照資產(chǎn)處置的方法進(jìn)行核算。

參看教材【例6-10】2024/2/25596.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（6）增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅稅額。企業(yè)確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

參看教材【例6-11】2024/2/25606.1流動(dòng)負(fù)債/應(yīng)交稅費(fèi)（7）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按照稅法規(guī)定,出口貨物的增值稅稅率為零,即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅,但企業(yè)在購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,在貨物出口以后,再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)購進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,不一定全額退還;未退還的部分,作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,計(jì)入出口貨物的銷售成本。2024/2/25616.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)出口貨物,應(yīng)根據(jù)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額,借記“應(yīng)收出口退稅款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目,收到出口退稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目;2024/2/25626.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)出口貨物,出口退稅額,可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。2024/2/25636.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的,應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目。2024/2/25646.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)無論是否實(shí)行“免、抵、退”辦法,其退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅額的差額,不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)自進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,計(jì)入出口商品的營業(yè)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

參看教材【例6-12】2024/2/25656.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（8）金融服務(wù)應(yīng)交增值稅1)金融服務(wù)的內(nèi)容。金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入,包括保本收益金融商品持有期間或到期的利息收入等,按照貸款服務(wù)繳納增值稅;以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2024/2/25666.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（8）金融服務(wù)應(yīng)交增值稅1)金融服務(wù)的內(nèi)容。直接收費(fèi)金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng),包括提供科目管理、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理等服務(wù)。2024/2/25676.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（8）金融服務(wù)應(yīng)交增值稅1)金融服務(wù)的內(nèi)容。保險(xiǎn)服務(wù)是指投保人根據(jù)合同約定,向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi),保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任,或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。2024/2/25686.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（8）金融服務(wù)應(yīng)交增值稅1)金融服務(wù)的內(nèi)容。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。企業(yè)購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。2024/2/25696.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)2)金融服務(wù)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)購買保本收益的金融商品,在持有期間或到期收到利息應(yīng)繳納增值稅,根據(jù)應(yīng)收的全部利息,借記“應(yīng)收利息”等科目;根據(jù)應(yīng)繳納的增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;根據(jù)扣除增值稅后確認(rèn)的收益,貸記“投資收益”科目。企業(yè)購買非保本收益的金融商品,在持有期間或到期收到利息,不繳納增值稅。2024/2/25706.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)購買的金融商品在到期之前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,應(yīng)按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則根據(jù)應(yīng)交增值稅借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。2024/2/25716.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定,年末如有尚未彌補(bǔ)的虧損,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年,應(yīng)根據(jù)年末“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目借方余額,借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。繳納增值稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

參看教材【6-13】2024/2/25726.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)

2024/2/25736.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的增值稅稅額,應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)交。預(yù)交當(dāng)月增值稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)補(bǔ)交以前期間未交增值稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

參看教材【例6-14】2024/2/25746.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（10）預(yù)交增值稅預(yù)交增值稅是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額(如預(yù)售報(bào)刊雜志預(yù)交的增值稅)。2024/2/25756.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（10）預(yù)交增值稅企業(yè)預(yù)交增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。2024/2/25766.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（10）預(yù)交增值稅但是,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目在預(yù)交增值稅后,直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。因此,該明細(xì)科目月末如有余額,應(yīng)為借方余額,即轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)交但尚未發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅。

參看教材【例6-15】2024/2/25776.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（11）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交、預(yù)交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;轉(zhuǎn)出多交、預(yù)交增值稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

參看教材【例6-16】2024/2/25786.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（12）簡易計(jì)稅企業(yè)提供教育輔助服務(wù)等,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算交納增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率企業(yè)取得采用簡易計(jì)稅方法的收入時(shí),應(yīng)根據(jù)收到的全部價(jià)款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)應(yīng)交增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目;根據(jù)確認(rèn)的收入,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。實(shí)際繳納增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2024/2/25796.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（13）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡化的方法,即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一律不予抵扣,均計(jì)入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本;銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),按應(yīng)征增值稅銷售額的3%計(jì)算,但不得自行開具增值稅專用發(fā)票。2024/2/25806.1流動(dòng)負(fù)債/應(yīng)交稅費(fèi)

2024/2/25816.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（13）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”等明細(xì)科目,不需要設(shè)置專欄及上述其他明細(xì)科目。小規(guī)模納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),應(yīng)按全部價(jià)款借記“銀行存款”等科目,按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。2024/2/25826.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（13）小規(guī)模納稅人同時(shí),稅法中也規(guī)定,如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全,能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,可以認(rèn)定為一般納稅人。

參看教材【6-17】2024/2/25836.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（14）增值稅項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表列示“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下：“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“預(yù)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示;2024/2/25846.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（14）增值稅項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表列示“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下：“未交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

參看教材【例6-18】2024/2/25856.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)2.應(yīng)交消費(fèi)稅(1)納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。應(yīng)稅消費(fèi)品包括煙、酒、高檔化妝品、鞭炮、焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。2024/2/25866.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)(2)應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額,或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式(銷售額均不含增值稅):實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率(單位稅額)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率(單位稅額)2024/2/25876.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)(3)銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅與增值稅不同,一般來說屬于價(jià)內(nèi)稅,即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅,也就是說,消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中含有應(yīng)交消費(fèi)稅,在核算消費(fèi)稅時(shí),可設(shè)置“稅金及附加”科目,該科目屬于費(fèi)用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

參見教材【例6-19】2024/2/25886.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（4）視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面,均應(yīng)視同銷售,計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

參見教材【例6-20】2024/2/25896.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（5）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按稅法規(guī)定,繳納的消費(fèi)稅可以抵扣,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目;在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅,為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅,繳納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2024/2/25906.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（5）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,如果不再加工,而是直接出售,則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“銀行存款”等科目;在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí),不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅;如果以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

參見教材【例6-21】2024/2/25916.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)（6）繳納消費(fèi)稅企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2024/2/25926.1.4

應(yīng)交稅費(fèi)3.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加均為一種附加的稅費(fèi)。按照現(xiàn)行法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加均應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅與消費(fèi)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加時(shí),應(yīng)借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目;實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目,貸記“銀行存款”科目。參見教材【例6-22】

2024/2/25936.1.5

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬,是指職工為企業(yè)提供服務(wù)后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工,主要是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由企業(yè)正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。2024/2/25946.1.5

應(yīng)付職工薪酬職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。2024/2/25956.1.5

應(yīng)付職工薪酬設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目。該科目的借方登記實(shí)際支付的職工薪酬,貸方登記分配計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬;期末如有余額,貸方余額表示尚未支付的職工薪酬,借方余額表示多支付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)根據(jù)職工薪酬的種類設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/25966.1.5

應(yīng)付職工薪酬1.應(yīng)付短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。2024/2/25976.1.5

應(yīng)付職工薪酬（1）應(yīng)付工資應(yīng)付工資是指應(yīng)付給本單位職工的工資總額。工資總額的組成,主要包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、加班加點(diǎn)工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金、工資性津貼和補(bǔ)貼,以及特殊情況下(如產(chǎn)假、病假期間)支付的工資。應(yīng)付工資的核算,包括工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。凡是屬于工資總額組成部分的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等,均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目核算。2024/2/25986.1.5

應(yīng)付職工薪酬工資結(jié)算的核算工資結(jié)算的核算，包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。工資的計(jì)算，是指根據(jù)職工考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級、計(jì)件工資單價(jià)以及其他有關(guān)資料，計(jì)算應(yīng)付給每一職工的工資數(shù)，在此基礎(chǔ)上，扣除基本保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等代扣款項(xiàng)，從而計(jì)算出實(shí)際應(yīng)發(fā)放給每一職工的金額，并編制工資結(jié)算匯總表。2024/2/25996.1.5

應(yīng)付職工薪酬工資結(jié)算的核算企業(yè)發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

參看教材【例6-23】2024/2/251006.1.5

應(yīng)付職工薪酬工資分配的核算月份終了，應(yīng)按照職工工作的性質(zhì)對工資進(jìn)行分配。其中，生產(chǎn)工人的工資，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目；車間管理人員的工資，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目；行政管理人員的工資，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目；銷售人員的工資，應(yīng)借記“銷售費(fèi)用”科目。參看教材【例6-24】2024/2/251016.1.5

應(yīng)付職工薪酬(2)應(yīng)付福利費(fèi)。在我國,企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外,還享受一定的福利補(bǔ)助,如職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目,貸記“銀行存款”等科目。月份終了,企業(yè)應(yīng)按照職工工作的性質(zhì)對發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配,計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目。

參見教材【例6—25】2024/2/251026.1.5

應(yīng)付職工薪酬(3)應(yīng)付醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,屬于職工工資的組成部分,已經(jīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為其他應(yīng)付款。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算,并按照職工的工作性質(zhì)進(jìn)行分配,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目。2024/2/251036.1.5

應(yīng)付職工薪酬(3)應(yīng)付醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí),應(yīng)根據(jù)職工負(fù)擔(dān)的部分,借記“其他應(yīng)付款”科目;根據(jù)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分,借記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目;根據(jù)繳納的全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,貸記“銀行存款”科目。

參見教材【例6—26】【例6—27】2024/2/251046.1.5

應(yīng)付職工薪酬（4）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。2024/2/251056.1.5

應(yīng)付職工薪酬（4）應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工作的性質(zhì)進(jìn)行分配。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的支付企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/2/251066.1.5

應(yīng)付職工薪酬(5)應(yīng)付短期帶薪缺勤短期帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。短期帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。1)累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。為了反映累積帶薪缺勤的提取和使用情況,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“累積帶薪缺勤”明細(xì)科目。2024/2/251076.1.5

應(yīng)付職工薪酬(5)應(yīng)付短期帶薪缺勤企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤”科目。在職工實(shí)際發(fā)生帶薪缺勤時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目。2024/2/251086.1.5

應(yīng)付職工薪酬(5)應(yīng)付短期帶薪缺勤2）非累積帶薪缺勤。非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。例如，某職工每年可以享受10天帶薪休假，當(dāng)年由于工作任務(wù)較重，未能按時(shí)休假，如果該企業(yè)規(guī)定當(dāng)年未休假的時(shí)間不能遞延，則當(dāng)年未休假的時(shí)間屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生帶薪缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。這部分職工薪酬，屬于前述應(yīng)付工資的范疇。參看教材【例6-28】2024/2/251096.1.5

應(yīng)付職工薪酬（6）應(yīng)付利潤分享計(jì)劃利潤分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。為了反映利潤分享計(jì)劃的提取和發(fā)放情況,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“利潤分享計(jì)劃”明細(xì)科目。企業(yè)確認(rèn)職工利潤分享計(jì)劃薪酬時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃”科目。在企業(yè)實(shí)際發(fā)放利潤分享計(jì)劃薪酬時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/2/251106.1.5

應(yīng)付職工薪酬（7）應(yīng)付非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬,主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利,向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用,以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況,應(yīng)在設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品(商品)銷售處理,按照該產(chǎn)品(商品)的公允價(jià)值確定非貨幣性福利金額,借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。。2024/2/251116.1.5

應(yīng)付職工薪酬（7）應(yīng)付非貨幣性福利

非企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額,借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“累計(jì)折舊”等科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額,借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“銀行存款”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)按照用途對實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí),應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。2024/2/251126.1.5

應(yīng)付職工薪酬2.離職后福利離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。離職后福利包括職工待業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等，與前述醫(yī)療保險(xiǎn)等的核算方法相同。3.辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。2024/2/251136.1.5

應(yīng)付職工薪酬4.其他長期職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。2024/2/251146.1.6

預(yù)收賬款6.1.6預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)為了銷售貨物而預(yù)先向購買單位收取的款項(xiàng)。為了反映預(yù)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。該科目的貸方登記預(yù)收的款項(xiàng)，借方登記銷售貨物轉(zhuǎn)為收入的款項(xiàng)；期末貸方余額表示尚未結(jié)算的預(yù)收賬款。該科目應(yīng)根據(jù)不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。參看教材【例6-29】2024/2/251156.1.7

其他應(yīng)付款6.1.7其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等以外的企業(yè)其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，主要包括應(yīng)付的各種賠款、包裝物押金等。為了反映其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目。該科目貸方登記發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)付款；借方登記償付和結(jié)算的其他應(yīng)付款；期末貸方余額表示尚未償付的其他應(yīng)付款。該科目應(yīng)根據(jù)不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/251166.2

非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等。2024/2/251176.2.1

長期借款6.2.1長期借款長期借款是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款?！伴L期借款”科目。該科目貸方登記借入的長期借款，借方登記償還的長期借款，期末貸方余額表示尚未償還的長期借款。該科目應(yīng)根據(jù)長期借款的種類設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/251186.2.1

長期借款6.2.1長期借款1.長期借款的取得企業(yè)取得的長期借款，按照用途分類，可以分為專門借款和一般借款。專門借款是指具有專門用途的借款，主要用于購建固定資產(chǎn)。一般借款是指沒有專門用途的借款，主要用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。參看教材【例6-30】、【例6-31】2024/2/251196.2.1

長期借款2.長期借款的利息費(fèi)用企業(yè)取得長期借款發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)分別不同情況，進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。借款費(fèi)用資本化是指將發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；如果有暫時(shí)閑置的專門借款，其存入銀行取得存款利息收入，應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用費(fèi)用化，是指將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。2024/2/251206.2.1

長期借款2.長期借款的利息費(fèi)用企業(yè)取得專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用，在購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，一般應(yīng)予以資本化。在購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)取得的一般借款，發(fā)生的借款費(fèi)用一般應(yīng)予以費(fèi)用化。但是，如果購建固定資產(chǎn)的支出占用了一般借款，則相應(yīng)的借款費(fèi)用也應(yīng)用于資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。參看教材【例6-32】3.長期借款的償還企業(yè)償還長期借款時(shí)，應(yīng)借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材【例6-33】、【例6-34】2024/2/251216.2.2

應(yīng)付債券6.2.2應(yīng)付債券企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，可以依照法定程序，以對外發(fā)行債券的形式籌集資金。為了反映各項(xiàng)債券的發(fā)行、利息支出、償還等情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。2024/2/251226.2.2

應(yīng)付債券6.2.2應(yīng)付債券1.企業(yè)債券的發(fā)行企業(yè)債券可以按照面值發(fā)行，也可以溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行。債券溢價(jià)或折價(jià)的原因，在第5章已經(jīng)講述，這里不再重復(fù)。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)（發(fā)行收入扣除交易費(fèi)用），借記“銀行存款”科目；根據(jù)發(fā)行債券的面值，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；根據(jù)其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

參看教材【例6-35】2024/2/251236.2.2

應(yīng)付債券2.企業(yè)債券的利息費(fèi)用

企業(yè)發(fā)行債券的利息費(fèi)用，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算，其計(jì)算方法與第5章《持有至到期投資》投資收益的計(jì)算方法相同。

企業(yè)發(fā)行債券的利息費(fèi)用，應(yīng)按照發(fā)行債券的用途，分別進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。

2024/2/251246.2.2

應(yīng)付債券2.企業(yè)債券的利息費(fèi)用企業(yè)確認(rèn)發(fā)行債券的利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際利息，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)債券面值和票面利率計(jì)算的票面利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”科目；根據(jù)實(shí)際利息與票面利息的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。企業(yè)實(shí)際支付債券利息時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”科目。參看教材【例6-36】2024/2/251256.2.2

應(yīng)付債券3.企業(yè)債券的到期償還企業(yè)發(fā)行的債券到期時(shí)，其利息調(diào)整已攤銷完畢，如為到期一次付息債券，應(yīng)償還債券的面值和全部票面利息，應(yīng)借記“應(yīng)付債券——債券面值”、“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目；如為分期付息債券，應(yīng)償還債券的面值和最后一期票面利息，應(yīng)借記“應(yīng)付債券——債券面值”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

參看教材【例6-37】2024/2/251266.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款租賃負(fù)債是指企業(yè)承租資產(chǎn)等活動(dòng)中形成的負(fù)債。一般來說，企業(yè)租賃大型資產(chǎn)的周期比較長，金額也比較大，盡管租入資產(chǎn)的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，但是為了全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在租入資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。如果租入資產(chǎn)的時(shí)間較短，按照重要性原則，可以不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。2024/2/251276.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指除長期借款和應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債和租賃負(fù)債等以外的各種長期應(yīng)付款項(xiàng),主要是具有融資性質(zhì)的應(yīng)付款項(xiàng)。例如采用分期付款方式購入固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且付款期限超過3年,則該項(xiàng)分期付款業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì),應(yīng)同時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。2024/2/251286.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款為了反映租賃負(fù)債的發(fā)生、償還情況,應(yīng)設(shè)置“租賃負(fù)債”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的租賃負(fù)債,借方登記償還的租賃負(fù)債,期末貸方余額表示尚未償還的租賃負(fù)債。“租賃負(fù)債”科目應(yīng)根據(jù)租賃負(fù)債的債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/251296.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款為了反映租賃負(fù)債的現(xiàn)值，還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“未確認(rèn)租賃費(fèi)用”科目,反映未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值的差額。可以說,“未確認(rèn)租賃費(fèi)用”科目是“租賃負(fù)債”科目的抵減科目,“租賃負(fù)債”科目貸方余額與“未確認(rèn)租賃費(fèi)用”科目借方余額的差額,為租賃負(fù)債的賬面價(jià)值。2024/2/251306.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款為了反映長期應(yīng)付款發(fā)生、償還情況,應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的長期應(yīng)付款,借方登記償還的長期應(yīng)付款,期末貸方余額表示尚未償還的長期應(yīng)付款?！伴L期應(yīng)付款”科目應(yīng)根據(jù)長期應(yīng)付款的債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)科目。2024/2/251316.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款為了反映長期應(yīng)付款的現(xiàn)值,還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目,反映未來應(yīng)付金額與其現(xiàn)值的差額?？梢哉f,“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目是“長期應(yīng)付款”科目的抵減科目,“長期應(yīng)付款”科目貸方余額與“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目借方余額的差額,為長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值。2024/2/251326.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款的核算方法基本相同，只是租賃負(fù)債對應(yīng)資產(chǎn)的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，而長期應(yīng)付款對應(yīng)資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，兩者分別使用了不同的會(huì)計(jì)科目。

本教材主要講述租賃負(fù)債。2024/2/251336.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款1.應(yīng)付固定資產(chǎn)租賃款的發(fā)生企業(yè)長期租入的固定資產(chǎn),除了在租賃期內(nèi)按期支付租金外,在租賃期滿時(shí),大多以低廉的價(jià)格取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。企業(yè)長期租入固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)不含增值稅的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值,借記“使用權(quán)資產(chǎn)”科目;根據(jù)最低租賃付款額,貸記“租賃負(fù)債”科目;根據(jù)兩者的差額,借記“未確認(rèn)租賃費(fèi)用”科目。在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中,承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。2024/2/251346.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款(1)最低租賃付款額,一般是指在租賃期內(nèi),承租人支付的不含增值稅的租金和約定的租賃期滿時(shí)購買價(jià)款。(2)最低租賃付款額現(xiàn)值,一般是指最低租賃付款額按照實(shí)際利率計(jì)算的現(xiàn)值。(3)未確認(rèn)租賃費(fèi)用,是指企業(yè)在租賃期內(nèi)承擔(dān)的利息費(fèi)用,是長期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目,應(yīng)在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2024/2/251356.2.3

租賃負(fù)債與長期應(yīng)付款2.應(yīng)付固定資產(chǎn)融資租賃款的支付企業(yè)按期支付固定資產(chǎn)融資租賃款時(shí),應(yīng)按不含增值稅的租金,借記“租賃負(fù)債”科目;按增值稅稅額,借記“