第2章會計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬

《會計(jì)學(xué)》華僑大學(xué)工商管理學(xué)院

主講：胡文獻(xiàn)會計(jì)報(bào)表的“模擬”生成過程會計(jì)報(bào)表會計(jì)對象會計(jì)要素分工過程會計(jì)科目會計(jì)賬戶Director：借貨記賬法AssistantDirector：you導(dǎo)入：會計(jì)系統(tǒng)流程企業(yè)活動原始憑證記賬憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表日常語言表述譯為會計(jì)語言加工整理撰寫成文第二章會計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬會計(jì)科目與會計(jì)賬戶復(fù)式記賬章·首··案·例

2010年8月18日，金科股份有限公司擁有銀行存款190000元，庫存現(xiàn)金10000元，存貨550000元，以及一輛價(jià)值150000元的新轎車，同時(shí)該公司向銀行借入一年期款300000元，賒欠供應(yīng)商的貨款100000元。值得一提的是該公司3名員工是公司最有價(jià)值的資源。在9月15日這天，公司又用銀行存款100000元購買了一臺新設(shè)備。問題：如果請你記賬，你將如何記錄該公司9月15日這天的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)？第一節(jié)會計(jì)科目與賬戶

會計(jì)科目是對會計(jì)要素進(jìn)一步分類的標(biāo)志或項(xiàng)目。設(shè)置會計(jì)科目，就是根據(jù)會計(jì)對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門方法。

具體要求為：將會計(jì)對象中內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個(gè)會計(jì)科目名稱，凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在這個(gè)科目下核算。必須結(jié)合會計(jì)對象的特點(diǎn)；必須符合決策與管理的要求；要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來；名稱要簡單、明確，字義相符，通俗易懂；要保持相對的穩(wěn)定性。

設(shè)置會計(jì)科目的原則會計(jì)科目(最新會計(jì)準(zhǔn)則）編號會計(jì)科目名稱報(bào)表項(xiàng)目名稱順序編號會計(jì)科目名稱報(bào)表項(xiàng)目名稱一、資產(chǎn)類資產(chǎn)二、負(fù)債類負(fù)債1001庫存現(xiàn)金貨幣資金442001短期借款短期借款1002銀行存款452101交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債1003其他貨幣資金462201應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)1101交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2202應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1121應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)472203預(yù)收賬款預(yù)收賬款1122應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款482211應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1123預(yù)付賬款預(yù)付賬款492221應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)1131應(yīng)收股利應(yīng)收股利502232應(yīng)付股利應(yīng)付股利1132應(yīng)收利息應(yīng)收利息512231應(yīng)付利息應(yīng)付利息1221其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款522241其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款1231壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款532314代理業(yè)務(wù)負(fù)債1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)存貨542401遞延收益1401材料采購552501長期借款長期借款1402在途物資562502應(yīng)付債券應(yīng)付債券1403原材料572701長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款1404材料成本差異582702未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用1405庫存商品592111專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款1406發(fā)出商品602801預(yù)計(jì)負(fù)債1407商品進(jìn)銷差價(jià)612901遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債1408委托加工物資三、共同類1411包裝物及低值易耗品3101衍生工具1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3201套期工具3202被套期項(xiàng)目常見會計(jì)科目常見會計(jì)科目1501持有至到期投資持有至到期投資四、所有者權(quán)益所有者權(quán)益1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備634001實(shí)收資本實(shí)收資本1503可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)644002資本公積資本公積1511長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資654101盈余公積盈余公積664103本年利潤1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1521投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)674104利潤分配利潤分配1531長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款684201庫存股庫存股1532未實(shí)現(xiàn)融資收益四、成本類16011602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)695001生產(chǎn)成本存貨(指未完工的產(chǎn)品）705101制造費(fèi)用1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1604在建工程在建工程715201勞務(wù)成本5301研發(fā)支出1605工程物資工程物資

損益類利潤表項(xiàng)目726001主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入736051其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入1606固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理746061匯兌損益1611未擔(dān)保余值6101公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益1701無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)756111投資收益投資收益1702累計(jì)攤銷766301營業(yè)外收入營業(yè)外收入1703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備776401主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本1711商譽(yù)商譽(yù)786402其他業(yè)務(wù)成本1801長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用796403營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加1811遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)806601銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢816602管理費(fèi)用管理費(fèi)用826603財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用836701資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失846711營業(yè)外支出營業(yè)外支出856801所得稅費(fèi)用所得稅866901以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整常見會計(jì)科目一、設(shè)置賬戶的意義與作用賬戶是按照規(guī)定的會計(jì)科目在賬簿中對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。意義：會計(jì)要素的分類仍然比較粗略，尚難適應(yīng)編制會計(jì)報(bào)表的要求和滿足會計(jì)信息使用者的需要。為此，還應(yīng)對會計(jì)要素預(yù)先進(jìn)行科學(xué)再分類，也就是設(shè)置賬戶。作用：把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始信息；壓縮信息數(shù)量，提高質(zhì)量

。會計(jì)賬戶會計(jì)賬戶與會計(jì)科目二者的共同點(diǎn)為：會計(jì)科目是設(shè)置會計(jì)賬戶的依據(jù)，是會計(jì)賬戶的名稱，會計(jì)賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是會計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。二者的不同點(diǎn)為：會計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，本身沒有結(jié)構(gòu)；而賬戶卻可以具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、提供具體的數(shù)據(jù)資料，有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體反映資金運(yùn)動狀況。銀行存款我國手工記賬的賬戶格式（以銀行存款為例）如下表：二、賬戶的格式賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般包括如下內(nèi)容：

1.賬戶的名稱，即會計(jì)科目

2.日期與摘要

3.增加額與減少額及余額

4.憑證編號科目名稱期初余額本期增加額本期減少額期末余額100011000011000銀行存款100000為便于教學(xué)時(shí)，經(jīng)常采用“T”形賬戶圖。本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額三、賬戶結(jié)構(gòu)銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000資產(chǎn)類賬戶增加記入借方，減少記入貸方，余額在借方。負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶增加記入貸方，減少記入借方，余額在貸方。費(fèi)用類賬戶增加記借方，減少記貸方，但與資產(chǎn)類賬戶的區(qū)別在于期末無余額收入增加減少費(fèi)用增加減少收入類賬戶增加記貸方，減少記借方，但與權(quán)益類賬戶的區(qū)別在于期末無余額。賬戶借貸雙方登記簡化記法以資產(chǎn)負(fù)債表為基準(zhǔn)，資產(chǎn)類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債和所有者權(quán)益類作相反登記。收入正向于利潤，費(fèi)用反向于利潤，而利潤最終必增加所有者權(quán)益，所以收入、利潤與所有者權(quán)益類賬戶相同，費(fèi)用與其相反，與資產(chǎn)類相同。將上述賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行歸納可有：

賬戶名稱（會計(jì)科目）資產(chǎn)增加費(fèi)用、成本增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少收入減少或轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)減少費(fèi)用、成本減少或轉(zhuǎn)銷負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額成本余額（較少）期末余額：負(fù)債所有者權(quán)益余額借方貸方1、按照會計(jì)要素分類2、按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類四、賬戶的分類四、賬戶的分類資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶費(fèi)用類賬戶賬戶（二）按照會計(jì)要素分類（二）按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類1、總分類賬戶：按照會計(jì)科目設(shè)置的賬戶。2、明細(xì)分類賬戶：提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶。（三）、賬戶的分類總分類賬戶（一級賬戶）明細(xì)分類賬戶二級賬戶明細(xì)賬戶（三級賬戶）原材料原料及主要材料圓鋼碳鋼（二）按照用途和結(jié)構(gòu)分類1、三大類：基本賬戶、調(diào)整賬戶和業(yè)務(wù)賬戶2、九小類：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、資本賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、配比賬戶和財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶（三）、賬戶的分類☉

復(fù)式記賬和單式記賬

在會計(jì)發(fā)展史上，曾應(yīng)用著不同的記賬方法：

復(fù)式記賬原理記賬方法：單式記賬和復(fù)式記賬復(fù)式記賬是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，以相等金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。特點(diǎn)：根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。第三節(jié)復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)

會計(jì)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益[例]一個(gè)企業(yè)剛剛組成，6萬元為所有者投入，4萬元從債權(quán)人出借入，期限1年。就形成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實(shí)收資本1000004000060000二、記賬符號借――debit貸――Credit賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額三、記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”即：1、對任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。2、對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。

又如，企業(yè)收到客戶寄來的款項(xiàng)10000元，其中6000元用來清償原來所欠的購貨款項(xiàng)，3000元為對方購買本企業(yè)產(chǎn)品的預(yù)付款。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到對方轉(zhuǎn)賬支票5000元.主營業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方銀行存款10000借方貸方應(yīng)收賬款

6000貸方借方預(yù)收賬款4000貸方借方要明確的幾個(gè)問題：

賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對應(yīng)賬戶；賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確

1、對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶。主營業(yè)務(wù)收入5000貸方借方銀行存款5000借方貸方四、會計(jì)分錄1、編制會計(jì)分錄會計(jì)分錄簡稱分錄。它是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（會計(jì)事項(xiàng)）指出應(yīng)該登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。2、會計(jì)分錄的三個(gè)要素會計(jì)科目、記賬符號和變動金額。3、會計(jì)分錄的編制步驟分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶；確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；確定哪些賬戶記借方，哪個(gè)賬戶記貸方；編制會計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。四、會計(jì)分錄4、會計(jì)分錄的寫法借方記錄寫在前，貸方記錄寫在后。貸方比借方退3至5格書寫同一個(gè)方向的幾個(gè)會計(jì)科目名稱左對齊，金額右對齊。練習(xí)借貸記賬法1.由上級主管部門投入資本金20000元，存入銀行。2.企業(yè)以銀行存款10000元，償還銀行短期借款。3.企業(yè)將應(yīng)付賬款1000元，轉(zhuǎn)為應(yīng)付票據(jù)。4.企業(yè)開出5000元轉(zhuǎn)賬支票一張，購買原材料。5.企業(yè)向銀行借入2年期貸款3000元。6.企業(yè)經(jīng)債權(quán)人同意將長期借款40000元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。7.企業(yè)將盈余公積金40000元轉(zhuǎn)增資本。

由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會計(jì)分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：

借方本期發(fā)生額＝貸方本期發(fā)生額

會計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表試算平衡五由于會計(jì)恒等式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各賬戶會計(jì)科目余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：

全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)

會計(jì)科目借方余額貸方余額總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表會計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方試算平衡原理的運(yùn)用資產(chǎn)類科目負(fù)債及所有者權(quán)益科目庫存現(xiàn)金1000銀行存款10000應(yīng)收賬款10000原材料30000固定資產(chǎn)40000短期借款20000應(yīng)付賬款30000實(shí)收資本41000合計(jì)91000合計(jì)91000[例]某企業(yè)2009年5月31日總賬戶賬戶余額，如表下表所示。該企業(yè)2009年6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）由上級主管部門投入資本金20000元，存入銀行。（2）企