企業(yè)涉稅實務 課件 項目六 稅收法律責任與稅務行政處罰

項目六

稅收法律責任與稅務行政處罰企業(yè)涉稅實務【職業(yè)能力目標】掌握稅務違法行為及其特點了解稅收犯罪行為及判定要點了解稅款保障措施了解現(xiàn)行稅法對稅收違法行為的處罰規(guī)定了解現(xiàn)行稅法對稅收犯罪的懲處規(guī)定了解稅務行政處罰的基本程序任務一認識稅務違法行為及其行政責任一、違反稅收日常管理制度的違法行為及行政責任（一）違反賬簿、憑證管理制度的行為及其行政責任（二）違反納稅申報管理制度的行為及其行政責任二、直接妨害稅款征收的違法行為（一）偷稅行為（二）欠稅行為（三）逃避追繳欠稅的行為（四）抗稅行為（五）騙稅行為

三、妨害發(fā)票管理的違法行為及行政責任（一）非法印制發(fā)票、非法生產發(fā)票相關物品（二）未按規(guī)定領購、開具、取得、保管發(fā)票，未按規(guī)定接受稅務機關對發(fā)票的檢查的行為（三）非法攜帶、郵寄、運輸、存放空白發(fā)票的行為（四）倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品的行為（五）虛開發(fā)票的行為任務二認識稅收犯罪及其刑事責任

稅收犯罪指納稅人直接針對稅款的違法行為，情節(jié)嚴重構成犯罪的。主要包括逃避繳納稅款罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪等。一、危害稅款秩序的犯罪及其法律責任（一）逃避繳納稅款罪：（1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且其數(shù)額占應繳稅額10%以上的；扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或少繳已扣、已收稅款數(shù)額較大的即構成逃避繳納稅款罪。（2）

多次犯有前列行為，未經處理的，按時累計數(shù)額計算（3）初次犯罪補交稅款并接受行政處罰可免追究刑事責任，但五年內曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或被稅務機關給予兩以上行政處罰的除外。（二）抗稅罪以暴力、威脅方法拒不繳納稅款且情節(jié)嚴重的(1)、抗稅罪的犯罪主體：只有自然人才是抗稅罪的犯罪主體。(2)、扣繳義務人不能單獨構成抗稅罪，單位不能構成抗稅罪。(3)、抗稅罪是危害稅收征管罪中唯一只能由自然人構成的罪名。（三）逃避追繳欠稅罪構成逃避追繳欠稅罪應當同時具備以下條件：有欠稅的事實存在，這是構成逃避追繳欠稅罪的前提。行為人為了不繳納欠繳的稅款實施了轉移或隱匿財產的行為。由于行為人轉移或隱匿財產致使稅務機關無法追繳到其欠繳的稅款。稅務機關無法追繳的欠稅數(shù)額達到了10000元以上的除追繳所欠稅款外，移送司法機關處理（四）騙稅罪：對所生產或經營的商品假報出口等手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額數(shù)額較大的。除追繳所欠稅款外，交司法機關追究刑事責任；

二、與發(fā)票管理相關的稅收犯罪及其刑事責任（一）與增值稅專用發(fā)票相關的1、虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取出口退稅、抵扣稅款

主觀故意，以牟利為目的為他人虛開為自己虛開讓他人為自己虛開介紹他人虛開

2、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪：非稅務總局指定企業(yè)印制，即為偽造變造，也構成偽造3、非法出售增值稅專用發(fā)票罪納稅人出售增值稅專用發(fā)票稅務機關及其工作人員違法出售4、非法購買專用發(fā)票、購買偽造的專用發(fā)票（二）與一般發(fā)票相關的犯罪1、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪2、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪3、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪4、非法出售發(fā)票罪

任務三

了解稅款保障措施

一、稅額核定制度所謂核定征稅制度是針對由于納稅人的原因導致稅務機關難以采用查賬征收的方式征收稅款的情況，而采取的一種被迫或補救措施。

（一）核定稅額的適用對象：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。（二）核定稅額的方法：(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；(2)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；(4)按照其他合理的方法核定。

三、稅收保全措施

稅務機關在納稅人的某些行為或原因將導致稅款難以保證的情況下，于規(guī)定的納稅期之前采取的限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其它財產的強制措施。（一）采取稅收保全措施的前提和范圍（二）稅收保全的形式（三）保全措施的解除四、稅收強制執(zhí)行措施

從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務機關批準，可以采取稅收強制執(zhí)行措施。

（一）稅收強制征收的適用范圍（二）強制征收的形式（三）強制征收的程序

五、欠稅清繳

欠稅清繳制度是指稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人欠繳的稅款進行清算并組織入庫而建立的各種制度的總稱。任務四了解稅務行政處罰稅務行政處罰是對公民、法人或者其他組織違反稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章，尚未構成犯罪的違法行為給予的一種稅務行政制裁。

一、稅務行政處罰基本知識（一）稅務行政處罰主體1、主體：縣以上稅務局(或分局)。

各級稅務機關的內設機構、派出機構不具有處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。

（二）稅務行政處罰的原則：1、公正、公開的原則。2、處罰法定原則。3、過罰相當?shù)脑瓌t。4、處罰與教育相結合的原則。5、一事不二罰原則（三）稅務行政處罰的種類和形式1、責令限期改正2、罰款3、沒收非法所得或財產4、停止出口退稅權5、收繳發(fā)票和暫停供應發(fā)票財產罰行為罰申誡罰二、稅務行政處罰的程序不得以行政處罰代替刑事處罰處罰的追究時限為五年(法律另有規(guī)定的除外)（一）簡易程序：案情簡單事實清楚后果輕微對公民處以100元以下和對法人或者其他組織處以1000元以下罰款出示執(zhí)法身