負債（工程成本會計）

8.1.1負債的含義和分類負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類。流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付利息、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。長期負債是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。8.1.2短期借款的賬務處理

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款，通常是為了滿足正常生產經(jīng)營的需要。為了核算短期借款的取得和償還情況，企業(yè)應設置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的短期借款額；借方登記償還的短期借款額；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。

【例8-1】某建筑施工企業(yè)因生產經(jīng)營的臨時性需要，于某年1月1日向建設銀行申請取得短期借款799950元，期限3個月，年利率8％，到期一次歸還本息。相關賬務處理如下。（1）1月1日取得借款時，編制收款憑證（會計分錄代替）如下：借：銀行存款799950貸：短期借款——建設銀行799950（2）1月31日預提當月利息費用時，編制轉賬憑證（會計分錄代替）如下：借款利息費用：799950×8％÷12=5333元借：財務費用5333貸：應付利息5333（3）2月28日預提2月份借款利息的賬務處理同（2）。（4）3月31日，確認當月利息費用5333元，并歸還借款本息，編制轉賬憑證和付款憑證（會計分錄代替）如下：借：財務費用5333貸：應付利息5333借：應付利息15999短期借款——建設銀行799950貸：銀行存款8159498.2應付及預收款項的核算8.2.1應付賬款的賬務處理【例82】某建筑施工企業(yè)向遼陽鋼鐵廠購進熱軋直條光圓鋼筋（R235）15噸，每噸4200元，增值稅10710元，代墊運費1500元。托收承付結算憑證和發(fā)票等均已收到，并且圓鋼已驗收入庫。但因銀行結算戶存款不足，沒能承付。財會根據(jù)收料單等有關憑證編制轉賬憑證（會計分錄代替）如下：借：原材料——主要材料75210貸：應付賬款——遼陽鋼鐵廠75210【例83】承【例82】，某建筑施工企業(yè)銀行結算戶存款資金充足后，用匯兌結算方式歸還了向遼陽鋼鐵廠購進熱軋直條光圓鋼筋的貨款。財會根據(jù)有關憑證編制轉賬憑證（會計分錄代替）如下：借：應付賬款——遼陽鋼鐵廠75210貸：銀行存款75210【例84】某建筑施工企業(yè)2012年7月30日向海星水泥廠購買普通硅酸鹽水泥（Ｐ.O42.5）50噸，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未到達，貨款暫未支付，按合同價每噸380元暫估入賬。財會根據(jù)有關原始憑證編制轉賬憑證（會計分錄代替）如下：借：原材料——主要材料19000貸：應付賬款——暫估應付款(海星水泥廠)19000下月初，用紅字沖回暫估入賬，財會編制轉賬憑證（會計分錄代替）如下：借：原材料——主要材料19000貸：應付賬款——暫估應付款(海星水泥廠)19000【例85】承【例84】，海星水泥廠的發(fā)票賬單到達，水泥貨款19000元，海星水泥廠為本企業(yè)代墊運雜費1000元，貨款及運雜費以銀行存款支付。財會根據(jù)發(fā)票賬單及結算憑證編制付款憑證（會計分錄代替）如下：借：原材料——主要材料20000貸：銀行存款20000

8.2.2應付票據(jù)的賬務處理

應付票據(jù)是企業(yè)根據(jù)合同進行延期付款的商品交易，采用商業(yè)匯票結算方式而產生的。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應通過“應付票據(jù)”賬戶核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該賬戶貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，其末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應計未付的利息。8.2.3預收賬款的賬務處理預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。施工企業(yè)的預收賬款主要包括預收備料款、預收工程款、預收貨款等。為了反映預收賬款的發(fā)生及償付情況，企業(yè)應設置“預收賬款”賬戶。該賬戶貸方登記預收的工程款、備料款和貨款；借方登記與發(fā)包單位結算已完工工程價款時，從應收工程款中扣還的預收工程款和備料款以及從應收賬款中扣還的預收貨款；期末貸方余額表示企業(yè)預收尚未結算扣還的各種預收款。該賬戶下設置“預收工程款”和“預收銷貨款”兩個明細賬戶，并按發(fā)包單位和購貨單位進行明細核算。預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預收貨款，可通過“應收賬款”賬戶核算。

8.3應付職工薪酬的核算

8.3.1職工薪酬的內容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬主要包括以下內容。（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。（2）職工福利費。（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（4）住房公積金。（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（6）非貨幣性福利。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償。（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。8.3.2職工薪酬的計算1.計時工資計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤的日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標準計算的。工資標準按其計算時間的不同，有月工資、日工資和小時工資3種。2.計件工資計件工資是根據(jù)產量(工作量)記錄登記的每一職工(或小組)的產品產量(工作量)，乘以規(guī)定的計件單價計算的。3.獎金、津貼和補貼、加班加點工資獎金、津貼和補貼、加班加點工資應按照國家規(guī)定和企業(yè)規(guī)定的標準，依實際情況進行計算。4.社會保險費國家規(guī)定了社會保險費的計提基礎和比例，企業(yè)應當依照國家規(guī)定的標準計提。5.職工福利費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費國家規(guī)定了職工福利費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等的計提基礎和計提比例，企業(yè)應當依照國家的標準計提；職工福利費由企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和自身實際情況確定比例，從成本費用中提取。8.3.3職工薪酬的賬務處理1.確認應付職工薪酬的賬務處理1）貨幣性職工薪酬2）非貨幣性職工薪酬2.發(fā)放職工薪酬的賬務處理1）支付職工工資、獎金、津貼和補貼2)支付職工福利費3）支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金4)發(fā)放非貨幣性福利8.4應交稅費的核算8.4.1應交稅費的內容應交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應向國家交納的各種稅金。建筑施工企業(yè)應交的稅費主要包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅、所得稅和教育費附加等。應交營業(yè)稅＝營業(yè)額×適用稅率應交城市維護建設稅＝(應交營業(yè)稅+應交消費稅+應交增值稅)×適用稅率應交房產稅(按房屋價值計算)＝(房屋原值－房產余值)×適用稅率應交房產稅(按租金收入計算)＝房產年租金收入×適用稅率應交土地使用稅＝實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額應交印花稅(比例稅率)＝應納稅憑證的金額×適用稅率應交印花稅(從量稅率)＝納稅憑證的數(shù)量×單位稅率

8.4.2應交稅費賬務處理為了核算應交的各種稅費，企業(yè)應設置“應交稅費”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)應交的各種稅費，借方登記實際繳納的各種稅費，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費。該賬戶按照應交的稅費項目設置明細賬進行明細核算。

【例】某建筑施工企業(yè)根據(jù)本月實現(xiàn)的營業(yè)收入計算應交營業(yè)稅890000元，應交城市維護建設稅62300元，應交教育費附加17800元。財會根據(jù)有關原始憑證編制轉賬憑證（會計分錄代替）如下：借：營業(yè)稅及附加970100貸：應交稅費——應交營業(yè)稅890000——應交城市維護建設稅62300——應交教育費附加178008.5其他應付款的核算8.5.1其他應付款的含義其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。8.5.2其他應付款的賬務處理企業(yè)應設置“其他應付款”賬戶，以核算其他各種應付、暫收款項。該賬戶貸方登記企業(yè)其他各項應付、暫收款項的發(fā)生數(shù)；借方登記其他各項應付、暫收款項的償還或轉銷數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)應付但未支付的其他應付款項。該賬戶按其他應付款項目或對方單位(或個人)進行明細核算。8.6長期借款的核算8.6.1長期借款的含義長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款，一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負債的重要組成部分，必須加強管理與核算。8.6.2長期借款的賬務處理1.長期借款取得的賬務處理企業(yè)取得長期借款并將取得的借款存入銀行時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。如果將借款直接購置了固定資產或用于在建工程項目，則應借記“固定資產”“在建工程”等賬戶，貸記“長期借款”賬戶。2.長期借款利息的賬務處理長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產經(jīng)營期間的，計入財務費用。如果長期借款用于購建固定資產等符合資本化條件的資產，在資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應當資本化，計入在建工程等相關資產成本；資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。3.長期借款歸還的賬務處理企業(yè)歸還長期借款本金和利息時，應按歸還的金額，借記“長期借款”“應付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。8.7應付債券的核算8.7.1應付債券的內容應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息，是施工企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的實際利率以及債券期限的長短等因素。一般情況下，當企業(yè)發(fā)行債券時的票面利率與實際利率一致時，可按債券的票面價值作為債券的發(fā)行價格，即按面值發(fā)行；當企業(yè)發(fā)行債券時的票面利率高于實際利率時，可按超過債券票面價值的價格作為債券發(fā)行價格，即溢價發(fā)行；當企業(yè)發(fā)行債券時的票面利率低于實際利率時，可按低于債券票面的價值作為債券的發(fā)行價格，即折價發(fā)行。本書只講解按照面值發(fā)行的應付債券的會計處理。8.7.2應付債券的賬務處理企業(yè)應設置“應付債券”賬戶，用來核算企業(yè)債券的發(fā)行和歸還情況。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)行債券的面值和應計利息，借方登記企業(yè)債券到期支付的本金和利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的債券本金和利息。該賬戶應按照企業(yè)發(fā)行債券的“面值”“應計利息”“利息調整”等項目設明細賬進行明細核算。企業(yè)按面值發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券