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文檔簡介
其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失,以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括:事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出、撥出經(jīng)費、撥出???、專款支出等。1事業(yè)支出的核算1.事業(yè)支出的概念與內(nèi)容事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。2.事業(yè)支出的列支報銷口徑(1)對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等,必須根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額,并經(jīng)領(lǐng)取人簽名后的憑證列報支出。(2)購入辦公用品必須根據(jù)正式發(fā)票,并由經(jīng)手人和主管部門、財務(wù)部門負責人簽字后直接列報支出。
2(3)購入材料原則上要通過“材料”科目進行核算,在領(lǐng)用時列報支出。但對于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用備件等可直接列報支出。(4)職工福利費、社會保障費和管理部門支付的工會經(jīng)費,按照規(guī)定標難和實有人數(shù)每月計算提取,直接列報支出。
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事業(yè)支出借實際支出的減少期末余額:實際支出的累計數(shù)事業(yè)單位預算執(zhí)行中實際發(fā)生年終,全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”貸4例1、學校用現(xiàn)金發(fā)放職工工資80000元,其中:基本工資60000元.補助工資15000元,其他工資5000元。
借:事業(yè)支出—基本工資60000
—補助工資15000
一其他工資
5000貸:現(xiàn)金800005例2,單位用事業(yè)費撥款購入一臺專用設(shè)備,價值1000元。借:事業(yè)支出一設(shè)備購置費1000
貸:銀行存款1000同時.記:借:固定資產(chǎn)1000
貸:固定基金10006經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動時發(fā)生的各項支出,以及實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實際成本。事業(yè)單位所有非獨立核算的經(jīng)營活動發(fā)生的全部支出,都應(yīng)納入經(jīng)營支出核算反映,且經(jīng)營支出與經(jīng)營收入要配比。7經(jīng)營支出借經(jīng)營支出的減少期末余額:經(jīng)營支出的累計數(shù)經(jīng)營活動中實際支出的發(fā)生年終,全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”貸8事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營業(yè)務(wù)支出時記:借:經(jīng)營支出貸:銀行存款或現(xiàn)金或應(yīng)付賬款9
例1,某單位從事非獨立性經(jīng)營活動,用現(xiàn)金發(fā)放職工的基本工資70000元,補助工資20000元,其他工資8000元。
借;經(jīng)營支出—基本工資70000
—補助工資20000
—其他工資8000貸:現(xiàn)金9800010例2,結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性產(chǎn)品實際成本1800元。借:經(jīng)營支出1800
貸:產(chǎn)成品180011??钪С龅暮怂銓?钪С鍪侵甘聵I(yè)單位從財政部門或上級單位,或者其他單位撥入的指定用途或項目并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。
設(shè)置賬戶“??钪С觥睂?钪С鼋鑼m椯Y金開支的減少或報賬期末余額:專款支出的累計數(shù)專項資金開支的發(fā)生或增加年終,全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”貸12
例8,單位用專項資金購入研究項目所需材料20000元,材料已驗收入庫。
借:材料
20000
貸:銀行存款
20000例9,研究人員領(lǐng)用材料15000元。借:??钪С?5000
貸:材料15000例10,用專項資金購入研究項目所需設(shè)備,價值25000元。借:??钪С?5000
貸;銀行存款2500013項目完工或結(jié)束時,向有關(guān)部門單獨報賬時記:借:撥入??钯J:專款支出14例11,按規(guī)定用現(xiàn)金發(fā)放研究人員的津貼14000元。借:??钪С?4000
貸:現(xiàn)金
14000例12,研究項目完畢,依據(jù)??钪С鰧嶋H數(shù)54000元向上級單位報賬。
借:撥入???4000
貸:??钪С?400015撥出經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。賬戶設(shè)置:“撥出經(jīng)費”
撥出經(jīng)費借貸撥出經(jīng)費的結(jié)算或減少期末余額:撥出經(jīng)費的累計數(shù)撥出經(jīng)費的發(fā)生或增加年終,全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”16核算:事業(yè)單位按核定預算撥付所屬單位預算的預算資金時記:借:撥出經(jīng)費貸:銀行存款收到所屬單位退回的多余經(jīng)費借:銀行存款貸:
撥出經(jīng)費期末,將“撥出經(jīng)費”余額轉(zhuǎn)入結(jié)余借:事業(yè)結(jié)余貸:撥出經(jīng)費17例1某事業(yè)單位撥付所屬單位經(jīng)費130000元。借:撥出經(jīng)費130000貸:銀行存款130000例2收到所屬單位退回的多余經(jīng)費15000元。借:銀行存款15000貸:
撥出經(jīng)費1500018例3期末,將“撥出經(jīng)費”余額115000轉(zhuǎn)入結(jié)余。借:事業(yè)結(jié)余115000貸:撥出經(jīng)費115000
19對附屬單位補助的核算對附屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預算資金對附屬單位的補助支出。
“對附屬單位補助”屬于支出類科目,借方記上級單位用非財政資金對附屬單位的補助增加數(shù),貸方記減少數(shù),平時余額在借方,反映上級單位當年對所屬單位補助累計數(shù)。年終,將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。20對附屬單位補助借對附屬單位補助收回或減少期末余額:對附屬單位補助支出的支出累計數(shù)對附屬單位補助的發(fā)生的支出或增加期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”貸21對附屬單位補助時記:借:對附屬單位補助貸:銀行存款補助收回時:年終:借:事業(yè)結(jié)余貸:對附屬單位補助
22例1,某事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入安排對附屬單位的補助支出6500元。
借:對附屬單位補助6500
貸:銀行存款6500
例2,年終結(jié)轉(zhuǎn)“對附屬單位補助”借方余額9000元。
借:事業(yè)結(jié)余9000
貸:對附屬單位補助9000232、
撥出??钍侵笓芙o所屬事業(yè)單位需要單獨報賬的專項資金。賬戶設(shè)置:“撥出??睢辟J
撥出??罱钃艹鰧?畹慕Y(jié)算或減少期末余額:撥出??畹睦塾嫈?shù)撥出??畹陌l(fā)生或增加年終,全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”24事業(yè)單位撥給所屬單位需要單獨報賬的專項資金時記:借:撥出??钯J:銀行存款所屬單位繳回余款借:銀行存款貸:撥出專款所屬單位報銷??钪С鰰r借:撥入專款事業(yè)支出貸:撥出??钏鶎賳挝粏为殘筚~時,如專項資金是上級單位預算撥入的屬于本單位用自有資金設(shè)置對所屬單位的專項撥款25例1,某事業(yè)單位A向所屬單位轉(zhuǎn)撥財政部門撥入的課題經(jīng)費60000元。
借:撥出專款60000
貸:銀行存款60000
26
上繳上級支出的核算上繳上級支出是指附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出。
“上繳上級支出”屬于事業(yè)類科目,借方記上繳上級支出數(shù),貸方記退回減少上繳數(shù),平時余額在借方.反映單位上級上級支出累計數(shù)。年終結(jié)賬時,將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,結(jié)脹后本科目無余額。27上繳上級支出借上繳上級支出的減少期末余額:上繳上級支出累計數(shù)上繳上級支出的發(fā)生或增加期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”貸28事業(yè)單位發(fā)生上繳上級支出時記:借:上繳上級支出貸:銀行存款29例1.某招待所按規(guī)定的收入比例向上級單位上繳收入5500元。
借;上繳上級支出5500
貸:銀行存款5500例2.年終結(jié)轉(zhuǎn)“上繳上級支出”借方余額7000元。
借:事業(yè)結(jié)余7000
貸:上繳上級支出700030銷售稅金的核算銷售稅金是指事業(yè)單位開展經(jīng)營活動、提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品時應(yīng)負擔的稅金及附加,主要包括消費稅、資源稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。設(shè)置賬戶
“銷售稅金”31銷售稅金借稅金及附加的減少期末余額:稅金及附加累計稅應(yīng)負擔稅金及附加發(fā)生或增加期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”,經(jīng)營結(jié)余”貸32事業(yè)單位發(fā)生銷售稅金時記:借:銷售稅金貸:應(yīng)交稅金或其他應(yīng)付款交納稅金時記:借:應(yīng)交稅金或其他應(yīng)付款貸:銀行存款33例1,月末單位按規(guī)定計算應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅3500元。
借:銷售稅金3500
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅350034例2,月末單位技規(guī)定計算應(yīng)繳教育費附加1200元。
借:銷售稅金1200
貸:其他應(yīng)付款1200例3,單位上級教育費附加1200元,營業(yè)稅1800元。
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅l800
其他應(yīng)付款1200
貸:銀行存款300035例4.期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營性銷售稅金4000元。
借:經(jīng)營結(jié)余4000
貸:銷售稅金4000例5,年終結(jié)轉(zhuǎn)非經(jīng)營性銷售稅金2500元。
借:事業(yè)結(jié)余2500
貸:銷售稅金250036
結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè),其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。
設(shè)置賬戶“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”屬于支出類科目,37結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借自籌基建基金發(fā)生數(shù)期末余額:轉(zhuǎn)出自籌基建資金累計數(shù)自籌基建建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”貸38事業(yè)單位將自籌基建資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時記:借;結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建貸:銀行存款年終結(jié)轉(zhuǎn):借:事業(yè)結(jié)余貸;結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建39例1,單位將自籌的基本建設(shè)資金30000元,轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。借:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建30000貸:銀行存款3000040例2,年終結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)轉(zhuǎn)自策基建”借方余額30000元。借:事業(yè)結(jié)余30000貸:結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3000041成本費用的核算成本費用是實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位核算、歸集產(chǎn)品或商品的實際成本項目?!俺杀举M月”屬于支出類科目,用來核算事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項費用。本科目借方反映業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用,貸方反映產(chǎn)品完工驗收入庫的實際成本。42發(fā)生成本費用時記:借:成本費用貸:現(xiàn)金銀行存款或材料期末或完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)時:借:產(chǎn)成品貸:成本費用43例1,單位生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生材料費用5000元。借:成本費用5000
貸:材料
500044例2,產(chǎn)品完工驗收入庫,實際成本為16000元。借:產(chǎn)成品16000
貸:成本費用16000例3,產(chǎn)品出庫銷售,取得銷售收入6000元,銷售成本2000元。
借:銀行存款6000
貸:經(jīng)營收入6000
借:經(jīng)營支出2000
貸:產(chǎn)成品200045凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。主要包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。
46一、事業(yè)基金的核算事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等,事業(yè)基金應(yīng)按當期實際發(fā)生數(shù)額和年終轉(zhuǎn)入數(shù)記賬。滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的末分配的結(jié)余和損失,以及歷年的專項資金結(jié)余。投資產(chǎn)權(quán)是指事業(yè)單位以固定資產(chǎn)投資而形成的產(chǎn)權(quán),以及以無形資產(chǎn)、材料等投資,其評估確認價高于或低于原賬面價值而增加或減少的凈資產(chǎn)。47賬戶設(shè)置:“事業(yè)基金”-一般基金-投資基金“一般基金”主要用以核算滾存結(jié)余資金,“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。
48事業(yè)基金事業(yè)基金的減少數(shù)事業(yè)基金的發(fā)生數(shù)或增加期末余額:事業(yè)基金的實有數(shù)年終,結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”49事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資時,按評估價記:借:對外投資貸:事業(yè)基金——投資基金同時按固定資產(chǎn)賬面價值記:借:固定基金貸:固定資產(chǎn)50例,年終,對已完工項目的??罱Y(jié)余6000元按規(guī)定留歸單位使用。借:撥入???000貸:事業(yè)基金6000例,單位以一臺專用設(shè)備對外投資,評估價3000元,設(shè)備的賬面原值2800元。借:對外投資3000貸:事業(yè)基金——投資基金3000同時,記:借:固定基金2800貸:固定資產(chǎn)2800
51二、固定基金的核算固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)按實際發(fā)生的數(shù)額記賬。
52固定基金固定基金的減少數(shù)固定基金的發(fā)生數(shù)或增加期末余額:固定基金的實有數(shù)53例1,單位用修購基金購入一臺設(shè)備1500元。借:專用基金——修購基金1500貸:銀行存款1500同時,記:借:固定資產(chǎn)1500貸;固定基金150054例2,單位融資租入一臺經(jīng)營性設(shè)備,按租賃協(xié)議確定的價值為2400元,本月支付租金300元。借:固定資產(chǎn)2400貸:其他應(yīng)付款2400借:經(jīng)營支出300貸:固定基金300借:其他應(yīng)付款300貸:銀行存款30055三專用基金的核算專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金,主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。56專用基金專用基金使用及減少數(shù)專用基金的提取數(shù)期末余額:專用基金的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)571.修購基金的提取和核算為保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護一個相對穩(wěn)定的來源,制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的資金[如固定資產(chǎn)變價收入規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入修購基金),統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購置和房屋修繕。
58事業(yè)單位修購基金的提取和核算有兩種情況:(1)按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取。(2)固定資產(chǎn)變價收入,按出售價款轉(zhuǎn)入修購基金。59提取修購基金時:借:事業(yè)支出——修繕費或經(jīng)營支出——修繕費貸:專用基金——修購基金60例1,某單位年度事業(yè)收入為100000元,經(jīng)營收入40000元,提取比例為5%。年終根據(jù)提取比例提取修購基金。提取額:(100000×5%)十(40000×5%)=7000(元)借:事業(yè)支出5000經(jīng)營支出2000貨:專用基金——修購基金7000612.職工福利基金的提取和核算職工福利基金是指按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入的,用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。62提取職工福利基金時:借:事業(yè)支出——職工福利費或經(jīng)營支出——職工福利費貸:專用基金——職工福利基金63提取醫(yī)療基金時:借:事業(yè)支出——社會保障費或經(jīng)營支出——社會保障費貸:專用基金——醫(yī)療基金64結(jié)余分配一、結(jié)余結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)余主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項非經(jīng)營收支相抵后的余額。設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”賬戶核算。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位經(jīng)營收支相抵后的的余額。設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”賬戶進行核算。65事業(yè)結(jié)余期末余額:本期實現(xiàn)的結(jié)余借貸年終,全額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)賬戶本期各項非經(jīng)營支出的歸集本期各項非經(jīng)營收入的歸集66經(jīng)營結(jié)余期末余額:本期實現(xiàn)的結(jié)余借貸本期各項經(jīng)營支出的歸集本期各項經(jīng)營收入的歸集年終結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”67期末核算事業(yè)結(jié)余時記:借:財政補助收入上級補助收入事業(yè)收入其他收入貸:事業(yè)結(jié)余68借:事業(yè)結(jié)余貸:撥出經(jīng)費事業(yè)支出上繳上級支出對附屬
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