四章增值稅會計(jì)處理

第四章增值稅會計(jì)處理2013.05本章主要內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理銷項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理增值稅減免稅及上交的會計(jì)處理小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理第1節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理A購進(jìn)即抵扣（常規(guī)業(yè)務(wù)）B購進(jìn)時(shí)不得抵扣C購進(jìn)時(shí)已抵扣，后因用途發(fā)生改變而轉(zhuǎn)出D購進(jìn)時(shí)暫不抵扣，條件滿足再抵扣購貨或接受勞務(wù)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額幾種處理情形第1節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理借：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等（到岸價(jià)、關(guān)稅、消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款（外幣結(jié)算價(jià)乘以即期匯率）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）收購價(jià)*13%貸：銀行存款或現(xiàn)金（收購價(jià)）購買免稅農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票或收購憑證借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（運(yùn)費(fèi)的7%，但不包含裝卸保險(xiǎn)費(fèi)在內(nèi)）貸：銀行存款等（所付運(yùn)費(fèi)金額，）購貨并取得專用發(fā)票借：原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等1、可以直接抵扣的情況及其會計(jì)處理進(jìn)口貨物取得海關(guān)完稅憑證付運(yùn)費(fèi)并取得正式運(yùn)輸發(fā)票將所支付的增值稅記入相關(guān)資產(chǎn)成本（原材料、工程物資等）將所支付的增值稅記入相關(guān)資產(chǎn)成本（庫存商品、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)等）第1節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理2、不得抵扣的情形及其會計(jì)處理直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的購進(jìn)物資直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物資6統(tǒng)一購進(jìn)的物資既用于應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免稅項(xiàng)目，期末應(yīng)計(jì)算不得抵扣部分予以轉(zhuǎn)出購進(jìn)時(shí)已作抵扣，后按規(guī)定不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額第1節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理購進(jìn)物資改變用途，用于非應(yīng)（免）稅項(xiàng)目、集體福利等購進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)轉(zhuǎn)出原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的幾種情形及其會計(jì)處理借：在建工程應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）先計(jì)算全部進(jìn)項(xiàng)稅額，再按銷售收入比例結(jié)轉(zhuǎn)不得抵扣部分借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）其中，非正常損失在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)其成本資料分析計(jì)算確定日常損耗無須轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅第1節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理4、進(jìn)項(xiàng)稅額暫不抵扣由于各種主客觀原因而存在購貨后暫不抵扣的情形時(shí)，可先按可抵扣金額記入“待扣稅金”借方，待實(shí)際申報(bào)抵扣時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方（1）借：材料采購等待扣稅金貸：銀行存款等（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：待扣稅金第1節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理按專用發(fā)票金額借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：營業(yè)外收入按專用發(fā)票金額借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：實(shí)收資本資本公積按專用發(fā)票金額借：管理費(fèi)用委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：銀行存款投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅處理接受捐贈貨物進(jìn)項(xiàng)稅處理接受勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅處理5、其他幾種情形進(jìn)項(xiàng)稅額的處理第2節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理A銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)分：（1）一般銷售行為（2）特殊銷售行為B視同銷售貨物產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的幾種情形第2節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入；在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。不同銷售及結(jié)算方式下收入的確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、一般銷售現(xiàn)銷方式（交款提貸方式）下，在收到貨款或取得索取貨款憑證，并交付提貨單時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)及納稅義務(wù)發(fā)生借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）賒銷或分期收款銷售方式下，以合同約定的收款日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，收入的確認(rèn)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行，兩者不一定一致預(yù)收款銷售方式下，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和納稅義務(wù)發(fā)生。預(yù)先收取貨款時(shí)先記入“預(yù)收賬款”，待商品發(fā)出后再按正常情況確認(rèn)收入、計(jì)提銷項(xiàng)稅并結(jié)轉(zhuǎn)成本托收承付和委托收款結(jié)算方式下，以發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)作為收入確認(rèn)時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，此時(shí)雖未收到貨款，但應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額并借記“應(yīng)收賬款”第2節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理混合銷售兼營行為折扣方式銷售以物易物以舊換新以貨抵債

銷貨退回銷售折讓包裝物出售、出租、收取押金幾種特殊銷售方式及其會計(jì)與稅務(wù)處理2、特殊銷售2、特殊銷售行為——折扣方式銷售銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，按扣除折扣后的銷售額確認(rèn)收入、計(jì)稅；不在同一張發(fā)票上注明的，計(jì)稅時(shí)不得扣除折扣額兩種折扣及其稅收處理應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入、計(jì)稅；實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，計(jì)為財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣（1）折扣方式銷售的會計(jì)處理以舊換新銷售以貨抵債銷售以物易物銷售按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則處理（通常為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可靠計(jì)量，因此雙方均作購銷處理，按正常購銷業(yè)務(wù)作賬）銷售新貨物與收購舊貨物分別按購銷業(yè)務(wù)處理。新貨銷售額按同期市場價(jià)格確定，不得扣除舊貨收購支出抵債貨物按公允價(jià)值確認(rèn)收入、計(jì)稅。價(jià)稅合計(jì)低于債務(wù)賬面價(jià)值的，確認(rèn)債務(wù)重組收益；高于債務(wù)賬面價(jià)值的，按收到的補(bǔ)價(jià)借記銀行存款2、特殊銷售行為—以物易物、以舊換新、以貨抵債銷售（2）以物易物、以舊換新、以貨抵債銷售的會計(jì)處理2、特殊銷售行為——銷貨退回與銷售折讓若專用發(fā)票不能退回，應(yīng)憑購貨方提供的銷貨退回或折讓證明單開具紅字專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額（與銷售時(shí)的會計(jì)分錄相反）若專用發(fā)票能退回，且銷售方未作賬，直接將發(fā)票注明“作廢”；若銷售方已作賬，以退回發(fā)票為依據(jù)開具紅字專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額銷貨退回與銷售折讓（3）銷貨退回與銷售折讓的會計(jì)處理2、特殊銷售行為—包裝物出售、租金、押金的處理收取包裝物押金包裝物出售或出租銷售產(chǎn)品同時(shí)提供包裝物的出售收入或租金收入均應(yīng)并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅（須注意以不含稅金額計(jì)稅）扣除銷項(xiàng)稅以外的包裝物銷售收入或租金收入作“其他業(yè)務(wù)收入”處理收取的包裝物押金如單獨(dú)核算，且在一年內(nèi)退回，可不并入銷售額計(jì)稅若包裝物逾期未退回或押金期限長于一年，應(yīng)將押金視為含稅銷售額，自逾期日或滿一年日起計(jì)算銷項(xiàng)稅并確認(rèn)收入除黃酒、啤酒外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金收取即征稅注（4）包裝物出售、出租及收取押金的會計(jì)處理162、特殊銷售行為——混合銷售與兼營行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，或以貨物生產(chǎn)批發(fā)零售為主，兼營營業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)發(fā)生混合銷售行應(yīng)就其全部混合銷售額（換算為不含稅）征收增值稅；其他企業(yè)混合銷售行為統(tǒng)一征收營業(yè)稅兼營行為要求分開核算，分別納稅；未實(shí)行分開核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅應(yīng)稅銷售額和營業(yè)額混合銷售行為兼營行為混合銷售行為，指一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及營業(yè)稅勞務(wù)增值稅納稅人的兼營行為，指既生產(chǎn)、銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，又經(jīng)營非應(yīng)稅勞務(wù)（5）混合銷售與兼營行為的會計(jì)處理第2節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理幾種視同銷售行為的共同點(diǎn)與區(qū)別共同點(diǎn)：都要按計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）計(jì)征流轉(zhuǎn)稅；不同點(diǎn)：有的要確認(rèn)銷售收入，有的只按賬面成本轉(zhuǎn)賬，有的甚至無須進(jìn)行賬務(wù)處理關(guān)于視同銷售站在稅法角度而言，這些行為可能不是通常意義上的銷售，但都要按計(jì)稅價(jià)格（通常為公允價(jià)值）計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，是否要開具專用發(fā)票則因不同情況而異；站在會計(jì)角度而言，是否作銷售處理并確認(rèn)收入，要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入的定義，并運(yùn)用職業(yè)判斷具體情況具體分析第2節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額及其調(diào)整的會計(jì)處理視同銷售行為機(jī)構(gòu)之間移送自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)貨物用于職工福利將貨物用于對外投資將貨物分配給投資者將貨物無償贈送他人委托代銷與受托代銷或者不能使企業(yè)獲得收益，或者風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入而應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。用于贈送可開具專用發(fā)票使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是外部業(yè)務(wù)往來，可開具專用發(fā)票（用于職工福利及消費(fèi)的除外），會計(jì)上確認(rèn)收入3、視同銷售行為及其會計(jì)處理3、視同銷售行為及其會計(jì)處理將貨物交付他人代銷視同買斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式不附退回條件的，應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入與納稅義務(wù)；如附退回條件則不滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)于收到代銷清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)銷售收入及納稅義務(wù)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)出貨物時(shí)記入“委托代銷商品”，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入、計(jì)提銷項(xiàng)稅，并計(jì)算應(yīng)付受托方代銷手續(xù)費(fèi)記入“銷售費(fèi)用”（1）委托代銷及其會計(jì)處理3、視同銷售行為及其會計(jì)處理銷售代銷貨物視同買斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式收到代銷貨物時(shí)作購進(jìn)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（不附退貨條件）貨物售出時(shí)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本；收到代銷貨物時(shí)同時(shí)確認(rèn)一筆資產(chǎn)（受托代銷商品）和一筆負(fù)債（代銷商品款）；將貨物按委托方規(guī)定的價(jià)格售出，開具專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但不確認(rèn)收入（記應(yīng)付賬款），同時(shí)將原“受托代銷商品”和“代銷商品款”賬戶對沖；憑代銷清單與委托方結(jié)算，支付銷貨款（扣除代銷手續(xù)費(fèi)），索取專用發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（與上述銷項(xiàng)稅額相等）。代銷手續(xù)費(fèi)記“其他業(yè)務(wù)收入（要交營業(yè)稅）（2）受托代銷及其會計(jì)處理3、視同銷售行為及其會計(jì)處理稅法上移送一方開具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額；接受一方據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)上移送后通常在同期實(shí)現(xiàn)了對外銷售，移送方和受貨方均可確認(rèn)銷售收入；如移送后并未實(shí)現(xiàn)對外銷售，則會計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)銷售收入，僅作庫存明細(xì)調(diào)整（3）統(tǒng)一核算的異地總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物3、視同銷售行為及其會計(jì)處理將貨物（自產(chǎn)或購買的）用于對外投資

分配給投資者無償贈送他人按公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（無償贈送按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價(jià)值計(jì)稅）可開具增值稅專用發(fā)票借方視具體情況記入長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利或營業(yè)外支出（4）將自產(chǎn)或購買的貨物用于對外投資、分配給投資者或無償贈送他人3、視同銷售行為及其會計(jì)處理將貨物（自產(chǎn)的）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

集體福利個(gè)人消費(fèi)若符合收入確認(rèn)條件（如，發(fā)放給職工個(gè)人或福利部門消費(fèi)），按公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；若不符合收入確認(rèn)條件，則按按成本轉(zhuǎn)賬不確認(rèn)收入，但按公允價(jià)值計(jì)稅不得開具增值稅專用發(fā)票借方視具體情況記入在建工程、應(yīng)付職工薪酬或固定資產(chǎn)（5）將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)第3節(jié)增值稅減免和上交的會計(jì)處理增值稅減免幾種形式直接免稅即征即退先征后返對于直接免稅的產(chǎn)品，銷售時(shí)不計(jì)算增值稅，全額確認(rèn)為收入銷售時(shí)按正常情況計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定上交；收到退稅后記“營業(yè)外收入”按正常銷售交稅；同時(shí)可按政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)返還金額，借記其他應(yīng)收款，貸記營業(yè)外收入1、減免稅的幾種形式及其賬務(wù)處理思考：不同優(yōu)惠形式對企業(yè)稅負(fù)的影響第3節(jié)增值稅減免和上交的會計(jì)處理（1）填制“增值稅納稅申報(bào)表”（2）根據(jù)納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)填開“納稅繳款書”（3）憑納稅繳款書在指定銀行繳納稅款（4）根據(jù)繳款書回單作賬：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2、上交增值稅的會計(jì)處理第4節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理不實(shí)行增值稅稅款抵扣制度購貨時(shí)將支付的增值稅款記入物資成本；銷售時(shí)，按含稅銷售額/1＋征收率計(jì)算不含稅銷售額，以不含稅銷售額乘征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅?！∫?guī)模納稅企業(yè)增值稅會計(jì)處理認(rèn)識增值稅防偽稅控系統(tǒng)自2003年4月1日起，增值稅一般納稅人必須使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的非防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票一律不得抵扣。因此，要正確認(rèn)識增值稅防偽稅控系統(tǒng)，確保依法納稅。增值稅防偽稅控系統(tǒng)是國家為加強(qiáng)增值稅的征收管理，提高納稅人依法納稅的自覺性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處增值稅偷騙稅行為而實(shí)施的國家金稅工程的主要組成部分。該系統(tǒng)是1994年由國家稅務(wù)總局與航天工業(yè)總公司等部門，組織力量，聯(lián)合攻關(guān)，集計(jì)算機(jī)、微電子、光電技術(shù)和數(shù)據(jù)加密等技術(shù)于一體開發(fā)研制的。該系統(tǒng)采用復(fù)合式加密認(rèn)證算法，采用理論上不可破譯的一機(jī)一密