金融商品買賣的營業(yè)稅處理5篇（四）

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁金融商品買賣的營業(yè)稅處理5篇金融商品買賣的營業(yè)稅處理

2021-11-59：59讀者上傳【大中小】

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新營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則自2021年1月1日實施以來，很多政策上的重大變化點(diǎn)引起了納稅人的廣泛關(guān)注，特別是對于新條例中關(guān)于營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則的重大調(diào)整問題、非金融機(jī)構(gòu)及個人金融商品轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅征收問題以及個人無償贈予房屋及土地使用權(quán)的營業(yè)稅視同銷售行為，究竟如何繳納營業(yè)稅，是否能享受減免稅的待遇一直是納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。在國慶前夕，財政部和國家稅務(wù)總局終于下發(fā)了《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2021]111號），對以下這些重要問題給予了明確：

1、金融商品買賣營業(yè)稅征收問題

2、個人無償贈予不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的營業(yè)稅征收問題

3、明確營業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)劃分原則

4、明確符合免征營業(yè)稅條件行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金的條件

同時，文件明確，這些規(guī)定從2021年1月1日開始實施。因此，在文件實施以前，已征、多征稅款可以從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。

舊營業(yè)稅條例實施細(xì)則第三條規(guī)定：條例第五條第

（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。

新營業(yè)稅條例實施細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第

（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

從新、舊營業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點(diǎn)就在于將金融商品買賣營業(yè)稅的征稅主體從金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到所有的納稅人。也就是說，根據(jù)新營業(yè)稅條例實施細(xì)則的規(guī)定，不僅是各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險業(yè)”稅目征稅。這是一個重大的政策變化點(diǎn)。

這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、債券買賣的非金融機(jī)構(gòu)和個人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業(yè)務(wù)，按規(guī)定都需要交納營業(yè)稅了。

財稅[2021]111號文第一條規(guī)定：對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。對于金融機(jī)構(gòu)從事金融商品買賣的營業(yè)稅征收政策沒有任何變化。因此，我們關(guān)注的焦點(diǎn)主要是大量非金融機(jī)構(gòu)例如一般的生產(chǎn)型、服務(wù)型企業(yè)以及私募投資基金買賣金融商品的營業(yè)稅征稅問題：

第一：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2021年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營業(yè)稅；

第二：非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2021年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開交易的lof、etf開放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅；

第三。非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2021年1月1日起通過各種基金代銷機(jī)構(gòu)申購和贖回開放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業(yè)稅。

以上征稅原則是新營業(yè)稅條例實施細(xì)則第十八條的應(yīng)有之意。但是，這里我們?nèi)孕枰⒁庖韵聨讉€方面的事項：

1、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2021]78號）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自2021年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2021年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式和開放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。

2、轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù)財稅[2021]191號文的規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，無論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營業(yè)稅。

3、上市公司公開發(fā)行的股票屬于有價證券。因此，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營業(yè)稅。本次稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就關(guān)注到這些問題了。很多非金融機(jī)構(gòu)在公司上市前購買了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機(jī)構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，可以比較明確的是在2021年1月1日前，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得不需要交納營業(yè)稅；第二就是自2021年1月1日起，非金融機(jī)構(gòu)通過上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新營業(yè)稅條例規(guī)定需要繳納營業(yè)稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業(yè)稅是按賣出價減買入價差額征稅的，對于買入價的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關(guān)注國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問題的最新規(guī)定。

4、有價證券的范圍的確定問題。根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價證券應(yīng)該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

5、非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產(chǎn)品。

6、其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

7、由于金融商品買賣是差額繳納營業(yè)稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。目前，我們只有財稅[2021]16號文有明確的政策規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。這一規(guī)定只是針對股票、債券，由于新會計準(zhǔn)則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。同時，對于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)一步的政策明確。

從前段時間財政部召集上海國債交易會員單位到北京開會，社會上就已經(jīng)傳出國家準(zhǔn)備對于在證券交易所固定收益證券板塊進(jìn)行的國債交易征收營業(yè)稅，以及本次各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展的大小非解禁檢查中，對納稅人在2021年1月1日后轉(zhuǎn)讓解禁股票要征收營業(yè)稅的實踐來看，對于除個人以外的非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品征收營業(yè)稅應(yīng)該是大勢所趨了。從國際上的實踐看，無論是征收增值稅的英國，還是征收貨物與勞務(wù)稅的新西蘭和澳大利亞，這些國家都對金融市場交易給予免征流轉(zhuǎn)稅的待遇的。因此，對于金融商品買賣征收營業(yè)稅是否有利于我國資本市場的發(fā)展還有待觀察。同時，對各種復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品的監(jiān)管本身就是一個難題。因此，在央行和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對各種衍生金融商品監(jiān)管都存在困難的情況下