中級財務(wù)會計（第2版）課件：外幣折算

外幣折算學(xué)習(xí)目標●根據(jù)項目任務(wù)的需要查閱有關(guān)資料●了解外幣交易的含義●理解記賬本位幣的確定●掌握外幣交易的核算●掌握外幣財務(wù)報表的折算●具有敬業(yè)精神、團隊合作和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)任務(wù)1外幣交易的核算外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)，借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

一、外幣交易的含義任務(wù)1外幣交易的核算涉及的主要問題有：記賬本位幣的確定；外幣交易發(fā)生日折算匯率的選擇及相應(yīng)的外幣交易初始確認的會計處理；資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日折算匯率的選擇及所產(chǎn)生匯兌差額的會計處理。一、外幣交易的含義任務(wù)1外幣交易的核算1、企業(yè)記賬本位幣我國《會計法》規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、記賬本位幣的確定任務(wù)1外幣交易的核算1、企業(yè)記賬本位幣

二、記賬本位幣的確定人民幣影響商品和勞務(wù)的銷售價格影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣任務(wù)1外幣交易的核算1、企業(yè)記賬本位幣

二、記賬本位幣的確定[請注意]

并不是說企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，企業(yè)管理層根據(jù)實際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。任務(wù)1外幣交易的核算2、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的確定境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。任務(wù)1外幣交易的核算3、記賬本位幣的變更二、記賬本位幣的確定

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，在按照變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目變更為記賬本位幣時，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。任務(wù)1外幣交易的核算1.外幣交易發(fā)生日的初始確認三、外幣交易的會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。任務(wù)1外幣交易的核算2.資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日的會計處理三、外幣交易的會計處理期末處理外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額，作為財務(wù)費用處理外幣非貨幣性項目以歷史成本計量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨以公允價值計量的外幣非貨幣性項目任務(wù)1外幣交易的核算2.資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日的會計處理三、外幣交易的會計處理以歷史成本計量不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較以公允價值計量的外幣非貨幣性項目先將該外幣金額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。差額應(yīng)作為公允價值變動損益，屬于可供出售金融資產(chǎn)的，差額則應(yīng)計入資本公積。

【例9-1】安淮公司系增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年3月2日，安淮公司從國外乙公司購入A原材料，貨款200000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為136600人民幣元，支付進口增值稅為232220人民幣元，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付?！敬鸢浮堪不垂举~務(wù)處理為：借：原材料——A材料(200000×6.83+136600)1502600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）232220

貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）1366000

銀行存款(136600+232220)368820

【例9-2】安淮公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年4月5日，向國外丙公司出口X商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計800000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.86人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到?！敬鸢浮堪不垂举~務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元）(800000×8.86)7088000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口X商品7088000

【例9-3】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年3月4日，從建設(shè)銀行借入100000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元?！敬鸢浮堪不垂举~務(wù)處理為：借：銀行存款——建設(shè)銀行（英鎊）(100000×9.83)983000

貸：短期借款——建設(shè)銀行（英鎊）983000【例9-4】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年7月28日，將貨款1000000歐元到中國銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日歐元買入價為l歐元=9.50人民幣元，中間價為l歐元=9.70人民幣元?！敬鸢浮堪不垂举~務(wù)處理為：借：銀行存款——中國銀行（人民幣）(1000000×9.50)9500000

財務(wù)費用——匯兌差額200000

貸：銀行存款——中國銀行（歐元）(1000000×9.70)9700000【例9-5】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年4月25日，安淮公司為增資擴股與甲外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2000000美元存入建設(shè)銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.83人民幣元，其中13000000人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款——建設(shè)銀行(美元)(2000000×6.83)13660000

貸：實收資本一一甲13000000

資本公積一一資本溢價660000【例9-6】沿用【例9-1】，20×1年3月31日，安淮公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)付賬款”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣1360000(200000×6.8)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額6000人民幣元計入當(dāng)期損益。【答案】借：應(yīng)付賬款——乙公司(美元)[200000×(6.8-6.83)]6000

貸：財務(wù)費用一一匯兌差額6000【例9-7】沿用【例9-2】，20×1年4月30日，安淮公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.05人民幣元則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣7240000(800000×9.05)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額152000人民幣元計入當(dāng)期損益?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)收賬款一一丙公司(歐元)[800000×(9.05-8.86)]152000貸：財務(wù)費用——匯兌差額152000【例9-7】沿用【例9-2】，20×1年4月30日，安淮公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.05人民幣元則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣7240000(800000×9.05)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額152000人民幣元計入當(dāng)期損益。【答案】假定2015年5月15日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入建設(shè)銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價為1歐元=9.25人民幣元。安淮公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——建設(shè)銀行（人民幣）(800000×9.25)7400000

貸：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元）7240000財務(wù)費用——匯兌差額160000【例9-8】沿用【例9-3】，假定20×1年3月31日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“短期借款——建設(shè)銀行（英鎊）”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣975000(100000×9.75)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額8000人民幣元計入當(dāng)期損益。【答案】借：短期借款——建設(shè)銀行（英鎊）8000

貸：財務(wù)費用——匯兌差額8000【例9-8】沿用【例9-3】，假定20×1年3月31日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“短期借款——建設(shè)銀行（英鎊）”采用期末的即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣975000(100000×9.75)人民幣元，與其原記賬本位幣之差額8000人民幣元計入當(dāng)期損益?！敬鸢浮拷瑁憾唐诮杩睢ㄔO(shè)銀行（英鎊）8000

貸：財務(wù)費用——匯兌差額8000【例9-9】安淮公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×1年10月18日，以1000歐元/臺的價格從國外購入A新型醫(yī)療設(shè)備200臺（該設(shè)備在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。20×1年12月31日，尚有120臺設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。20×1年12月31日即期匯率為l歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費?！敬鸢浮拷瑁嘿Y產(chǎn)減值損失——存貨——A醫(yī)療設(shè)備47136

貸：存貨跌價準備——A醫(yī)療設(shè)備47136【例9-10】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年6月8日，以每股4美元的價格購入乙公司A股20000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項已從建設(shè)銀行支付。20×1年6月30日，乙公司A股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。【答案】借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司A股——成本(4×20000×6.82)545600

貸：銀行存款——建設(shè)銀行（美元）545600借：公允價值變動損益——乙公司A股67500

貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司A股——公允價值變動67500【例9-10】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×1年6月8日，以每股4美元的價格購入乙公司A股20000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項已從建設(shè)銀行支付。20×1年6月30日，乙公司A股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。【答案】借：銀行存款——建設(shè)銀行（美元）574560

交易性金融資產(chǎn)——乙公司A股——公允價值變動67500

貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司A股——成本545600

投資收益——出售乙公司A股96460借：投資收益——出售乙公司A股67500

貸：公允價值變動損益——乙公司A股67500【例9-11】安淮公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。安淮公司在建設(shè)銀行開設(shè)有歐元賬戶。安淮公司有關(guān)外幣賬戶20×1年5月31日的余額如表9-1所示。表9-1(1)安淮公司20×1年6月發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：項目外幣賬戶余額（歐元）匯率人民幣賬戶余額（人民幣元）銀行存款8000009.557640000應(yīng)收賬款4000009.553820000應(yīng)付賬款2000009.551910000【例9-11】

①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為l歐元=9.69人民幣元，當(dāng)日銀行歐元的賣出價為1歐元=9.75人民幣元。②6月12日，從國外甲公司購入一批A原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為l歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。③6月16日，向乙公司出口銷售一批W商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。④6月25日，應(yīng)收丙公司賬款300000歐元收到，款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應(yīng)收賬款系5月份出口銷售發(fā)生的。⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元?！敬鸢浮竣俳瑁恒y行存款——建設(shè)銀行（歐元）(200000×9.69)1938000

財務(wù)費用——匯兌差額12000

貸：銀行存款——建設(shè)銀行（人民幣）(200000×9.75)1950000②借：原材料——A材料(400000×9.64+644000)4500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）765000

貸：應(yīng)付賬款——甲公司（歐元）(400000×9.64)3856000

銀行存款——建設(shè)銀行（人民幣）1409000③借：應(yīng)收賬款——乙公司（歐元）(600000×9.41)5646000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口W商品5646000④借：銀行存款——建設(shè)銀行（歐元）(300000×9.54)2862000

財務(wù)費用3000

貸：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元）(300000×9.55)2865000【答案】(2)20×1年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：、①銀行存款歐元戶余額=800000+200000+300000=1300000（歐元）按當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣金額=1300000×9.64=12532000（人民幣元）匯兌差額=12532000-(7640000+1938000+2862000)=92000（人民幣元）（匯兌收益）②應(yīng)收賬款歐元戶余額=400000+600000-300000=700000（歐元）按當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣金額=700000×9.64=6748000（人民幣元）匯兌差額=6748000-(3820000+5646000-2865000)=147000（人民幣元）（匯兌收益）

【答案】(2)20×1年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：、③應(yīng)付賬款歐元戶余額=200000+400000=600000（歐元）按當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣金額=600000×9.64=5784000（人民幣元）匯兌差額=5784000-(1910000+3856000)=18000（人民幣元）（匯兌損失）④應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額=-92000-147000+18000=-221000（人民幣元）（匯兌收益）借：銀行存款——建設(shè)銀行（歐元）92000

應(yīng)收賬款——乙公司（歐元）147000

貸：應(yīng)付賬款——甲公司（歐元）18000

財務(wù)費用——匯兌差額221000

任務(wù)2外幣財務(wù)報表的折算1.境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則

(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算。

(3產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。任務(wù)2外幣財務(wù)報表的折算2.包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則企業(yè)存在實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

(1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”項目。

(2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。任務(wù)2外幣財務(wù)報表的折算二、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！纠?-12】安淮公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。安淮公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。安淮公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司有關(guān)資料如下：

20×1年12月31日的即期匯率為1英鎊=9.88人民幣元，20×1年的平均匯率為1英鎊12.87人民幣元，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為14.27人民幣元。20×0年12月31日的股本為600000英鎊，折算為人民幣85620000元；盈余公積為600000英鎊，折算為人民幣9000000元；未分配利潤為400000英鎊，折算為人民幣21000000元，安淮公司和乙公司均在年未提取盈余公積，乙公司20×1年提取的盈余公積為700000英鎊。【例9-12】

利潤表(簡表)編制單位：乙公司20×1年度

單位:萬元項目本年金額（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入240012.8730888減：營業(yè)成本180012.8723166營業(yè)稅金及附加5012.87643.5管理費用12012.871544.4財務(wù)費用1012.87128.7加：投資收益3012.87386.1二、營業(yè)利潤450—5791.5加：營業(yè)外收入5012.87643.5減：營業(yè)外支出2012.87257.4三、利潤總額480—6177.6減：所得稅費用13