中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 10負(fù)債2-非流動(dòng)負(fù)債

——非流動(dòng)負(fù)債No.1No.2No.3No.1掌握應(yīng)付債券和長期借款的會(huì)計(jì)處理No.1掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理No.2掌握借款費(fèi)用資本化及其會(huì)計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)非流動(dòng)負(fù)債概念非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。分類1．長期借款——是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。3．長期應(yīng)付款。長期應(yīng)付款是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中形成的對(duì)其他企業(yè)的長期負(fù)債，如融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。2．應(yīng)付債券——是企業(yè)為廣泛籌集長期使用的資金而發(fā)行的債務(wù)憑證第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述一、長期借款及其核算內(nèi)容概念長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。賬戶設(shè)置“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額第二節(jié)長期借款

二、長期借款的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金償還借款本息取得借款借：長期借款——本金應(yīng)付利息貸：銀行存款

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整一、應(yīng)付債券票面利率實(shí)際利率應(yīng)付債券——是以發(fā)行債券的方式籌集資金而形成的一種長期負(fù)債。

債券的利率債券合同中注明的利率債券發(fā)行時(shí)的市場利率

債券的發(fā)行方式平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行債券票面利率等于市場利率時(shí)，可按面值價(jià)格發(fā)行債券票面利率高于市場利率時(shí)，可按高于面值價(jià)格發(fā)行債券票面利率低于市場利率時(shí)，可按低于面值價(jià)格發(fā)行第三節(jié)應(yīng)付債券賬戶設(shè)置“應(yīng)付債券”“面值”核算發(fā)行債券的面值“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”核算實(shí)際收到的金額與面值之間的差額及其攤銷核算到期一次還本付息債券計(jì)提的利息“應(yīng)付利息”核算分期付息債券計(jì)提的利息2、資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)提利息時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：應(yīng)付債券——面值（發(fā)行債券的面值）3、償還借款本息1、發(fā)行債券時(shí)借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息）貸：銀行存款借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）二、一般公司債券的會(huì)計(jì)處理利息的計(jì)算每期實(shí)際利息費(fèi)用＝期初應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率每期應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×債券票面利率每期利息調(diào)整攤銷金額＝實(shí)際利息費(fèi)用－應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付利息2.分期計(jì)提利息3.償付利息債券按面值發(fā)行賬務(wù)處理程序3.償還債券本金應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付利息2.計(jì)提利息3.償付利息

債券溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理程序3.償還債券本金應(yīng)付債券——利息調(diào)整債券溢價(jià)溢價(jià)攤銷應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付利息2.計(jì)提利息3.償付利息

債券折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理程序3.償還債券本金應(yīng)付債券——利息調(diào)整債券折價(jià)折價(jià)攤銷【例題·計(jì)算題】第1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3％，發(fā)行價(jià)格為4861265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，經(jīng)計(jì)算的實(shí)際利率為4％。

要求：

編制甲公司發(fā)行債券、每年年末計(jì)提利息和到期償還的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款

4861265

應(yīng)付債券——利息調(diào)整138735

貸:應(yīng)付債券——面值

5000000（2）每年年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄：第1年末應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用＝4861265×4％＝194450.6（元）攤銷利息調(diào)整金額＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用194450.6

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整44450.6第2年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）攤銷利息調(diào)整金額＝196228.62－5000000×3％＝46228.62(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用196228.62

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整46228.62（3）到期償還的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付債券——面值5000000

應(yīng)付利息150000

貸：銀行存款5150000第3年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78(元)第3年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝5000000×3％＋48055.78＝198055.78（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用198055.78

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整48055.78三、可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分權(quán)益成分可轉(zhuǎn)換債券是指在約定的期間內(nèi)，可以按規(guī)定的價(jià)格或比例轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。分拆確認(rèn)為應(yīng)付債券確認(rèn)為其他權(quán)益工具1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目。分拆時(shí)，應(yīng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用——應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂＞唧w計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值(未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)=面值×P/S(r·n)+年利息×P/A(r·n)

[或=(面值+利息)×P/S(r·n）（到期付息）]利息調(diào)整的金額=債券面值總額－負(fù)債成份的公允價(jià)值權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格總額－負(fù)債成份的公允價(jià)值發(fā)行債券賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具

2、轉(zhuǎn)換股份前的處理可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。3、轉(zhuǎn)換股份時(shí)的處理（1）先計(jì)提利息（2）折算股份數(shù)①若告知股票價(jià)格折算股份數(shù)＝債券面值+已提未付的利息/股票價(jià)格②若告知每100元面值的債券轉(zhuǎn)多少股折算股份數(shù)＝債券面值/100×每100元轉(zhuǎn)換的股數(shù)（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（轉(zhuǎn)換部分的面值）

其他權(quán)益工具

（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成份的金額）

貸：股本

（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（轉(zhuǎn)換部分尚未攤銷的利息調(diào)整）

資本公積——股本溢價(jià)

（差額）

庫存現(xiàn)金

（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）計(jì)提轉(zhuǎn)換部分債券年初至轉(zhuǎn)換日的利息【例題·計(jì)算題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于第1年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元，股票面值為每股1元。第2年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9％。已知：復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為P/S（9％，5）＝0.6499；P/S（6％，5）＝0.7473年金現(xiàn)值系數(shù)為P/A（9％，5）＝3.8897；P/A（6％，5）＝4.2124要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】(1)第1年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：100000000×（P/S，9％，5）＋100000000×6％×（P/S，9％，5）＝100000000×0.6499＋100000000×6％×3.8897＝88328200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：

100000000－88328200＝11671800(元)（2）確認(rèn)利息費(fèi)用借：銀行存款100000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)11671800

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值)100000000

其他權(quán)益工具11671800（3）轉(zhuǎn)換股份時(shí)[(10000＋600)／10]（1）發(fā)行債券時(shí)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(面值)100000000

應(yīng)付利息6000000

其他權(quán)益工具11671800

貸：股本10600000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)9722262

資本公積——股本溢價(jià)97349538借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等7949538

貸：應(yīng)付利息6000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債(利息調(diào)整)1949538相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：【單選題】甲公司20×2年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值100元，每份發(fā)行價(jià)100.5元，可轉(zhuǎn)債發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)債可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)負(fù)債的初始計(jì)量金額為100150萬，20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為100050萬元。20×4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司股份。甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)資本公積（股本溢價(jià)）是（）。

A.350萬元B.400萬元C.96050萬元D.96400萬元

【答案】D【解析】發(fā)行債券初始確認(rèn)的權(quán)益成份公允價(jià)值＝（100.5×1000）－100150＝350（萬元），甲公司因該可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)資本公積（股本溢價(jià)）的金額＝350＋100050－1000×4＝96400（萬元）。

【計(jì)算題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。

(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。

要求：

(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。

(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000×1.5％×0.9434+200000×2％×0.89+200000×2.5％×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（萬元）權(quán)益成份的公允價(jià)值＝200000－178508.2＝21491.8（萬元）（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（萬元）權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×21491.8/200000＝343.87（萬元）（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款196800

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整)24347.93

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000其他權(quán)益工具21147.93（4）負(fù)債成份的攤余成本＝金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：200000－24347.93=利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬元（200000－24347.93）利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬元（6％－R）/（6％－7％）＝（178508.2－175652.07）/（178508.2－173638.9）解上述方程R=6%－（178508.2－175652.07）/（178508.2－173638.9）

×（6％-7％）=6.59%

20×6年12月31日的攤余成本＝（200000－24347.93）×（1＋6.59％）＝187227.54（萬元）應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用＝（200000－24347.93）×6.59％＝11575.47(萬元)。甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程11575.47

貸：應(yīng)付利息3000(200000×1.5％)應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8575.47借：應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款3000（5）負(fù)債成份20×7年初的攤余成本＝200000－24347.93+8575.47＝184227.54（萬元）應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝184227.54×6.59％÷2＝6070.30（萬元）甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.30

貸：應(yīng)付利息2000(200000×2％/2)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.30（6）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000÷10＝20000（萬股）甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000

其他權(quán)益工具

21147.93

應(yīng)付利息2000

貸：股本20000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）11702.16

資本公積——股本溢價(jià)191445.77應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)長期應(yīng)付款——是指除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)長期應(yīng)付款具體會(huì)計(jì)處理在有關(guān)章節(jié)及高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介紹第四節(jié)長期應(yīng)付款概念

或有事項(xiàng)——是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。特征1．或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)所形成的。2．或有事項(xiàng)的結(jié)果（包括時(shí)間、金額）具有不確定性。3．或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。●常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。一、或有事項(xiàng)及其特征第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債——是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴匈Y產(chǎn)——是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

兩個(gè)相關(guān)概念或有事項(xiàng)涉及兩類義務(wù)：

1．潛在義務(wù)——是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)。

2．現(xiàn)時(shí)義務(wù)——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：結(jié)果的可能性

對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間（1）極小可能發(fā)生的概率＞0，但≤5%（2）可能發(fā)生的概率＞5%，但≤50%（3）很可能發(fā)生的概率＞50%，但≤95%（4）基本確定發(fā)生的概率＞95%，但＜100%現(xiàn)時(shí)義務(wù)——包括法定義務(wù)和推定義務(wù)1、最佳估計(jì)數(shù)的確定2、預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣?、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩方面的問題（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同——最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。（2）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同——?jiǎng)t應(yīng)分別以下情況確定：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的——按最可能發(fā)生的金額確定②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的——按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理：【例題】9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權(quán)，要求乙公司賠償400萬元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴估計(jì)需要賠償?shù)慕痤~可能是200～300萬元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性都大致相同，另外還需支付訴訟費(fèi)10萬元。要求：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。（2）編制乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝（200＋300）÷2＋10＝260（萬元）（2）乙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：營業(yè)外支出—賠償支出250

管理費(fèi)用10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟260【例題】甲公司當(dāng)年度銷售A產(chǎn)品10000件，銷售額1000萬元，甲公司承諾對(duì)售出的A產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，85％的產(chǎn)品不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；有10％的產(chǎn)品會(huì)發(fā)生較小質(zhì)量問題；有5％的產(chǎn)品會(huì)發(fā)生較大質(zhì)量問題。如發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費(fèi)為銷售額的3％～5％；如發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費(fèi)為銷售額的8％。（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用＝1000×（3%+5%）/2×10%＋1000×8%×5%＝8（萬元）（2）甲公司確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證80000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證80000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需要的支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，那么補(bǔ)償金額只能在基本確定能夠收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值一是確認(rèn)時(shí)間

（二）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚硌a(bǔ)償金額確認(rèn)涉及三個(gè)問題

只有在“基本確定”能夠收到時(shí)二是確認(rèn)金額

不能超過相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值三是會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的補(bǔ)償金額只能單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而不可以抵減預(yù)計(jì)負(fù)債1、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性（三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素2、貨幣時(shí)間價(jià)值3、未來事項(xiàng)確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性等因素如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長的時(shí)間跨度，則應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。如未來技術(shù)進(jìn)步等因或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債），在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：1、預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明四、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露2、預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況3、與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。（1）借款利息（2）折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷（3）輔助費(fèi)用●對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。（4）外幣借款發(fā)生的匯兌差額借款費(fèi)用的內(nèi)容第六節(jié)借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用費(fèi)用化借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法即將借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本即將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化

三、借款費(fèi)用資本化專門借款符合資本化條件的資產(chǎn)

借款費(fèi)用資本化的借款范圍是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)

是指除專門借款以外的其他借款

（一）借款費(fèi)用資本化的范圍借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍一般借款是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)相當(dāng)長時(shí)間通常為1年以上（含1年）

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了一般借款費(fèi)用

（二）借款費(fèi)用開始資本化（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始借款費(fèi)用只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化【例題·單選題】甲公司為建造一棟辦公大樓于第1年11月1日專門借入款項(xiàng)1000萬元，期限3年，年利率為6%，到期一次還本付息。第2年1月1日，甲公司以銀行存款150萬元購入工程物資一批；第2年7月1日，甲公司開始動(dòng)工興建該棟辦公大樓；預(yù)計(jì)第3年12月31日辦公大樓達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)。甲公司開始資本化的時(shí)間為（）。

A．第1年11月1日B．第2年1月1日

C．第2年7月1日D．第3年12月31日【答案】C1、中斷的原因必須是非正常中斷

非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等（三）借款費(fèi)用暫停資本化2、中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月應(yīng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

1．符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)——是指所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件已經(jīng)達(dá)到建造方、購買方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同約定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。

（四）借款費(fèi)用停止資本化2．所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售

具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。3．繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

●購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。1．購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售分別建造、分別完工的——應(yīng)區(qū)別以下情況處理分別停止資本化2．購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益（五）借款利息資本化金額的確定1．專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定

【例題·單選題】A公司為建造廠房于4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。當(dāng)年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在當(dāng)年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。當(dāng)年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益12萬元（其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益4萬元），該項(xiàng)廠房建造工程在當(dāng)年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。

A．90B．78C．48D．16

【答案】D（2000*6%*2/12-4）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。2．一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（超過專門借款部分的每一筆資產(chǎn)支出×每一筆支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）所占用一般借款的資本化率（加權(quán)平均利率）＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）一般借款利息費(fèi)用資本化金額具體計(jì)算如下【例題】大華公司于第1年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于第2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)資料如下：（1）建造工程資產(chǎn)支出如下：第1年1月1日，支出1500萬元第1年7月1日，支出2500萬元，累計(jì)支出4000萬元第2年1月1日，支出1800萬元，累計(jì)支出5800萬元（2）大華公司為建造辦公樓于第1年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％。無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①上年12月1日向工商銀行銀行借入的長期借款3000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。②上年1月1日按面值發(fā)行的公司債券5000萬元，期限為5年,年利率為8%（假定與實(shí)際利率相同），按年支付利息。第1年閑置專門借款資金取得利息收入5萬元。假定全年按360天計(jì)。

要求：

(1)計(jì)算大華公司第1年利息資本化金額并進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)計(jì)算大華公司第2年利息資本化金額并進(jìn)行賬務(wù)處理?！敬鸢讣敖馕觥?/p>

（1）第1年利息資本化金額及賬務(wù)處理

第1年專門借款利息資本化金額＝2000×8%－5＝155（萬元）

一般借款資本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%

第1年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（萬元）

第1年一般借款利息資本化金額＝1000×7.25%＝72.5（萬元）

第1年利息資本化金額＝155＋72.5＝227.50（萬元）

甲公司第1年末計(jì)提利息時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款50000

在建工程2275000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5075000

貸：應(yīng)付利息7400000（2）第2年利息資本化金額及賬務(wù)處理

第2年專門借款利息資本化金額＝2000×8%×180/360＝80（萬元）

一般借款資本化率（年）

＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%

第2年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000＋1800）×180/360＝1900（萬元）

第2年一般借款利息資本化金額＝1900×7.25%＝137.75（萬元）

第2