稅法（第3版）關(guān)稅

關(guān)稅1.掌握關(guān)稅的基本知識，熟悉關(guān)稅的概念、分類及作用。2.熟悉關(guān)稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，明確關(guān)稅的征稅范圍、納稅人和適用稅率。3.掌握關(guān)稅完稅價格的確定方法，以及應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算。4.掌握關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定和納稅申報流程。

學(xué)習(xí)目標(biāo)案例導(dǎo)入1930年6月，為了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)，美國頒布斯姆特—霍利關(guān)稅法，將2000多種的進(jìn)口商品關(guān)稅提升到歷史最高水平。該法案通過后，包括英國、法國、德國等許多國家對美國采取了報復(fù)性關(guān)稅措施，美歐之間貿(mào)易規(guī)模從1929年的歷史高位急劇衰退到1932年的歷史低位。1929-1934年間，世界貿(mào)易規(guī)模萎縮了約66%。2002年3月，美國以歐盟、日本等8國出口的鋼鐵產(chǎn)品損害了美國鋼鐵業(yè)為由，動用“201條款”，宣布對多種鋼材加征為期3年的進(jìn)口稅，稅率總水平達(dá)30%。為報復(fù)美國提高進(jìn)口鋼材關(guān)稅，同年6月，歐盟對美國部分商品征收100%的關(guān)稅，墨西哥、日本、韓國等也紛紛提高關(guān)稅或采取緊急保障措施。雖然WTO最終裁定美國違反WTO規(guī)則，但鋼鐵貿(mào)易摩擦給雙方都帶來了巨大的損失，據(jù)估計，單是歐盟2002年的損失就高達(dá)2.4億美元。而美國在承受數(shù)億美元損失的同時，更導(dǎo)致了7.4萬鋼鐵工人失業(yè)，總體而言弊大于利。案例導(dǎo)入2003年，因美國發(fā)生瘋牛病，韓國宣布禁止進(jìn)口美國牛肉。2008年4月，為推動韓美簽署自由貿(mào)易協(xié)定，韓美達(dá)成放寬進(jìn)口美國牛肉的協(xié)議。這一協(xié)議在韓國國內(nèi)遭到強(qiáng)烈抗議和抵制，同年6月10日，約100萬韓國人在首爾街頭集會，抗議政府進(jìn)口美國牛肉。19日，時任韓國總統(tǒng)李明博向韓國國民道歉。分析人士認(rèn)為，韓美“牛肉風(fēng)波”是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)民族主義與全球自由貿(mào)易發(fā)展趨勢之間的一次強(qiáng)烈碰撞和較量。韓國經(jīng)濟(jì)研究院的分析報告顯示，“牛肉風(fēng)波”不僅給韓美兩國帶來了嚴(yán)重的政治危機(jī)，同時帶來了高達(dá)25億美元的經(jīng)濟(jì)損失。關(guān)稅是一個歷史悠久的稅種。早在古羅馬、古希臘時期就已經(jīng)開征關(guān)稅。當(dāng)時希臘在愛琴海、黑海沿岸一帶有很多屬地，對來往于這些屬地的進(jìn)出口貨物，按照貨值征收1%-5%的稅收。古羅馬也對通過其海港、橋梁的貨物征收2.5%的稅收，后來將稅率提高到了12.5%。這些稅收是貨物通過一定地區(qū)征收的，帶有關(guān)稅的性質(zhì)。英國很早也有一種“例行的通行稅”，在商人進(jìn)入市場時繳納給當(dāng)?shù)氐念I(lǐng)主，這種稅后來稱為關(guān)稅，沿用至今。5.1.1關(guān)稅的起源和發(fā)展5.1關(guān)稅概述我國關(guān)稅歷史時間表5.1關(guān)稅概述“關(guān)市之賦”和“關(guān)市之征”喪失自主權(quán)您的標(biāo)題市舶司市舶抽分則例關(guān)稅自主西周唐朝元朝新中國成立明清時期關(guān)稅的起源是以通行費、保護(hù)費等名義增加統(tǒng)治者或者領(lǐng)主的收入。后來，隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，關(guān)稅逐漸發(fā)展成熟起來。關(guān)稅也逐漸從內(nèi)地關(guān)稅演變成對進(jìn)出國境的貨物征收的一種稅。5.1關(guān)稅概述關(guān)稅是世界各國普遍征收的一個稅種。指國家海關(guān)機(jī)構(gòu)依法對進(jìn)出境的貨物或者物品征收的一種稅。征稅對象：貨物或者物品。征稅主體：政府或者國家。征收機(jī)關(guān)：一般由海關(guān)征收。5.1.2關(guān)稅的概念5.1關(guān)稅概述關(guān)稅的征稅對象是貨物和物品，一般不對無形的商品征收關(guān)稅。關(guān)稅一般針對進(jìn)出口關(guān)境的貨物或者物品征收。進(jìn)出境指的是進(jìn)出我國關(guān)境，也就是我國海關(guān)法適用的區(qū)域。關(guān)境和國境是兩個概念，既有區(qū)別也有聯(lián)系。國境是一個主權(quán)國家行使行政權(quán)力的領(lǐng)域范圍，關(guān)境是主權(quán)國家行使關(guān)稅權(quán)力的范圍。國境和關(guān)境的范圍一般是一致的，但是當(dāng)一個國家設(shè)置自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)時，關(guān)境范圍小于國境。如果不同國家之間實行關(guān)稅同盟，成員國之間相互取消關(guān)稅，對外實行共同的關(guān)稅稅則，則關(guān)境的范圍會大于國境。我國現(xiàn)行關(guān)稅制度的基本依據(jù)是2003年11月由國務(wù)院頒布的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。5.1關(guān)稅概述1．按貨物或者物品進(jìn)出關(guān)境的流向分5.1.3關(guān)稅的分類5.1關(guān)稅概述關(guān)稅過境關(guān)稅出口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅（1）進(jìn)口關(guān)稅，一般是指海關(guān)對進(jìn)口貨物或者物品征收的關(guān)稅?！M(jìn)口稅在外國貨物輸入關(guān)境或國境時征收，或者外國貨物從自由港、自由貿(mào)易區(qū)或保稅倉庫中提出運(yùn)往國內(nèi)市場銷售辦理通關(guān)手續(xù)時征收?！M(jìn)口關(guān)稅是關(guān)稅中最主要的一種，當(dāng)今世界各國都以進(jìn)口關(guān)稅作為關(guān)稅主體。進(jìn)口關(guān)稅征收的主要目的是保護(hù)本國市場和增加財政收入。5.1關(guān)稅概述（2）出口關(guān)稅，是海關(guān)在本國商品或者貨物運(yùn)離本國關(guān)境時征收的關(guān)稅?！魇粘隹陉P(guān)稅會降低出口貨物在國際市場上的競爭力，世界上大多數(shù)國家不征或者少征出口關(guān)稅。但也有些國家為保護(hù)國內(nèi)市場供應(yīng)和本國生產(chǎn)，防止國內(nèi)資源的外流，增加財政收入，對部分出口產(chǎn)品征收出口稅。5.1關(guān)稅概述（3）過境關(guān)稅（TransitDuties），又稱“通過稅”，是一國對他國貨物經(jīng)過本國運(yùn)往第三國時征收的關(guān)稅。征收過境關(guān)稅的主要目的是增加國家的財政收入。過境關(guān)稅的前身是使用費，在重商主義時期曾經(jīng)盛行。過境貨物在海關(guān)監(jiān)管下進(jìn)出境，不允許流入本國市場，對本國的生產(chǎn)沒有影響。我國海關(guān)對過境貨物運(yùn)輸有嚴(yán)格的要求：1）對同我國簽有過境貨物協(xié)定的國家的過境貨物，或?qū)儆谕覈炗需F路聯(lián)運(yùn)協(xié)定的國家收發(fā)貨的，按有關(guān)協(xié)定準(zhǔn)予過境；對于未同我國簽有上述協(xié)定國家的過境貨物，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國家運(yùn)輸主管部門批準(zhǔn)并向入境地海關(guān)備案后準(zhǔn)予過境。2）過境貨物自進(jìn)境起到出境止，屬海關(guān)監(jiān)管貨物，應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)監(jiān)管。未經(jīng)海關(guān)許可，任何單位和個人不得開拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、轉(zhuǎn)讓或者更換標(biāo)記。3）裝載過境貨物的運(yùn)輸工具，應(yīng)當(dāng)具有海關(guān)認(rèn)可的加封條件和裝置。海關(guān)認(rèn)為必要時，可以對過境貨物及其運(yùn)輸車輛或運(yùn)載設(shè)備加封。承運(yùn)人和經(jīng)營人，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)保護(hù)海關(guān)封志的完整，任何人不得擅自開啟或損毀。5.1關(guān)稅概述2．按照計征關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)分5.1關(guān)稅概述關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅從價關(guān)稅從量關(guān)稅（1）從價關(guān)稅，是以進(jìn)出口貨物的完稅價格為計稅標(biāo)準(zhǔn)而計算征收的關(guān)稅。這是一種最常用的關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)。我國采用這一標(biāo)準(zhǔn)?！嫸悤r以完稅價格乘以稅則中規(guī)定的稅率，即可得出應(yīng)納關(guān)稅稅額。5.1關(guān)稅概述5.1關(guān)稅概述——優(yōu)點是稅負(fù)公平、明確。從價關(guān)稅按照貨物的完稅價格計征，質(zhì)優(yōu)價高的商品征收較多的稅額，質(zhì)劣價低的商品征收較少的稅額。關(guān)稅的稅額可以隨著價格變動，有助于實現(xiàn)稅負(fù)公平。從價關(guān)稅也便于實現(xiàn)不同國家之間的比較。——不盡意之處：一是完稅價格的審定較難。由于難以獲得商品的真實信息，完稅價格的準(zhǔn)確度較低。完稅價格完全由海關(guān)審定，往往和實際價格有差異，造成納稅人的納稅義務(wù)和納稅能力不吻合。二是通關(guān)緩慢。海關(guān)運(yùn)用多種手段防止納稅人低報、瞞報相關(guān)信息，征納雙方容易產(chǎn)生摩擦，延緩?fù)P(guān)進(jìn)程，增加稽查費用。（2）從量關(guān)稅，是以進(jìn)出口貨物的數(shù)量、重量、體積、容積等計量單位為計稅標(biāo)準(zhǔn)而計算征收的一種關(guān)稅?！嫸悤r以貨物的計量單位乘以單位應(yīng)納稅額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。——優(yōu)點：征稅手續(xù)簡單，可以節(jié)省征收費用。貨物通關(guān)迅速。當(dāng)進(jìn)口貨物采用低價進(jìn)行傾銷時，從量關(guān)稅因與進(jìn)口貨物的價格無關(guān)，可以征收高額的從量關(guān)稅起到保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的作用。——缺點：主要是稅負(fù)不盡合理。從量關(guān)稅的稅負(fù)和價格變動無關(guān)，在進(jìn)口貨物價格上漲時，難以通過關(guān)稅起到保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)的作用，也難以獲得足夠的關(guān)稅收入。5.1關(guān)稅概述（3）復(fù)合關(guān)稅，是對同一種進(jìn)出口貨物同時采用從價和從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計算征收的關(guān)稅?！捎脧膬r和從量兩種關(guān)稅稅率，隨著完稅價格和進(jìn)出口數(shù)量變化，采用兩種稅率合并計征。——優(yōu)點：復(fù)合關(guān)稅有較好的補(bǔ)償作用，在商品價格變動時，可以實現(xiàn)關(guān)稅收入的調(diào)整，同時也能對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)起到一定的保護(hù)作用。5.1關(guān)稅概述（4）滑準(zhǔn)關(guān)稅，是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一種特殊的從價關(guān)稅?！年P(guān)稅稅率隨著進(jìn)出口貨物由高到低采用由低到高進(jìn)行設(shè)置。即進(jìn)出口貨物的價格越高，關(guān)稅的稅率越低，反之則越高?！獌?yōu)點：實行滑準(zhǔn)關(guān)稅可以保持貨物國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，不受國際市場價格波動的影響。5.1關(guān)稅概述3．按照區(qū)別對待原則分5.1關(guān)稅概述關(guān)稅差別關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅普通關(guān)稅（1）普通關(guān)稅，也稱一般關(guān)稅，是對與本國沒有簽署貿(mào)易或者經(jīng)濟(jì)互惠友好協(xié)定的國家的原產(chǎn)地的貨物征收的非優(yōu)惠關(guān)稅。5.1關(guān)稅概述（2）優(yōu)惠關(guān)稅，也稱為互惠關(guān)稅，一般是對從簽署有互惠協(xié)定的國家進(jìn)口的貨物實行。優(yōu)惠關(guān)稅一般有普遍優(yōu)惠關(guān)稅、特定優(yōu)惠關(guān)稅、最惠國待遇等。5.1關(guān)稅概述1）普遍優(yōu)惠關(guān)稅，也稱是普惠制，指發(fā)達(dá)國家從發(fā)展中國家或者地區(qū)輸入的產(chǎn)品，特別是制成品和半制成品普遍給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇的一種制度。發(fā)達(dá)國家在給發(fā)展中國家普惠待遇時，一般不要求發(fā)展中國家給予同等的待遇。實行普通優(yōu)惠關(guān)稅的主要目的是促進(jìn)發(fā)展中國家的工業(yè)化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加其財政收入。普惠制一般遵從普遍、非歧視、非互惠的原則。但在實際執(zhí)行中，也有些發(fā)達(dá)國家為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益，在提供關(guān)稅優(yōu)惠待遇的同時，規(guī)定了一些限制措施，如對最惠國家和地區(qū)、最惠商品范圍、最惠商品減稅幅度、商品的原產(chǎn)地等方面的限制。5.1關(guān)稅概述2）特定優(yōu)惠關(guān)稅，是指某一國家對另一國家或者某些國家對另外一些國家的某些方面給予特定優(yōu)惠的關(guān)稅待遇，他國不得享受的一種關(guān)稅制度。特定優(yōu)惠關(guān)稅產(chǎn)生于殖民主義時代，最早存在于宗主國和殖民地國、附屬國之間經(jīng)濟(jì)交往中，一般稅率比協(xié)定優(yōu)惠關(guān)稅稅率要低，且具有一定的排他性。比如，《歐洲共同體——非洲、加勒比和太平洋（國家）洛美協(xié)定》規(guī)定的國家之間的關(guān)稅稅率就是特定優(yōu)惠關(guān)稅稅率。5.1關(guān)稅概述（3）差別關(guān)稅，是貿(mào)易保護(hù)主義的產(chǎn)物，是保護(hù)一國產(chǎn)業(yè)所采用的特別手段。一般意義上的差別關(guān)稅主要有：加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報復(fù)關(guān)稅等。5.1關(guān)稅概述1）加重關(guān)稅，是為了達(dá)到特定的目的而征收的關(guān)稅。如對某一國貨物或者某一種貨物的輸入加重征收。2）反補(bǔ)貼關(guān)稅，是差別關(guān)稅的主要形式。是對接受補(bǔ)貼或者津貼的外國進(jìn)口貨物征收。商品輸入國為保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)品，防止其他國家的接受補(bǔ)貼的低價產(chǎn)品進(jìn)入威脅本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展或者產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對凡接受政府、壟斷財團(tuán)補(bǔ)貼、津貼或獎金的他國輸入產(chǎn)品，課征與補(bǔ)貼、津貼或獎金額相等的反補(bǔ)貼關(guān)稅，以抵消外國商品因接受補(bǔ)貼所形成的競爭優(yōu)勢。5.1關(guān)稅概述3）反傾銷關(guān)稅（antidumpingduty），是對外國的傾銷商品，在征收正常進(jìn)口關(guān)稅的同時，附加征收的一種關(guān)稅。它是差別關(guān)稅的又一重要形式。如果某國將產(chǎn)品以低于生產(chǎn)成本的價格向其他國家推銷，就有可能構(gòu)成傾銷，進(jìn)口國就可以對傾銷產(chǎn)品征收數(shù)量不超過傾銷差價的反傾銷稅。反傾銷關(guān)稅是為了對付和抵制進(jìn)行傾銷的外國貨物進(jìn)口而征收的一種臨時附加稅。商品傾銷這種低價銷售行為會給進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)造成一定損害，實際上是一種不平等競爭行為，傾銷的目的主要是擴(kuò)大自身市場和產(chǎn)業(yè)規(guī)模，實行反傾銷稅具有報復(fù)傾銷國和保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的目的。5.1關(guān)稅概述4）報復(fù)關(guān)稅，是一國為報復(fù)他國對本國以不友好、不平等、不公正態(tài)度對待本國輸出的產(chǎn)品時，為維護(hù)本國利益，對該國輸入本國的產(chǎn)品加重征收的關(guān)稅。這些不公正的待遇通常表現(xiàn)為：對本國商品征收歧視性差別關(guān)稅或采取貿(mào)易保護(hù)措施；給予第三國比給本國更優(yōu)惠的待遇；對本國產(chǎn)品的知識產(chǎn)權(quán)沒有提供足夠的保護(hù)等。5.1關(guān)稅概述4．按照征稅關(guān)稅的目的分5.1關(guān)稅概述關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅財政關(guān)稅5.1.4關(guān)稅的特點和作用5.1關(guān)稅概述關(guān)稅特點過關(guān)性和一次性實行復(fù)式稅率權(quán)威性調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易2．關(guān)稅的作用（1）增加財政收入。關(guān)稅是一個國家財政收入的重要來源。特別是對于國內(nèi)工商業(yè)不發(fā)達(dá)的國家和資源出口型國家，關(guān)稅是國家財政收入的重要來源之一。歷史上，一些經(jīng)濟(jì)落后國家非常重視關(guān)稅對財政收入的籌集作用。我國中央財政收入中，關(guān)稅也有較大的貢獻(xiàn)。（2）維護(hù)國家主權(quán)和利益。在國家之間存在著貿(mào)易沖突進(jìn)行談判時，關(guān)稅是談判的重要內(nèi)容。通過運(yùn)用合理的關(guān)稅條件，可迫使對方同等程度的降低和接受關(guān)稅水平，提供相似或相同的貿(mào)易條件，限制或者阻礙對方對本國的商品傾銷。一國也可以采用保護(hù)性關(guān)稅和懲罰性關(guān)稅等手段，實現(xiàn)對本國產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。采用適當(dāng)?shù)年P(guān)稅政策是一國政府保護(hù)本國幼稚工業(yè)的重要政策手段。5.1關(guān)稅概述（3）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。關(guān)稅稅率的高低，會直接影響進(jìn)出口商品的成本，也影響商品的市場價格和銷售量。因此，政府往往通過關(guān)稅水平變化調(diào)節(jié)本國市場和對外貿(mào)易關(guān)系，起到實現(xiàn)貿(mào)易平衡和市場供求平衡的作用。通過對不同商品關(guān)稅稅率的調(diào)節(jié)，也可以調(diào)節(jié)進(jìn)出口商品的結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。5.1關(guān)稅概述我國現(xiàn)行關(guān)稅主要依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》《進(jìn)出口稅則》等法律法規(guī)。中華人民共和國準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定征收進(jìn)出口關(guān)稅。5.2關(guān)稅的稅制要素進(jìn)口貨物的收貨人出口貨物的發(fā)貨人進(jìn)境物品的所有人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人是指依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會團(tuán)體。從事進(jìn)口業(yè)務(wù)但沒有自營進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，必須委托專門的報關(guān)人員代理報關(guān)納稅。5.2關(guān)稅的稅制要素5.2.1關(guān)稅的納稅人納稅人進(jìn)境物品的所有人包括物品的所有人和推定為所有人的人。具體包括：（1）對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；（2）對分離運(yùn)輸?shù)男欣?，推定相?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人。（3）對以郵寄方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；（4）以郵寄或者其他運(yùn)輸方式入境的物品，推定其寄件人或者托運(yùn)人為所有人。5.2關(guān)稅的稅制要素關(guān)稅的征稅對象，是依照相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)許進(jìn)出我國國境和關(guān)境的貨物或者物品。所謂貨物，是指貿(mào)易性商品。物品是指具有“非貿(mào)易性”特征，主要包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)入國境的個人物品。5.2關(guān)稅的稅制要素5.2.2關(guān)稅的征稅對象1．進(jìn)口貨物的征稅范圍國家準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物，除《海關(guān)進(jìn)出口稅則》列明免稅外，均應(yīng)征收進(jìn)口關(guān)稅。5.2關(guān)稅的稅制要素2．出口貨物的范圍我國選擇了一些需要限制出口的貨物征收出口關(guān)稅，這些貨物主要是少數(shù)資源性產(chǎn)品、需要規(guī)范出口秩序的半制成品等。其他貨物一般不征關(guān)稅。我國目前對100多種商品計征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、部分合金、銅鋁原材料、銻、山羊板皮等?！逗ｊP(guān)進(jìn)出口稅則》對出口貨物的范圍詳細(xì)列舉。5.2關(guān)稅的稅制要素3．入境物品的征稅范圍對入境旅客的行李物品和個人郵寄物品進(jìn)口關(guān)稅的征稅范圍：一切入境旅客隨身攜帶的行李和物品、各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、個人郵寄物品、饋贈物品以及以其他方式入境的個人物品。5.2關(guān)稅的稅制要素關(guān)稅的稅率是整個關(guān)稅制度的核心。我國關(guān)稅的稅率主要有進(jìn)口貨物稅率和出口貨物稅率兩大類。5.2關(guān)稅的稅制要素5.2.3關(guān)稅的稅率1．進(jìn)口貨物稅率進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。不同稅率的運(yùn)用是以貨物的原產(chǎn)地為標(biāo)準(zhǔn)。5.2關(guān)稅的稅制要素（1）最惠國稅率。原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率。（2）協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。（3）特惠稅率。原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。（4）普通稅率。原產(chǎn)于上述國家或者地區(qū)以外其他國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。5.2關(guān)稅的稅制要素（5）配額稅率。按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；配額外的貨物，按照所適用的有關(guān)稅率執(zhí)行。（6）暫定稅率。暫定稅率是對某些稅號中的部分貨物在適用最惠國待遇的前提下，通過法律規(guī)定暫時實施的進(jìn)口稅率，一般低于最惠國稅率。適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。5.2關(guān)稅的稅制要素2．出口貨物稅率出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。我國出口稅則中規(guī)定出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品以及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。出口貨物一般不分普通稅率和優(yōu)惠稅率?，F(xiàn)行稅則中對于鰻魚苗的出口稅率暫定為%。5.2關(guān)稅的稅制要素國際經(jīng)濟(jì)交往越來復(fù)雜，一些國家為了政治和經(jīng)濟(jì)上的原因，需要對從另一些國家進(jìn)口的貨物通過行政手段和經(jīng)濟(jì)手段加以控制，如實行進(jìn)口配額、限額、許可證管理、禁止進(jìn)口等行政措施，對危害經(jīng)濟(jì)利益的進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼等抵制措施。發(fā)達(dá)國家在承諾對發(fā)展中國家和地區(qū)輸入的制成品和半制成品實行普惠制后，為了把享受優(yōu)惠范圍限制在發(fā)展中國家之中，也越來越重視貨物的原產(chǎn)地。國際分工日益加深后，由于一個產(chǎn)品從原材料到成品可能需要在幾個國家之間合作才能完成，這導(dǎo)致確定貨物原產(chǎn)地存在困難，需要合理明確原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)。5.2關(guān)稅的稅制要素5.2.4原產(chǎn)地規(guī)定我國采用兩種原產(chǎn)地判斷標(biāo)準(zhǔn)，對來自不同國家或者地區(qū)的貨物適用不同的關(guān)稅稅率。1．全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或者制造，那么貨物的生產(chǎn)國或者制造國就是該進(jìn)口貨物的原產(chǎn)國。這些貨物完全不使用外國料、件，也沒有在外國加工、生產(chǎn)。凡是含有外國的或者產(chǎn)地不明的料、件的進(jìn)口貨物，不適用本標(biāo)準(zhǔn)。5.2關(guān)稅的稅制要素2．實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)適用于有兩個或者以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品。如果一個貨物生產(chǎn)要經(jīng)過國家加工制造，那么以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家為貨物的原產(chǎn)國。所謂實質(zhì)性加工，是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在進(jìn)出口稅則中四位稅號的一級稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工的增值部分占新產(chǎn)品總值的比例超過30%以上。對于機(jī)器、儀器、器材或者車輛所用的零部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按照主件的原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的按照各自的原產(chǎn)地確定。5.2關(guān)稅的稅制要素我國為正確確定進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地，有效實施各項貿(mào)易措施，促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展，我國制定了《中華人民共和國進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地條例》。我國實施最惠國待遇、反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施，以及進(jìn)行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動對進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地的確定，都適用該條例的規(guī)定。根據(jù)該條例規(guī)定，我國在原產(chǎn)地認(rèn)定時，完全在一個國家（地區(qū)）獲得的貨物，以該國（地區(qū)）為原產(chǎn)地；兩個以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。5.2關(guān)稅的稅制要素——關(guān)稅的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在關(guān)稅的減免方面?！P(guān)稅減免是對某些特定的納稅人和征稅對象給予照顧和鼓勵的一種關(guān)稅調(diào)節(jié)手段。5.2關(guān)稅的稅制要素5.2.5關(guān)稅的優(yōu)惠政策1．法定減免法定減免是指根據(jù)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》《進(jìn)出口稅則》中所規(guī)定的給予進(jìn)出口貨物的減免。5.2關(guān)稅的稅制要素（1）下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅：1）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；2）外國政府、國際組織無償贈送的物資；3）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；4）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。5）海關(guān)放行前損失的貨物。（2）中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，海關(guān)按照規(guī)定減免關(guān)稅。5.2關(guān)稅的稅制要素（3）對下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可酌情減稅或免稅：1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時，遭受損壞或損失的。2）起卸后海關(guān)放行前因不可抗力而遭受損壞或損失的。3）海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（4）對暫準(zhǔn)進(jìn)出口物品可以免稅：暫準(zhǔn)進(jìn)出口物品，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，并在6個月內(nèi)（海關(guān)可酌情延長）復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、供安裝用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在物品收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅。5.2關(guān)稅的稅制要素（5）對來料加工和進(jìn)料加工而進(jìn)口的料、件可以免稅：——為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按實際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；——或?qū)M(jìn)口的料、件先征收進(jìn)口關(guān)稅，再按實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。5.2關(guān)稅的稅制要素2．特定減免特定減免，也稱為政策性減免，是指在法定減免外，國家按照國際通行規(guī)則和實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策。主要包括的類別有：5.2關(guān)稅的稅制要素5.2關(guān)稅的稅制要素科教用品特定減免殘疾人專用品扶貧、慈善性捐贈物資加工貿(mào)易產(chǎn)品邊境貿(mào)易進(jìn)口物資保稅區(qū)進(jìn)出口貨物其他政策—特定地區(qū)、行業(yè)絕大多數(shù)進(jìn)口藥品3.臨時減免臨時減免是除法定減免和特定減免以外的其他減免。一般由國務(wù)院對某個單位、某類商品、某個項目或者某批貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅政策。一般有單位、品種、期限、金額或者數(shù)量限制，一般不能比照執(zhí)行。5.2關(guān)稅的稅制要素關(guān)稅的完稅價格是海關(guān)計征關(guān)稅所使用的計稅價格，海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)予以審定。5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算5.3.1關(guān)稅完稅價格的確定1．一般進(jìn)口貨物的完稅價格的確定（1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格的確定。根據(jù)《海關(guān)法》的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。到岸價格=貨價+貨物運(yùn)抵我因境內(nèi)輸入地點起卸貨前的運(yùn)費+包裝費+保險費+其他勞務(wù)費“我國境內(nèi)輸入地”為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸。“成交價格”，是指買方為購買該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格，即買方為購買進(jìn)口貨物直接或間接支付的總額。具體要注意以下幾點：5.2關(guān)稅的稅制要素1）下列費用或價值未包含在進(jìn)口貨物的成交價格中，應(yīng)一并計入完稅價格：①特許權(quán)使用費，但與進(jìn)口貨物無關(guān)或者不構(gòu)成進(jìn)口貨物向境內(nèi)銷售條件的不計人完稅價格。②除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費，比如賣方傭金。購貨傭金，指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人交付的勞務(wù)費用。“經(jīng)紀(jì)費”指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費用。③貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前由買方支付的包裝費、運(yùn)費、保險費和其他勞務(wù)費用。④由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費用。⑤由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)的費用。⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售(含處置和使用)所得中獲得的收益。5.2關(guān)稅的稅制要素2)下列費用，如在貨物的成交價格中單獨列明的，應(yīng)從完稅價格中扣除：①工業(yè)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備類貨物進(jìn)口后發(fā)生的基建、安裝、調(diào)試、技術(shù)指導(dǎo)等費用。②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運(yùn)輸費用、保險費用和其他相關(guān)費用。③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用。⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。5.2關(guān)稅的稅制要素3）進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)費和保險費按下到規(guī)定確定：①進(jìn)口貨物的運(yùn)費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費率（額）計算運(yùn)費。運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價格時，不再另行計人運(yùn)費。②進(jìn)口貨物的保險費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進(jìn)口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運(yùn)費”兩者總額的3%計算保險費。5.2關(guān)稅的稅制要素③郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費。④以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價格的1%計算運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費。5.2關(guān)稅的稅制要素（2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價的方法。進(jìn)口貨物的成交價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行磋商后，依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格：1)相同貨物成交價格估價法。是指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時或者大約同時向我國境內(nèi)銷售相同貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審査確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。2)類似貨物成交價格估價法。是指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時或者大約同時向我國境內(nèi)銷售類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價格的估價方法。5.2關(guān)稅的稅制要素3）倒扣價格估價方法。是指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅、運(yùn)費、保險費、利潤等相關(guān)規(guī)定費用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。4)計算價格估價方法。是指海關(guān)按照下列各項總和計算出完稅價格生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費用、保險費。5)其他合理方法。是指海關(guān)以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價格的估價方法。5.2關(guān)稅的稅制要素2．特殊進(jìn)口貨物完稅價格的確定（1）運(yùn)往境外加工的貨物。運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的:完稅價格=境外加工費和料件費+該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸+相關(guān)費用+保險費（2）運(yùn)往境外修理的貨物。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的：完稅價格=境外修理費+料件費5.2關(guān)稅的稅制要素（3）租賃方式進(jìn)口的貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物，按照下列方法審查確定完稅價格：1)以租金方式對外支付的租賃貨物：完稅價格=在租賃期間以海關(guān)審查確定的租金+利息2)留購的租賃貨物：完稅價格=以海關(guān)審查確定的留購價格3)納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的，完稅價格=申請按照進(jìn)口貨物海關(guān)估價

或者：完稅價格=按照海關(guān)審查確定的租金總額5.2關(guān)稅的稅制要素（4）暫時進(jìn)境貨物。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境的貨物，應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。（5）留購的進(jìn)口貨樣等貨物。國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品及廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格為完稅價格。5.2關(guān)稅的稅制要素3．出口貨物完稅價格的確定（1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。出口貨物的完稅價格=海關(guān)以該貨物的成交價格+包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費用+保險費。但不包括出口關(guān)稅稅額。出口貨物的成交價格、是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。但下列費用應(yīng)予扣除：5.2關(guān)稅的稅制要素但下列費用應(yīng)予扣除：1)成交價格中含有支付給國外的傭金，與貨物成交價格分列的，應(yīng)予扣除未單獨列明的，則不予扣除。2)出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險費的，該運(yùn)費、保險費應(yīng)予扣除。5.2關(guān)稅的稅制要素出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格離岸價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)（2）由海關(guān)估定的完稅價格。出口貨物的發(fā)貨人或其代理人應(yīng)如實向海關(guān)申報出口貨物售予境外的價格，對出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次按下列方法予以估定：5.2關(guān)稅的稅制要素同時或大約同時向同一國家或地區(qū)銷售出口的相同貨物的成交價格。同時或大約同時向同一國家或地區(qū)銷售出口的類似貨物的成變價格。根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格。按照其他合理方法估定的價格。1．進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（1）從價關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算，其公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×關(guān)稅稅率5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算5.3.2關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算具體分以下幾種情況：1)以我國口岸到岸價格(CIF)成交的，或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的進(jìn)口貨物，其成交價格即為完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅的計算公式為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=口岸到岸價（CIF）×關(guān)稅稅率5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算案例分析【例5-1】某進(jìn)出口公司6月從美國進(jìn)口一批化工原科，到岸價格為800000美元，另外在貨物成交過程中，公司向賣方支付傭金40000美元，已知當(dāng)時外匯牌價為1美元＝6.60元人民幣，該原料的進(jìn)口關(guān)稅稅率為18%。計算該公司進(jìn)口該批貨物應(yīng)納的關(guān)稅。該批原料的完稅價格包括到岸價格和支付給賣方的傭金，則完稅價格=(800000+40000)×6.60=5544000(元)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=5544000×18%=997920(元)2)以國外口岸離岸價(FOB)或國外口岸到岸價格成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸或國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費和保險費作為完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅的計算公式為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=[國外口岸離岸價(FOB)+運(yùn)雜費+保險費]×關(guān)稅稅率在國外口岸成交情況下，完稅價格中包括的運(yùn)雜費、保險費，原則上應(yīng)按實際支付的金額計算，若無法得到實際支付金額，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)雜費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費率計算運(yùn)雜費，保險費按中國人民保險公司的保險費率計算，其計算公式為:應(yīng)納稅額==[國外口岸離岸價(FOB)+運(yùn)雜費]×(1+保險費率)×關(guān)稅稅率5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算案例分析【例5-2】宏遠(yuǎn)公司委托天興進(jìn)出口貿(mào)易公司代理進(jìn)口材料一批。該批材料實際支付離岸價為USD480000，海外運(yùn)輸費、包裝費、保險費共計USD20000(支付日市場匯價為6.65元人民幣)，進(jìn)口報關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價為1美元=6.606人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。計算該公司進(jìn)口該批貨物應(yīng)納的關(guān)稅。進(jìn)口報關(guān)時應(yīng)納稅額為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(480000+20000)×6.60×20%=660000(元)3)以國外口岸離岸價格加運(yùn)費(即CFR價格)成交的，應(yīng)另加保險費作為完稅價格。其計算公式為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=（國外口岸離岸價+運(yùn)費+保險費）×關(guān)稅稅率5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算案例分析【例5-3】某企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國的設(shè)備3臺，該設(shè)備的總成交價格為CFR上海港HKD180000，保險費率為0.3﹪，設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，當(dāng)日外匯牌價HKD100=￥83，計算應(yīng)納關(guān)稅。完稅價格=180000×0.83×(1+0.3%)-149848.2(元)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=149848.2×10%=14984.82(元)4）特殊進(jìn)口商品關(guān)稅的計算。特殊進(jìn)口貨物種類繁多，需要在確定完稅價格的基礎(chǔ)上，再計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納關(guān)稅的計算公式：應(yīng)納關(guān)稅稅額=特殊商品完稅價格×進(jìn)口商品數(shù)量×關(guān)稅稅率5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（2）從量計征的關(guān)稅計算。從量關(guān)稅的應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額（3）復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算。我國目前實行法人復(fù)合關(guān)稅都是先從量計征，然后再從價計征。應(yīng)納關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×關(guān)稅稅率5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（4）滑準(zhǔn)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率現(xiàn)行關(guān)稅稅則《進(jìn)出口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》后注明了滑準(zhǔn)稅稅率的計算公式，該公式是一個與應(yīng)稅進(jìn)口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算2．出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算（1）從價關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算。從價關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算具體分以下幾種情況：1)以我國口岸離岸價格(FOB)成交的，出口關(guān)稅計算公式為：應(yīng)納關(guān)稅額=FOB+(l十關(guān)稅稅率)×關(guān)稅稅率2）以國外口岸到岸價格(CIF)成交的，出口關(guān)稅計算公式為：應(yīng)納關(guān)稅額=(CIF-保險費-運(yùn)費)+(1+關(guān)稅稅率)×關(guān)稅稅率3）以國外口岸價格加運(yùn)費價格(CFR)成交的，出口關(guān)稅計算公式為：應(yīng)納關(guān)稅額=(CFR-運(yùn)費)÷(1+關(guān)稅稅率)×關(guān)稅稅率案例分析【例5-4】某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)納的出口關(guān)稅。出口關(guān)稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)（2）從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算。從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：出口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（3）復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算。我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅、再計征從價稅。復(fù)合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：出口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位稅額十應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×關(guān)稅稅率5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算案例分析【例5-5】某公司進(jìn)口2臺日本產(chǎn)電視攝像機(jī)，價格為CIF13000美元。已知征稅日美元與人民幣的外匯折算率為l：6.22，適用優(yōu)惠稅率為每臺完稅價格高于5000美元的，從量稅為每臺13280元人民幣，再征從價稅3%。計算應(yīng)納關(guān)稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額=2×13280+13000×6.22×3%=26560+2425.8=28985.8(元人民幣)（4）滑準(zhǔn)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率現(xiàn)行關(guān)稅稅則《進(jìn)出口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》后注明了滑準(zhǔn)稅稅率的計算公式，該公式是一個與應(yīng)稅進(jìn)口貨物完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。5.3關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（關(guān)稅的征收管理有其特殊性。我國關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。貨物的進(jìn)、出口需要向海關(guān)申報，簡稱報關(guān)，需要填報海關(guān)進(jìn)口貨物報關(guān)單或出口貨物報關(guān)單，而關(guān)稅的繳納只是報關(guān)中的一個環(huán)節(jié)，憑海關(guān)填發(fā)的進(jìn)(出)口關(guān)稅專用繳款書向指定銀行繳納。當(dāng)企業(yè)發(fā)生退還關(guān)稅情況時，還需要辦理稅款的退還等工作。5.4關(guān)稅的征收管理1．進(jìn)出口貨物報關(guān)時間（1）Who：進(jìn)口貨物的納稅人When：應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日起14日內(nèi)What：向貨物的進(jìn)境地海關(guān)申報，如實填寫海關(guān)進(jìn)口貨物報關(guān)單，并提交進(jìn)口貨物的發(fā)票、裝箱清單、進(jìn)口貨物提貨單或運(yùn)單、關(guān)稅免稅或免予查驗的證明文件等。5.4.1關(guān)稅的繳納5.4關(guān)稅的征收管理（2）Who：出口貨物的發(fā)貨人除海關(guān)特準(zhǔn)外When：在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)裝貨的24小時以前What：填報出口貨物報關(guān)單，交驗出口許可證和其他證件，申報出口，由海關(guān)放行·否則貨物不得離境出口。2．報關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料進(jìn)出口貨物時應(yīng)當(dāng)提交以下材料：①進(jìn)出口貨物報關(guān)單；②合同；③發(fā)票；④裝箱清單（艙單）；⑤提（運(yùn)）單；⑥載貨清單；⑧代理報關(guān)授權(quán)委托協(xié)議；⑨海關(guān)要求的加工貿(mào)易手冊（紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)的）以及其他進(jìn)出口有關(guān)單證。5.4關(guān)稅的征收管理3．繳納憑證海關(guān)在接受進(jìn)出口貨物通關(guān)手續(xù)申報后，逐票計算應(yīng)征關(guān)稅并向納稅人或其代理人填發(fā)《海關(guān)進(jìn)(出)口關(guān)稅專用繳款書》，納稅人或其代理人持《海關(guān)進(jìn)(出)口關(guān)稅專用繳款書》在規(guī)定期限內(nèi)向銀行辦理稅款交付手續(xù)。進(jìn)出口貨物收貨人或者其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有“收訖”章的《海關(guān)進(jìn)（出）口關(guān)稅專用繳款書》第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗核，海關(guān)憑相關(guān)憑證辦理有關(guān)手續(xù)。5.4關(guān)稅的征收管理4．關(guān)稅的繳納時間進(jìn)出口貨物在海關(guān)報關(guān)進(jìn)出口時，由海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個工作日。為方便納稅義務(wù)人，經(jīng)申請且海關(guān)同意，進(jìn)(出)口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運(yùn)地(起運(yùn)地)辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。5.4關(guān)稅的征收管理關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。為進(jìn)一步適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，簡化海關(guān)手續(xù)，提高通關(guān)效率，海關(guān)總署決定于2006年9月1日起實施跨關(guān)區(qū)“屬地申報，口岸驗放”通關(guān)模式?！皩俚厣陥?，口岸驗放”是指符合海關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)進(jìn)出口貨物時，可自主選擇向?qū)俚睾ｊP(guān)任一海關(guān)單位申報，在貨物實際進(jìn)出境地的口岸海關(guān)辦理貨物驗放手續(xù)的一種通關(guān)方式。5.4關(guān)稅的征收管理5．繳納地點根據(jù)納稅人的申請及進(jìn)出口貨物的具體情況，關(guān)稅可以在關(guān)境地繳納，也可在主管地繳納。關(guān)境地繳納是指進(jìn)出口貨物在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里繳納關(guān)稅，這是最常見的做法。主管地納稅是指納稅人住址所在地海關(guān)監(jiān)管其通關(guān)并征收關(guān)稅，它只適用于集裝箱運(yùn)載的貨物。5.4關(guān)稅的征收管理根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，納稅人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)規(guī)定的繳款期限內(nèi)繳納稅款，逾期未繳的即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為保證海關(guān)決定的有效執(zhí)行和國家財政收入的及時入庫，《海關(guān)法》賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅人強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。強(qiáng)制措施主要有兩類：5.4.2關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行5.4關(guān)稅的征收管理1．征收滯納金滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收。周末或法定節(jié)假日不予扣除。滯納金的征收起點是50元人民幣。其計算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比例（0.5‰）×滯納天數(shù)5.4關(guān)稅的征收管理2．強(qiáng)制征收納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起（繳款期限屆滿之日起）3個月仍未繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制措施扣繳。強(qiáng)制措施主要有強(qiáng)制扣繳和變價抵繳兩種。強(qiáng)制扣繳和變價抵繳的稅款含納稅人未繳納的稅款滯納金。5.4關(guān)稅的征收管理（1）強(qiáng)制扣繳。強(qiáng)制扣繳是指海關(guān)依法自行或向人民法院申請采取從納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中將相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項強(qiáng)制劃撥入國家金庫的情施，即書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。（2）變價抵繳。變價抵繳是指如果納稅人的銀行賬戶中沒有存款或存款不足以強(qiáng)制扣繳時，海關(guān)可以將未放行的應(yīng)稅貨物依法變賣，以銷售貨物所得價款抵繳應(yīng)繳稅款。如果該貨物已經(jīng)放行，海關(guān)可以將該納稅人的其他價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或其他財產(chǎn)依法變賣，以變賣所得價款抵繳應(yīng)繳稅款。5.4關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的退還是指關(guān)稅納稅人繳納稅款后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅款退還給原納稅人的一種行政行為。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。5.4.3關(guān)稅的退還5.4關(guān)稅的征收管理按照規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原繳稅憑證及相關(guān)資料向海關(guān)申請退還稅款并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關(guān)誤征多納稅款的。（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查明屬實的。對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因(非其他原因)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅，海關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理退稅申請之日起30日內(nèi)作出書而答復(fù)并通知退稅申請人。5.4關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的補(bǔ)征和追征是海關(guān)在納稅人按海關(guān)規(guī)定繳納關(guān)稅