稅法(第十版)課件：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

目錄content01企業(yè)所得稅概述02納稅人03征稅對象和稅率04應(yīng)納稅所得額的計算05資產(chǎn)的稅務(wù)處理06應(yīng)納稅額的計算07稅收優(yōu)惠08企業(yè)重組的所得稅處理09特別納稅調(diào)整10征收管理企業(yè)所得稅概述導(dǎo)入案例在我國設(shè)立的某集團公司,全年實際發(fā)生工資支出500萬元、職工福利費支出90萬元、職工教育經(jīng)費100萬元。其中,職工培訓(xùn)費用支出為40萬元。該公司在計算應(yīng)納稅所得額時,認(rèn)為這些是合法且合理的費用,因此將三項費用全部扣除。該公司的做法是否正確?企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得征收的一種稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《企業(yè)所得稅法》以及2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過的《企業(yè)所得稅法實施條例》。企業(yè)所得稅的特點1.納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩大類在我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅制中,納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類。居民企業(yè)對來源于我國境內(nèi)外的所得負(fù)無限納稅義務(wù),非居民企業(yè)僅對中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2.征稅以量能負(fù)稅為原則,稅負(fù)公平企業(yè)所得稅實行比例稅率,征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,即所得多,多納稅;所得少,少納稅;而無所得的不納稅。充分貫徹量能負(fù)稅,體現(xiàn)了稅收公平的原則。企業(yè)所得稅的特點3.計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額,即企業(yè)每個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。4.實行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法企業(yè)所得稅以全年的應(yīng)納稅所得額作為計稅依據(jù),分季或分月預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補?！拘∷伎肌克枚惻c貨物勞務(wù)稅的不同點表現(xiàn)在哪些方面?企業(yè)所得稅的作用1.廣泛籌集財政資金企業(yè)所得稅的征收面比較廣泛,只要是取得所得的企業(yè),無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),都要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅組織收入的能力較強,特別是隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高,企業(yè)所得稅組織收入的作用會更加突出。企業(yè)所得稅的作用2.促進企業(yè)改善經(jīng)營管理活動,提升企業(yè)的盈利能力企業(yè)所得稅適用比例稅率,也就是盈利能力越強,則稅負(fù)承擔(dān)能力越強,相對降低了企業(yè)的稅負(fù)水平,也相對增加了企業(yè)的稅后利潤。另外,在征稅過程中,稅務(wù)機關(guān)將對企業(yè)的經(jīng)營管理活動和財務(wù)管理活動展開監(jiān)督,促使企業(yè)改善經(jīng)營管理活動、提高盈利能力。企業(yè)所得稅的作用3.調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進經(jīng)濟發(fā)展企業(yè)所得稅作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一,在組織收入的同時,可以有效地貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和社會政策。通過實施一系列的稅收優(yōu)惠政策,包括直接降低稅率、減免稅、加速折舊、加計折舊和投資抵免等,可以推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,促進經(jīng)濟發(fā)展。02納稅人納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外,凡在我國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依照該法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。這里的企業(yè)包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn),依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會組織等組織。居民企業(yè)實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu),需要同時符合以下三個方面的要求:第一,對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu);第二,對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu);第三,管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等。居民企業(yè)【即學(xué)即用】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有(

)。A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。上述所稱機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所,包括:(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。(3)提供勞務(wù)的場所。(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,或者儲存、交付貨物等,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所?！拘∷伎肌吭陧n國注冊成立的一家電子制造公司,在上海設(shè)立一條元件生產(chǎn)線為該公司生產(chǎn)某型號的元件。該公司屬于我國的居民企業(yè)還是非居民企業(yè)?扣繳義務(wù)人對非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。上述非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。03征稅對象和稅率征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1.居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。在此,所得包括銷售貨物所得,提供勞務(wù)所得,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,股息、紅利等權(quán)益性投資所得,利息所得,租金所得,特許權(quán)使用費所得,接受捐贈所得和其他所得。征稅對象2.非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述所稱實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。征稅對象【即學(xué)即用】下列關(guān)于非居民企業(yè)的征稅對象,說法正確的有(

)。A.應(yīng)將非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)外的所得作為征稅對象B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)將其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象C.應(yīng)將非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得作為征稅對象D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)將其來源于中國境內(nèi)的所得作為征稅對象【答案】BCD征稅對象3.所得來源地的判定所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)如下:(1)銷售貨物所得,按照交易活動發(fā)生地確定。(2)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定;權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定。(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。(6)其他所得,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。征稅對象【即學(xué)即用】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,下列所得來源地規(guī)定正確的有(

)。A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定D.權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，簡便易行、透明度高,不會因征稅而改變企業(yè)間的收入分配比例。1.基本稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%,適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)(認(rèn)定為境內(nèi)常設(shè)機構(gòu))。2.低稅率企業(yè)所得稅的低稅率為20%,適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。目前,非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率【即學(xué)即用】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有(

)。A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所,但取得的所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)【答案】AB04應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),其計算公式為:應(yīng)納稅所得額

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,具體包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；納稅人以非貨幣形式取得的收入,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。收入總額【即學(xué)即用】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括(

)。A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資C.勞務(wù)

D.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】BCD收入總額1.一般收入的確認(rèn)(1)銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。(2)提供勞務(wù)收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。收入總額【即學(xué)即用】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓(

)。A.無形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACD收入總額(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息、紅利所得,計入其收入總額,計征企業(yè)所得稅。內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息、紅利所得,依法免征企業(yè)所得稅。內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時,對香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息、紅利所得稅,可依法申請稅收抵免。收入總額(5)利息收入,是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(6)租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(7)特許權(quán)使用費收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。收入總額(8)接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入應(yīng)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(9)其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收入總額【即學(xué)即用】下列屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“其他收入”的項目有(

)。A.債務(wù)重組收入B.補貼收入C.違約金收入 D.視同銷售收入【答案】ABC收入總額2.特殊收入的確認(rèn)(1)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(2)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)的完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。(4)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入總額3.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)(1)企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。③改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營用途)。④將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。⑤上述兩種或兩種以上情形的混合。⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。收入總額(2)企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，按照被移送資產(chǎn)公允價值確定銷售收入。①用于市場推廣或銷售。②用于交際應(yīng)酬。③用于職工獎勵或福利。④用于股息分配。⑤用于對外捐贈。⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！拘∷伎肌恳曂N售行為的收入確認(rèn)時間是如何規(guī)定的?不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入(1)財政撥款(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金）不征稅收入和免稅收入2.免稅收入(1)國債利息收入。(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。不征稅收入和免稅收入(4)符合條件的非營利組織的收入。①接受其他單位或者個人捐贈的收入。②除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務(wù)而取得的收入。③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。④不征稅收入和免稅收入滋生的銀行存款利息收入。⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。不征稅收入和免稅收入【即學(xué)即用】企業(yè)取得的下列收入,屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有(

)。A.國債利息收入B.金融債券的利息收入C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益【答案】ACD【小思考】不征稅收入與免稅收入有什么不同?扣除原則和范圍1.稅前扣除項目的原則企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法。稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則:(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,是指企業(yè)費用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實際支付時確認(rèn)扣除。(2)配比原則,是指企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。(3)相關(guān)性原則,企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入直接相關(guān)。(4)確定性原則,即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。(5)合理性原則,符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常支出。扣除原則和范圍【即學(xué)即用】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是(

)。A.合理性原則

B.相關(guān)性原則C.確定性原則

D.收付實現(xiàn)制原則【答案】D扣除原則和范圍2.扣除項目的范圍《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(1)成本是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等),提供勞務(wù),轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。扣除原則和范圍(2)費用是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務(wù)費用,已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。銷售費用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用,包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進口傭金可調(diào)整商品的進價成本)、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為管理組織的經(jīng)營活動、提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。財務(wù)費用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用,包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出?？鄢瓌t和范圍(3)稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加,即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等?？鄢瓌t和范圍(4)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。(5)其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出?？鄢瓌t和范圍3.扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)在計算應(yīng)納稅所得額時,下列項目可按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。(1)工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出?？鄢瓌t和范圍合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認(rèn)時,可按以下原則掌握:①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。②企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的,工資、薪金的調(diào)整是有序進行的。④企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。⑤有關(guān)工資、薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的?？鄢瓌t和范圍(2)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。①企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?？鄢瓌t和范圍④集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用,應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用,可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

以上所稱職工培訓(xùn)費用必須單獨核算,與職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分,據(jù)實稅前扣除?？鄢瓌t和范圍【例題5-1】參見【導(dǎo)入案例】?！窘馕觥抗镜淖龇ㄊ清e誤的,因為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除是有比例限制的。職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)應(yīng)調(diào)增所得額=90-70=20(萬元)職工教育經(jīng)費扣除限額=500×8%=40(萬元)應(yīng)調(diào)增所得額=100-40-40=20(萬元)合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+20=40(萬元)扣除原則和范圍(3)社會保險費。①企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險一金,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,不超過職工工資總額5%的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費,準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除?？鄢瓌t和范圍(4)利息費用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用,按下列規(guī)定扣除:1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可據(jù)實扣除。2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分可據(jù)實扣除,超過部分不許扣除。3)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？鄢瓌t和范圍4)企業(yè)向自然人借款的利息支出。①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,

符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方債資比例和合理利率標(biāo)準(zhǔn)）,

準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?？鄢瓌t和范圍【例題5-2】某公司“財務(wù)費用”賬戶中的利息,既含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息,也包括向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款利息10.5萬元。該公司當(dāng)年可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少?【解析】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18(萬元)向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6(萬元)由于該企業(yè)支付的利息超過了按照同類同期銀行貸款利率計算的利息,所以只能按照限額扣除。該公司2018年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用為24萬元(=18+6)。扣除原則和范圍(5)借款費用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。③企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理費用支出,符合資本化條件的,應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應(yīng)作為財務(wù)費用,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?？鄢瓌t和范圍(6)匯兌損失。匯率折算產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。(7)業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?？鄢瓌t和范圍【例題5-3】某企業(yè)的年銷售收入為3000萬元,固定資產(chǎn)處置收益為40萬元,業(yè)務(wù)招待費支出為30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出是多少?【解析】在計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額時,銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,但不包括資產(chǎn)處置收益,因此固定資產(chǎn)處置收益40萬元不應(yīng)計入銷售收入。業(yè)務(wù)招待費×60%=30×60%=18(萬元)銷售收入×5‰=3000×5‰=15(萬元)因此,業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為15萬元。該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的實際發(fā)生額為30萬元,準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為15萬元?？鄢瓌t和范圍(8)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制品)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？鄢瓌t和范圍【例題5-4】某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元,發(fā)生現(xiàn)金折扣200萬元,接受捐贈收入為10萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入為10萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元,廣告費240萬元,業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計多少萬元?扣除原則和范圍【解析】接受捐贈收入及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)的營業(yè)外收入?？煽鄢龢I(yè)務(wù)招待費=2000×5‰=10(萬元)≤30×60%可扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費=2000×15%=300(萬元)<240+80合計可扣除=10+300=310(萬元)【知識要點提醒】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣,應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除,但不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得超過當(dāng)年銷售收入的15%?？鄢瓌t和范圍(9)環(huán)境保護專項資金。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。(10)保險費。企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。(11)租賃費。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除:①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。租賃費支出不得在當(dāng)期直接扣除?？鄢瓌t和范圍(12)勞動保護費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準(zhǔn)予扣除。自2011年7月1日起,企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點,由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用,可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?？鄢瓌t和范圍(13)公益性捐贈支出。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門,用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。企業(yè)在計算扣除公益性捐贈支出時,應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?？鄢瓌t和范圍【例題5-5】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元,當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金15萬元,通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈35萬元,其當(dāng)年捐贈的調(diào)整金額是多少?【解析】直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放的15萬元慰問金不能扣除。該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為36萬元(=300×12%),所以它通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈的35萬元可以全部扣除。因此,該企業(yè)當(dāng)年捐贈超支額為15萬元?？鄢瓌t和范圍(14)有關(guān)資產(chǎn)的費用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費,準(zhǔn)予扣除。(15)總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。(16)資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,由其提供清查盤存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除?？鄢瓌t和范圍(17)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。①保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。扣除原則和范圍企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。(18)其他允許扣除的支出等。不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(2)企業(yè)所得稅稅款(3)稅收滯納金(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出(6)贊助支出（企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出）(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息(9)與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除的項目【即學(xué)即用】在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的項目是(

)。A.為企業(yè)員工子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方收取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD不得扣除的項目【知識要點鏈接】自2019年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日,政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數(shù))的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過部分,允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。彌補虧損虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。此外,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。彌補虧損(1)企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度,企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前在籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,企業(yè)可以在開始經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照稅法中有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。彌補虧損(2)稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的,應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的,按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié),依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。(3)自2018年1月1日起,經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)在納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年?！拘∷伎肌俊镀髽I(yè)所得稅法》中所指的虧損與利潤表的虧損有什么不同?彌補虧損【例題5-6】某居民企業(yè)的會計資料顯示:2013年虧損50萬元,2014年虧損30萬元,2015年盈利10萬元,2016年盈利12萬元,2017年盈利15萬元,2018年盈利10萬元,2019年盈利33萬元。2013—2019年該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?(假定該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。)【解析】由于企業(yè)在2013年和2014年虧損,因而不用繳納企業(yè)所得稅;2015年、2016年、2017年、2018年也不用繳納,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p2013年的虧損,但2013年的虧損只能彌補5年,故只能彌補到2018年;2019年的盈利可以彌補2014年的虧損30萬元,應(yīng)納稅所得額應(yīng)為3萬元(=33-30),納稅額為0.75萬元(=3×25%)。05資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理對于資本性支出以及無形資產(chǎn)的受讓、開辦、開發(fā)費用,不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除,只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除,即納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的攤銷費用可以扣除。稅法規(guī)定,屬于納稅人稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等,均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間的資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除(

)。A.企業(yè)購置的尚未投入使用的機器設(shè)備B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)【答案】ACD固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的,使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。1.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)(1)外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。(2)自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。(3)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(4)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。(6)改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(4)足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.固定資產(chǎn)折舊的計提方法(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。(3)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理4.固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物為20年。(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年。(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年。(5)電子設(shè)備為3年。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理(1)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限,其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除,稅法另有規(guī)定的除外。(3)企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不得稅前扣除,其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。(5)石油、天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時,由于會計與稅法規(guī)定計算不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異,應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理6.固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理未提足折舊推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊。未提足折舊提升功能、增加面積的,改擴建支出并入該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),從改擴建完工投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短重新確定折舊年限。固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,下列固定資產(chǎn)中不得計算折舊扣除的有(

)。A.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地【答案】BCD【知識要點提醒】第一,以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計提折舊;第二,以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),不能計提折舊,但租賃費可以分期扣除。生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的或在將來可作為農(nóng)產(chǎn)品收獲的生物資產(chǎn),包括生長中的農(nóng)田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。(2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年。(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】下列各項中,可以計提折舊的生物資產(chǎn)是(

)。A.防風(fēng)固沙林B.用材林C.經(jīng)濟林D.產(chǎn)畜【答案】CD無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):(1)外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途而發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.無形資產(chǎn)攤銷的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。(2)自創(chuàng)商譽。(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】下列各項中,可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有(

)。A.自創(chuàng)商譽B.外購商譽C.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)D.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)【答案】B長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個年度以上進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除。(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出。(3)固定資產(chǎn)的大修理支出。(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。對于企業(yè)的固定資產(chǎn)改建支出,如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值;如果有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為長期待攤費用,在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷。長期待攤費用的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用的年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外,其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。長期待攤費用的稅務(wù)處理大修理支出應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷。《企業(yè)所得稅法》所指固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時符合下列條件的支出:(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上。(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。長期待攤費用的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件有(

)。A.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上B.修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途C.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上D.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上【答案】AD存貨的稅務(wù)處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。1.存貨的計稅基礎(chǔ)存貨按照以下方法確定成本:(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。存貨的稅務(wù)處理2.存貨的成本計算方法企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn),在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中,資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本:(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本。(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。2.投資資產(chǎn)的成本扣除方法企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理自2011年7月1日起,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理【例題5-7】A公司4月以1200萬元投資B公司,取得B公司40%的股權(quán)。10月,經(jīng)股東會批準(zhǔn),A公司將其擁有的40%股份撤資。當(dāng)時,B公司累計未分配利潤為3000萬元,A公司撤資獲得轉(zhuǎn)讓收入2500萬元。計算A公司應(yīng)就多少股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅?【解析】股息所得=3000×40%=1200(萬元)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2500-1200-1200=100(萬元)因此,A公司應(yīng)當(dāng)就100萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。以下規(guī)定限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。(1)居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年的期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理(2)居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額,計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。(3)居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理(4)企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,可按規(guī)定,將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅。(5)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資,符合規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件的,也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理【即學(xué)即用】A公司用一批庫存商品對B公司進行投資。這批庫存商品的生產(chǎn)成本為80萬元,不含稅公允價值為100萬元。針對該筆業(yè)務(wù),A公司應(yīng)如何進行納稅調(diào)整?非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理【解析】由于A公司該項非貨幣性資產(chǎn)交換符合確認(rèn)損益的條件,所以A公司用庫存商品換入股權(quán),應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,即會計上確認(rèn)當(dāng)期的損益為20萬元(=100-80)。根據(jù)財稅[2014]116號文的規(guī)定,A公司用庫存商品換入股權(quán),稅法上確認(rèn)的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為:以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進行調(diào)整。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年的期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。因此,長期股權(quán)投資在未來5年內(nèi)的計稅基礎(chǔ)分別為84萬元(=80+4)、88萬元(=80+4+4)、92萬元(=80+4+4+4)、96萬元(=80+4+4+4+4)和100萬元(=80+4+4+4+4+4)。與此同時,投資當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額16萬元[=(100-80)-(100-80)÷5]。另外,A公司在未來4年應(yīng)分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元[=(100-80)÷5]。稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理企業(yè)在財務(wù)會計核算中與稅法規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。也就是說,企業(yè)在進行會計核算時,可以按會計制度的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理,但在申報納稅時,對稅法規(guī)定和會計制度規(guī)定有差異的,要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理(1)企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證,不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。(2)企業(yè)依法清算時,以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。投資企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積金中應(yīng)當(dāng)分得的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減去上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理【例題5-8】甲企業(yè)作為乙企業(yè)的投資方,對乙企業(yè)投資了160萬元。乙企業(yè)進行清算,甲企業(yè)分得剩余資產(chǎn)204萬元。其中,含累計未分配利潤和累計盈余公積14萬元。在這項業(yè)務(wù)中,甲企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅?【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=(204-14-160)×25%=7.5(萬元)稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理(3)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅收法規(guī)計算出來的,在數(shù)額上與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致。因此,稅法規(guī)定:對企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤總額,要按照稅法的規(guī)定進行必要調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。(4)自2011年7月1日起,企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。06應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額根據(jù)計算公式可以看出,應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實踐中,應(yīng)納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。1.直接計算法在直接計算法下,企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為:應(yīng)納稅所得額

=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算2.間接計算法在間接計算法下,企業(yè)在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后,即為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為:應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容:一是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅法規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算【例題5-9】某企業(yè)為居民企業(yè),全年發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元。(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元。(3)發(fā)生銷售費用770萬元(其中,廣告費660萬元);管理費用480萬元(其中,業(yè)務(wù)招待費25萬元);財務(wù)費用60萬元。(4)稅金及附加40萬元。(5)營業(yè)外收入80萬元,營業(yè)外支出50萬元(含向公益性社會組織捐款40萬元,支付稅收滯納金6萬元)。(6)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元,撥繳職工工會經(jīng)費5萬元,發(fā)生職工福利費31萬元,發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。計算該企業(yè)該年度實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算【解析】(1)會計利潤總額:

4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(萬元)(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額:

4000×15%=600(萬元)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額:

660-600=60(萬元)(3)業(yè)務(wù)招待費扣除限額:

4000×5‰=20(萬元)>25×60%=15(萬元)因此,業(yè)務(wù)招待費扣除限額為15萬元。業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額:

25-15=10(萬元)(4)公益性捐贈扣除限額:

80×12%=9.6(萬元)公益性捐贈調(diào)增所得額:40-9.6=30.4(萬元)超過限額部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)三年進行扣除。居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算(5)工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額:

5-200×2%=1(萬元)職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額:

31-200×14%=3(萬元)職工教育經(jīng)費扣除限額:

200×8%=16(萬元)>7萬元,可以據(jù)實扣除。(6)應(yīng)納稅所得額:

80+60+10+30.4+6+1+3=190.4(萬元)(7)2018年應(yīng)繳企業(yè)所得稅:

190.4×25%=47.6(萬元)境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可在以后5個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。境外所得抵扣稅額的計算(3)居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。上述所稱直接控制,是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。上述所稱間接控制,是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份,具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。境外所得抵扣稅額的計算已在境外繳納的所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。企業(yè)依照規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時,應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依照《企業(yè)所得稅法》和實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算。其計算公式為:抵免限額=中國境內(nèi)外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額境外所得抵扣稅額的計算前述5個年度,是指從企業(yè)取得來源于中國境外的所得,并且在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的次年起連續(xù)5個納稅年度。自2017年1月1日起,企業(yè)可以選擇分國(地區(qū))不分項，或者不分國(地區(qū))不分項，來計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額,分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇,5年內(nèi)不得改變。企業(yè)在境外取得的股息所得,在按規(guī)定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅稅額和抵免限額時,由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè),限于按照財稅[2009]125號文第六條規(guī)定的持股方式確定的五層外國企業(yè)。境外所得抵扣稅額的計算【例題5-10】某企業(yè)境內(nèi)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定),在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,A國稅率為20%;在B國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元,B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國的所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致,兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。計算在該企業(yè)選擇匯總計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額的情況下,在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。境外所得抵扣稅額的計算【解析】該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)A、B兩國的扣除限額:

A國扣除限額=45×50÷(100+50+30)=12.5(萬元)

B國扣除限額=45×30÷(100+50+30)=7.5(萬元)匯總扣除限額=12.5+7.5=20(萬元)在A國繳納的所得稅為10萬元,在B國繳納的所得稅為9萬元,合計已納稅額19萬元,低于匯總抵免限額20萬元,因此境外已納稅款可以全額扣