稅法(第十版)課件：稅收征收管理

稅收征收管理

目錄content01稅務(wù)管理02稅款征收03納稅人的法律責(zé)任04稅務(wù)行政復(fù)議05稅務(wù)行政訴訟06納稅信用管理稅務(wù)管理稅務(wù)管理《稅收征收管理法》于1992年9月4日第七屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過(guò)，自1993年1月1日起施行，1995年、2001年修訂。2013年和2015年全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)《稅收征管法》又進(jìn)行過(guò)兩次修訂?！抖愂照鞴芊ā返诙l規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！倍悇?wù)登記管理稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的一種法定制度。稅務(wù)登記又稱(chēng)納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的重要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。稅務(wù)登記管理包括：設(shè)立稅務(wù)登記，臨時(shí)稅務(wù)登記，變更稅務(wù)登記，注銷(xiāo)稅務(wù)登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記等。稅務(wù)登記管理1.設(shè)立稅務(wù)登記設(shè)立稅務(wù)登記是指企業(yè)、單位和個(gè)人經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立后所需辦理的稅務(wù)登記。(1)“一照一碼”登記制度（加載統(tǒng)一代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照）。①“三證合一”登記制度。工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證。②“五證合一”登記制度。再整合社會(huì)保險(xiǎn)登記證和統(tǒng)計(jì)登記證。(2)未納入“一照一碼”管理范圍的納稅人的稅務(wù)設(shè)立登記流程。未列入“五證合一”登記制度管理的納稅人,應(yīng)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記管理納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料:(1)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件。(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)。(3)組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)。(4)法定代表人或負(fù)責(zé)人或者業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。其他需要提供的有關(guān)證件、資料,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。稅務(wù)局(分局)使用統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人識(shí)別號(hào)具有唯一性。稅務(wù)登記管理2.臨時(shí)稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照,但發(fā)生納稅義務(wù)的,可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包、承租人,應(yīng)當(dāng)自承包、承租合同簽訂之日起30日內(nèi),向其承包、承租業(yè)務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。稅務(wù)登記管理3.變更稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記是指納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生了變化，需要對(duì)原登記內(nèi)容進(jìn)行更改，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。變更稅務(wù)登記的適用情形主要包括：改變名稱(chēng)；改變法人代表；改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；增設(shè)或撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)；改變住所或經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)(涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的辦理注銷(xiāo)登記)；改變生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式；增減注冊(cè)資本；改變隸屬關(guān)系；改變生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期限；改變開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)；改變生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。稅務(wù)登記管理4.注銷(xiāo)稅務(wù)登記是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)終止或作為納稅主體資格消亡，或因其住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變更而涉及改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的情形時(shí)，依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料,結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證和其他稅務(wù)證件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后,辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。對(duì)于申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)的納稅人,符合未辦理過(guò)涉稅事宜或者辦理過(guò)涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無(wú)欠稅(滯納金)及罰款情形的,可免予到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅證明,直接向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記。稅務(wù)登記管理5.停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)稅務(wù)登記，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》，說(shuō)明停業(yè)的理由、時(shí)間，停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。稅務(wù)登記管理5.停業(yè)、復(fù)業(yè)稅務(wù)登記納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記,如實(shí)填寫(xiě)《停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》,領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)前到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延長(zhǎng)停業(yè)登記,并如實(shí)填寫(xiě)《停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。稅務(wù)登記管理【知識(shí)要點(diǎn)提醒】納稅人在辦理下列事項(xiàng)時(shí),必須提供稅務(wù)登記證件:(1)開(kāi)立銀行賬戶(hù)。(2)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。納稅人在辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)。賬簿憑證管理1.設(shè)置賬簿根據(jù)《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。(1)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。(2)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)?！拘∷伎肌咳绾卫斫庑∫?guī)模納稅人要建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置?賬簿憑證管理(3)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。(4)納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整地計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書(shū)面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。(5)納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整地計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。賬簿憑證管理2.保管賬簿、憑證從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。納稅人、扣繳義務(wù)人不得偽造、變?cè)旎蛘呱米凿N(xiāo)毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。02稅款征收稅款征收方式1.查賬征收查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)賬冊(cè)資料，依照稅法規(guī)定計(jì)算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況以及正確計(jì)算應(yīng)納稅款并認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅人。稅款征收方式2.查定征收查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實(shí)核定其在正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷(xiāo)售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。具體做法是：由納稅單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，按照其原材料的使用、進(jìn)貨銷(xiāo)貨情況等，計(jì)算核定征收稅額，開(kāi)具納稅繳款書(shū)，由納稅人據(jù)以繳納稅款的征收方式。它適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊。稅款征收方式3.查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些難以進(jìn)行源泉控制的征收對(duì)象，通過(guò)查驗(yàn)證照和實(shí)物，據(jù)以征稅而采取的一種征收方式。這種方式適用于對(duì)零星分散、流動(dòng)性大的稅源，如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)和機(jī)場(chǎng)、碼頭等場(chǎng)外經(jīng)銷(xiāo)商品的稅款征收?！拘∷伎肌坎槎ㄕ魇蘸筒轵?yàn)征收在具體流程上有什么區(qū)別?稅款征收方式4.定期定額征收定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，依照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此作為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額應(yīng)依照以下程序辦理：納稅人自動(dòng)申報(bào)、典型調(diào)查、定額核定、下達(dá)定額。這種稅款的征收方式適用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，確實(shí)無(wú)建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以不設(shè)置賬簿或者暫緩建賬的小型納稅人。稅款征收措施1.核定稅額征收(1)核定稅額的適用范圍。納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。③擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。稅款征收措施(2)核定稅額的方法及要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列方法核定納稅人的應(yīng)納稅額:①參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。②按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定。③按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定。④按照其他合理方法核定。在采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí),可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。稅款征收措施2.納稅擔(dān)保納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用以及保管、拍賣(mài)、變賣(mài)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。稅款征收措施3.稅收保全措施稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或者轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。稅收保全措施的兩種主要形式為:(1)書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅收保全措施的期限一般不超過(guò)6個(gè)月;重大案件需要延長(zhǎng)的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。稅款征收措施4.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式為：(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。(2)扣押、查封、拍賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款。稅款征收措施5.稅款的退還和追征制度納稅人多繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，納稅人少繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。由于納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算失誤而少繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。納稅人抗稅、騙稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期地追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款。稅款征收措施【即學(xué)即用】下列關(guān)于退還納稅人多繳稅款的表述中，正確的是(

)。A.納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款但距繳款日期已超過(guò)3年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退還多繳稅款B.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，在退還稅款的同時(shí)，應(yīng)一并計(jì)算銀行同期存款利息C.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)多繳稅款但距繳款日期已超過(guò)3年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退還多繳稅款D.納稅人發(fā)現(xiàn)當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)應(yīng)繳稅額的，可要求退款并加計(jì)銀行同期存款利息【答案】A【解析】納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。03納稅人的法律責(zé)任納稅人的法律責(zé)任1.對(duì)違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。①未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的。②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的。納稅人的法律責(zé)任(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，由市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。(3)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任(4)扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰?？劾U義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。(5)納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的法律責(zé)任。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任2.偷稅及其法律責(zé)任(1)偷稅。納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、稅款滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、稅款滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人的法律責(zé)任(2)逃避繳納稅款罪?！缎谭ā芬?guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。納稅人的法律責(zé)任對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一項(xiàng)行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。納稅人的法律責(zé)任3.欠稅及其法律責(zé)任(1)欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過(guò)征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人的法律責(zé)任(2)逃避追繳欠稅罪。《刑法》規(guī)定：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿(mǎn)10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。納稅人的法律責(zé)任4.騙取出口退稅的法律責(zé)任(1)騙稅。騙稅是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。納稅人的法律責(zé)任(2)騙取出口退稅罪?！缎谭ā芬?guī)定：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。納稅人的法律責(zé)任5.抗稅的法律責(zé)任(1)抗稅。抗稅是以暴力、威脅方法拒不繳納稅款。抗稅除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任(2)抗稅罪?！缎谭ā芬?guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。納稅人的法律責(zé)任6.進(jìn)行虛假申報(bào)的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任7.在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任8.扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任9.不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。納稅人的法律責(zé)任10.對(duì)有履行能力但拒不履行的重大稅收違法案件當(dāng)事人的限制自2018年5月1日起，對(duì)有履行能力但拒不履行的重大稅收違法案件當(dāng)事人，民航局按照規(guī)定程序，每月第一個(gè)工作日在指定的民航網(wǎng)站和“信用中國(guó)”網(wǎng)站發(fā)布限制乘機(jī)名單信息，對(duì)以上人員在一年內(nèi)適當(dāng)限制乘坐民用航空器?！拘∷伎肌考{稅人違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的幾種主要手段之間的區(qū)別是什么?04稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷(xiāo)等決定的活動(dòng)。稅務(wù)行政復(fù)議1.稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍(1)申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服而提出的行政復(fù)議申請(qǐng)。①征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為。②征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。(2)行政許可、行政審批行為。(3)發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開(kāi)發(fā)票等。(4)稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)行政復(fù)議(5)行政處罰行為:①罰款。②沒(méi)收財(cái)務(wù)和非法所得。③停止出口退稅權(quán)。(6)不依法履行下列職責(zé)的行為。①頒發(fā)稅務(wù)登記證。②開(kāi)具、出具完稅憑證或外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。③行政賠償。④行政獎(jiǎng)勵(lì)。⑤其他不依法履行職責(zé)的行為。稅務(wù)行政復(fù)議(7)資格認(rèn)定行為。(8)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。(9)政府信息公開(kāi)工作中的具體行政行為。(10)納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。(11)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。(12)其他具體行政行為。稅務(wù)行政復(fù)議2.稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。申請(qǐng)人對(duì)“征稅行為”不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。申請(qǐng)人對(duì)“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務(wù)行政復(fù)議3.稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)做出行政復(fù)議決定。對(duì)于情況復(fù)雜、不能在規(guī)定期限內(nèi)做出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。行政復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

稅務(wù)行政復(fù)議具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷(xiāo)、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷(xiāo)或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新做出具體行政行為。第一,主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的。第二,適用依據(jù)錯(cuò)誤的。第三,違反法定程序的。第四,超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的。第五,具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?5稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并做出裁決的司法活動(dòng)。稅務(wù)行政訴訟1.稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)(1)被告必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，或經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的行使稅務(wù)行政管理權(quán)的組織，而不是其他行政機(jī)關(guān)或組織。(2)解決的爭(zhēng)議發(fā)生在稅務(wù)行政管理過(guò)程中。(3)因稅款征納問(wèn)題發(fā)生的爭(zhēng)議，當(dāng)事人在向人民法院提起行政訴訟前，必須先經(jīng)過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議程序，即復(fù)議前置。稅務(wù)行政訴訟2.稅務(wù)行政訴訟的原則(1)人民法院特定主管原則。(2)合法性審查原則。(3)不適用調(diào)解原則。(4)起訴不停止執(zhí)行原則。(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則。(6)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t。稅務(wù)行政訴訟3.稅務(wù)行政訴訟的受案范圍(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰行為。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施。(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。(7)認(rèn)為符合法定條件，申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為。(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為。稅務(wù)行政訴訟4.稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理在稅務(wù)行政訴訟等行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作為被告；與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能反訴。稅務(wù)行政訴訟納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)管理相對(duì)人在提起稅務(wù)行政訴訟時(shí)，必須符合下列條件：(1)原告是認(rèn)為具體稅務(wù)行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織。(2)有明確的被告。(3)有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)、法律根據(jù)。(4)屬于法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為提起訴訟，必須先經(jīng)過(guò)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴；對(duì)其他具體行政行為不服的，當(dāng)事人可以在接到通知或者知道之日起15日內(nèi)直接向人民法院起訴。06納稅信用管理納稅信用管理納稅信用管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開(kāi)展的采集、評(píng)價(jià)、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)，適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的企業(yè)納稅人。

1.納稅信用信息采集納稅信用信息采集工作由國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，按月采集。納稅信用信息包括納稅人信用歷史信息、稅務(wù)內(nèi)部信息、外部信息。納稅信用管理納稅人信用歷史信息包括基本信息和評(píng)價(jià)年度之前的納稅信用記錄以及相關(guān)部門(mén)評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄。稅務(wù)內(nèi)部信息包括經(jīng)常性指標(biāo)信息和非經(jīng)常性指標(biāo)信息。經(jīng)常性指標(biāo)信息是指涉稅申報(bào)信息、稅(費(fèi))款繳納信息、發(fā)票與稅控器具信息、登記與賬簿信息等納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息；非經(jīng)常性指標(biāo)信息是指稅務(wù)檢查信息等納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)不經(jīng)常產(chǎn)生的指標(biāo)信息。外部信息包括外部參考信息和外部評(píng)價(jià)信息。外部參考信息包括評(píng)價(jià)年度相關(guān)部門(mén)評(píng)定的優(yōu)良信用記錄和不良信用記錄；外部評(píng)價(jià)信息是指從相關(guān)部門(mén)取得的影響納稅人納稅信用評(píng)價(jià)的指標(biāo)信息。納稅信用管理2.納稅信用評(píng)價(jià)納稅信用評(píng)價(jià)采取年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)方式。評(píng)價(jià)指標(biāo)包括稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評(píng)價(jià)信息。年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。納稅人評(píng)價(jià)年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng)；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評(píng)。直接判級(jí)適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人。納稅信用管理納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D、M五級(jí)。A級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上的；B級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿(mǎn)90分的；C級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿(mǎn)70分的；D級(jí)納稅信用為年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿(mǎn)40分或者直接判級(jí)確定的。納稅信用管理未發(fā)生《納稅信用管理辦法(試行)》所列失信行為的下列企業(yè)適用M級(jí)納稅信用：(1)新設(shè)立企業(yè)。(2)評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上的企業(yè)。(3)有下列情形之一的納稅人，本評(píng)價(jià)年度不能評(píng)為A級(jí)(納稅信用評(píng)價(jià)周期為一個(gè)納稅年度)：①實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)3年的。②上一評(píng)價(jià)年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的。③由于非正常原因在一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)連續(xù)3個(gè)月或者累計(jì)6個(gè)月增值稅零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的。④不能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。納稅信用管理(4)有下列情形之一的納稅人,本評(píng)價(jià)年度直接被判為D級(jí):①存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為,經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的。②存在前項(xiàng)所列行為,未構(gòu)成犯罪,但偷稅(逃避繳納稅款)金額在10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額的10%以上,或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等稅收違法行為,已繳納稅款、滯納金、罰款的。③在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。④以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的。納稅信用管理⑤存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為,導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的。⑥提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的。⑦騙取國(guó)家出口退稅款,被停止出口退(免)稅資格未到期的。⑧有非正常戶(hù)記錄或者由非正常戶(hù)直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的。⑨由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的。⑩存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其