稅法(第十版)課件：消費稅

消費稅

目錄content01消費稅概述02納稅人及征稅對象03稅率04應(yīng)納稅額的計算05出口消費品退（免）稅06征收管理導(dǎo)入案例王先生大學(xué)畢業(yè)后到一家外企工作,經(jīng)過幾年的努力,目前被提拔為公司業(yè)務(wù)主管,工資也漲了一倍。高興之余,王先生打算購買一輛小轎車作為對自己的獎賞。來到汽車4S店后,他看到同樣品牌的汽車,由于排氣量不同,價格差異很大。聽導(dǎo)購員說,形成價格差異的原因之一是汽車的消費稅政策,排氣量越大的汽車消費稅稅率越高。最后,王先生看中了一款排氣量為2.0的汽車,總價為22.6萬元。那么,這22.6萬元的價格中包含了多少消費稅?消費稅概述消費稅的概念消費稅是以特定消費品和特定消費行為為課稅對象所征收的一種稅。消費稅是世界各國普遍通行的一個稅種，按征稅范圍的大小，可以分為一般消費稅和特別消費稅。一般消費稅是對所有消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額普遍征稅，特別消費稅是對某些特定的消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額進行征稅。世界各國大多實行特別消費稅，只將非必需品、奢侈品、高檔消費品和不可再生的稀缺性資源產(chǎn)品等納入征收范圍。消費稅的基本特征1.征稅范圍具有選擇性根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平、社會風(fēng)俗習(xí)慣、政府政治導(dǎo)向的不同，各國選擇的消費稅征收范圍也有所差異。我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅，共設(shè)置了15個稅目，未列舉的消費品和消費行為不征收消費稅?！拘∷伎肌肯M稅與增值稅的征稅范圍有何不同?消費稅的基本特征2.征收環(huán)節(jié)具有單一性消費稅大多實行單一環(huán)節(jié)征收?？梢约姓魇?，減少納稅人數(shù)量，降低稅收成本，防范稅收流失，同時避免重復(fù)征稅。3.平均稅率較高且稅負差異大消費稅的平均稅率一般較高，并且各稅目或子目的稅率差異較大，往往對需要限制或控制消費的消費品制定較高的稅率。在我國，消費稅是與發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的增值稅相配合而設(shè)置的。消費稅的基本特征4.征收方法具有靈活性在征收方法上，既可以依據(jù)消費品的數(shù)量，從量定額征收；也可以依據(jù)消費品的價格，從價定率征收；還可將從價定率與從量定額征收相結(jié)合，如對卷煙、白酒復(fù)合征收?！拘∷伎肌繉τ趶膬r定率征收與從量定額征收來說，哪一種方式更能發(fā)揮對消費的調(diào)節(jié)作用?5.稅收負擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性目前，各國開征的消費稅均屬于間接消費稅，即對消費品而非個人消費支出征稅。消費稅的納稅人為經(jīng)營和銷售應(yīng)稅商品的人，但納稅人可以通過調(diào)整銷售價格，將稅收負擔(dān)最終轉(zhuǎn)嫁給消費者。消費稅的作用1.保證國家財政收入消費稅保證財政收入的作用與其征稅對象的選擇和稅率高低有直接關(guān)系。一方面，應(yīng)稅消費品的消費量會隨著經(jīng)濟發(fā)展、人們收入水平的提高而不斷增加，而且消費稅的計稅依據(jù)為銷售額或銷售量，與企業(yè)盈虧無關(guān)，使消費稅的稅源充足、穩(wěn)定；另一方面，消費稅的平均稅率較高，有利于保證國家的財政收入。消費稅的作用2.調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由于消費稅征稅范圍的選擇性和稅負的差異性,并且稅負最終由消費者承擔(dān),所以消費稅的設(shè)計會對人們的消費行為產(chǎn)生很大影響,進而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。例如,我國現(xiàn)行小汽車的消費稅劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個子稅目,并且乘用車按排氣量大小分設(shè)了1%~40%的7檔適用稅率。其設(shè)計意圖就是引導(dǎo)理性消費,倡導(dǎo)節(jié)能環(huán)保,并鼓勵小排量車的研制、生產(chǎn)。消費稅的作用3.有利于緩解社會分配不公社會分配的公平程度不僅體現(xiàn)在收入水平、財產(chǎn)多少上,而且體現(xiàn)在消費水平和消費結(jié)構(gòu)上,因而對奢侈品和高檔消費品征收消費稅,從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增加特定消費者的稅收負擔(dān),可以體現(xiàn)高消費者多繳稅的政策精神,從而配合累進型個人所得稅、財產(chǎn)稅等相關(guān)稅種,緩解我國社會分配方面的矛盾。02納稅人及征稅對象納稅人在中國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會組織及其他單位。個人是指個體工商戶及其他個人。消費稅納稅人所指的單位和個人也包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國公民。在中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。征稅范圍1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)是征收消費稅的主要環(huán)節(jié)，因為消費稅大多實行單一環(huán)節(jié)征收，所以在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收以后，在流通環(huán)節(jié)無須再繳納消費稅。2.委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款可以扣除。征稅范圍3.進口應(yīng)稅消費品單位和個人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)于報關(guān)進口時在海關(guān)申報繳納消費稅。4.批發(fā)應(yīng)稅消費品從2009年5月1日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道稅率為5%的從價稅。從2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅，而且卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅額?！局R要點提醒】只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。征稅范圍5.零售應(yīng)稅消費品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。稅法規(guī)定,在“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。該子稅目的征收范圍為每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。對超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,稅率為10%。6.自用應(yīng)稅消費品納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當依照規(guī)定繳納消費稅,在移送自用環(huán)節(jié)征收消費稅。稅目消費稅的征收范圍主要是根據(jù)我國的經(jīng)濟形勢、國家在某一時期的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策、群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)以及財政收支情況等因素確定的。消費稅包括煙、酒、化妝品等15個稅目,有些稅目還進一步劃分了若干子目。稅目1.煙包括卷煙(進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙、煙絲和電子煙。“卷煙”又分“甲類卷煙”和“乙類卷煙”。甲類卷煙是指每標準條(200支，下同)調(diào)撥價格在70元(含70元，不含增值稅)以上的卷煙；乙類卷煙是指每標準條調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以下的卷煙。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，在境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙，按其銷售額(不含增值稅)征收5%的消費稅。自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。稅目2.酒酒精度在1度以上的各種酒類飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度(含)的配制酒，按“其他酒”10%的適用稅率征收消費稅。以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，也是按“其他酒”10%的適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按“白酒”的適用稅率征收消費稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的為甲類啤酒，3000元(不含3000元，不含增值稅)以下的，為乙類啤酒。稅目【即學(xué)即用】在下列項目中，應(yīng)當征收消費稅的是(

)。A.藥廠銷售自產(chǎn)的醫(yī)用酒精B.藥廠外購酒精制成含酒精藥膏后銷售C.酒廠以外購的多品種白酒勾兌成白酒銷售D.啤酒屋銷售的自制扎啤【答案】CD【解析】酒精、藥膏不屬于消費稅的征收范圍，因此答案為CD。稅目3.高檔化妝品本稅目的征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品，高檔護膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目征稅范圍。稅目【即學(xué)即用】下列屬于消費稅征收范圍的產(chǎn)品有(

)。A.煙葉B.煙絲C.洗發(fā)水D.護發(fā)素【答案】B【解析】凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于煙稅目的征收范圍。也就是說，消費稅的征收范圍包括卷煙、雪茄煙和煙絲，但不包括煙葉。普通護膚護發(fā)品不屬于消費稅的征收范圍。因此，答案為B。稅目4.貴重首飾及珠寶玉石包括凡以金、銀、鉑金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。5.鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。【小思考】對鞭炮、焰火征收消費稅的目的是什么?6.成品油本稅目包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油7個子稅目。稅目7.小汽車小汽車是指由動力驅(qū)動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目的征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位(含)的、在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10座~23座(含)的、在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫球車不屬于消費稅的征收范圍。車身長度大于7米(含)，并且座位數(shù)在10座~23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅。稅目8.摩托車對氣缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托車，不征收消費稅。9.高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。10.高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。11.游艇本稅目的征收范圍包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動的各類機動艇。稅目12.木制一次性筷子本稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征稅范圍。13.實木地板本稅目的征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的實木裝飾板。【小思考】對實木地板征收消費稅的主要目的是什么?稅目14.電池電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池，免征消費稅。15.涂料涂料是指涂于物體表面，能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升(含)的涂料，免征消費稅。03稅率稅率消費稅稅率的基本形式包括定額稅率、比例稅率、復(fù)合稅率三種。表3-1消費稅稅目稅率表稅率稅率電子煙征收消費稅改革一、稅目和征稅對象將電子煙納入消費稅征收范圍，在煙稅目下增設(shè)電子煙子目。電子煙是指用于產(chǎn)生氣溶膠供人抽吸等的電子傳輸系統(tǒng)，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。煙彈是指含有霧化物的電子煙組件。煙具是指將霧化物霧化為可吸入氣溶膠的電子裝置。電子煙征收消費稅改革二、納稅人在中國境內(nèi)生產(chǎn)（進口）、批發(fā)電子煙的單位和個人為消費稅納稅人。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（以下稱持有商標）的企業(yè)。通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)繳納消費稅。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。電子煙進口環(huán)節(jié)納稅人，是指進口電子煙的單位和個人。電子煙征收消費稅改革三、適用稅率電子煙實行從價定率的辦法計算納稅。生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的稅率為36%，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%。四、計稅價格納稅人生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的，按照生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額計算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，按照經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額計算納稅。納稅人進口電子煙的，按照組成計稅價格計算納稅。電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。電子煙征收消費稅改革五、進、出口政策納稅人出口電子煙，適用出口退（免）稅政策。將電子煙增列至邊民互市進口商品不予免稅清單并照章征稅。除上述規(guī)定外，個人攜帶或者寄遞進境電子煙的消費稅征收，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。電子煙消費稅其他事項依照《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》等規(guī)定執(zhí)行。上述規(guī)定自2022年11月1日起執(zhí)行。稅率納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率?！拘∷伎肌啃∑嚨南M稅稅率按照氣缸容量實行差別稅率的主要目的是什么?稅率【即學(xué)即用】下列關(guān)于消費稅稅率的說法中，正確的有(

)。A.每標準條卷煙對外調(diào)撥價格在70元以下的,從價計稅稅率為36%B.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒的消費稅從量計稅稅率為250元/噸C.甲類卷煙的從價計稅稅率為56%D.納稅人之間批發(fā)銷售的卷煙按5%繳納消費稅【答案】ABC【解析】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅，因此答案為ABC。04應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計稅三種方法。1.從價計征實行從價計稅辦法計征消費稅的消費品，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的全部價款和價外費用，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。計稅依據(jù)但是，下列項目不包括在銷售額內(nèi)：(1)同時符合下列條件的代墊費用：1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。(2)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。計稅依據(jù)

計稅依據(jù)【例題3-1】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛,每輛兩輪摩托車不含稅銷售價為0.46萬元,全年銷售190000輛,取得不含稅銷售收入87400萬元。全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛,每輛三輪摩托車不含稅銷售價為0.36萬元,全年銷售28000輛,取得不含稅銷售收入10080萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨,全年共取得送貨的運輸費收入452萬元并開具普通發(fā)票。計算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)當年應(yīng)納消費稅的銷售額。【解析】生產(chǎn)企業(yè)自己送貨收取的運輸費屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額計征消費稅，故全年應(yīng)納消費稅銷售額=87400+10080+452÷(1+13%)=97880(萬元)計稅依據(jù)實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同商品銷售，而是收取押金，此項押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但是，對逾期未收回的包裝物不再退還押金的或者已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。對于既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另行收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。計稅依據(jù)金銀首飾連同包裝物銷售的,無論包裝是否單獨計價,也無論會計上如何核算,均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額,計征消費稅。帶料加工的金銀首飾,應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)并征收消費稅。沒有同類銷售價格的,按照組成計稅價格計算消費稅。納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)并征收消費稅。計稅依據(jù)【即學(xué)即用】某飾品公司采用以舊換新方式銷售金戒指一枚,商品標價2000元,舊戒指折價1000元,則計征消費稅的銷售額為(

)。解析:計征消費稅的銷售額=(2000-1000)÷(1+13%)=884.96(元)計稅依據(jù)【例題3-2】某運動器材有限公司為一般納稅人,某月銷售高爾夫球桿100根,不含稅單價600元/根;每根另收取包裝費56.5元,包裝費單獨開具普通發(fā)票;高爾夫球桿開具增值稅專用發(fā)票,款項已收到。計算當月該公司銷售高爾夫球桿應(yīng)納消費稅的銷售額。【解析】高爾夫球及球具實行從價定率辦法計算應(yīng)納消費稅，連同包裝物一起銷售的，包裝費應(yīng)并入銷售額中征收消費稅，故應(yīng)納消費稅的銷售額=600×100+56.5×100÷(1+13%)=65000(元)計稅依據(jù)【例題3-3】北京一家商場零售一批金銀首飾,取得含稅銷售收入11.3萬元;零售一批鉑金鑲嵌鉆石首飾,取得零售收入22.6萬元。該商場為一般納稅人,計算這兩筆零售收入應(yīng)納消費稅的銷售額?！窘馕觥恳话慵{稅人適用13%的增值稅稅率,故不含稅零售收入=(11.3+22.6)÷(1+13%)=30(萬元)計稅依據(jù)【知識要點提醒】在一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅額的銷售額是相同的，但消費稅、增值稅與價格之間的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中包括消費稅稅金。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。計稅依據(jù)2.從量計征實行從量計稅辦法計征消費稅的消費品，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率因此，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量和定額稅率兩個因素。(1)銷售數(shù)量的確定。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費品的，為銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。計稅依據(jù)【例題3-4】甲啤酒廠為一般納稅人，向乙廠銷售10噸甲類啤酒，開具增值稅專用發(fā)票，每噸不含稅售價800元，貨款已收。計算此項業(yè)務(wù)中甲廠應(yīng)納消費稅的銷售數(shù)量?！窘馕觥科【撇捎脧牧坑嫸愞k法計算消費稅，故應(yīng)納消費稅的銷售數(shù)量為10噸。計稅依據(jù)(2)計量單位的換算標準?！断M稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位，汽油、柴油以升為稅額單位。噸與升的換算標準見表3-2。表3-2噸、升換算表計稅依據(jù)3.復(fù)合計稅在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率生產(chǎn)、銷售卷煙和白酒的從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。進口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙和白酒的從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。計稅依據(jù)【例題3-5】某白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)統(tǒng)一規(guī)格的禮品白酒5000瓶，每瓶500克，成本價200元/瓶，以不含稅售價350元/瓶銷售出去，款項已收并開具了增值稅專用發(fā)票。計算該白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅的銷售數(shù)量和銷售額?！窘馕觥堪拙撇捎脧?fù)合計稅的方法，應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量=5000(瓶)應(yīng)稅消費品的銷售額為=350×5000=1750000(元)計稅依據(jù)4.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按獨立門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(2)納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費品,按照納稅人銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為:組成計稅價格=(成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)計稅依據(jù)【例題3-6】某化妝品公司將自產(chǎn)的成套高檔化妝品作為職工福利發(fā)給職工(生產(chǎn)車間75人,管理車間25人)。已知每套化妝品的成本為115元,對外不含稅售價為345元。該化妝品公司發(fā)放職工福利是否應(yīng)繳納消費稅?若繳納,請計算應(yīng)納消費稅的銷售額。解析:納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利,應(yīng)繳納消費稅,計稅價格為納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格,故應(yīng)納消費稅的銷售額=345×100=34500(元)計稅依據(jù)【例題3-7】某化妝品公司將自產(chǎn)的成套高檔化妝品200套作為職工福利發(fā)給職工。已知每套化妝品的成本為100元,無同類產(chǎn)品的市場銷售價格。高檔化妝品的成本利潤率為5%,消費稅稅率為15%。請計算該批化妝品應(yīng)納消費稅的計稅銷售額。解析:納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利,應(yīng)繳納消費稅,計稅價格為納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格。沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅,故有組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=100×(1+5%)÷(1-15%)×200=24705.88(元)計稅依據(jù)(3)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取該價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。(4)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。計稅依據(jù)

計稅依據(jù)(6)白酒最低計稅價格的核定。1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外售價70%(含70%)的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。2)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外售價70%的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外售價50%至70%的范圍內(nèi)自行核定。對于生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)的核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%的范圍內(nèi)。(7)納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。計稅依據(jù)【例題3-8】某日化廠為一般納稅人，既生產(chǎn)高檔化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品。該日化廠現(xiàn)有兩種銷售方案：一是分別銷售高檔化妝品和護發(fā)品，并分別核算；二是將高檔化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售。若分別銷售，該日化廠可取得高檔化妝品銷售收入15萬元，護發(fā)品銷售收入5萬元；假設(shè)以禮品盒銷售，同樣數(shù)量的高檔化妝品和護膚品銷售價格不變，為20萬元。上述收入均為不含稅收入。試問這兩種銷售方案所繳納的消費稅一樣嗎?計稅依據(jù)【解析】對于第一種方案，若分別銷售、核算，銷售高檔化妝品應(yīng)納消費稅，銷售護發(fā)品不納消費稅。對于第二種方案，若將應(yīng)稅消費品和非應(yīng)稅消費品組成禮品盒銷售，應(yīng)根據(jù)組成禮品盒的銷售金額，按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。因此,這兩種方案需要繳納的消費稅不一樣,組成禮品盒銷售需要多繳消費稅。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算1.直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算(1)從價計稅辦法?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅額=銷售額×比例稅率生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【例題3-9】某企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家,是一般納稅人。9月銷售一批高爾夫球桿,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含增值稅銷售額300萬元,增值稅稅額39萬元;當月,另銷售一批高爾夫球,開具普通發(fā)票,取得含增值稅銷售額4.52萬元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅稅額(高爾夫球及球具的消費稅稅率為10%)?！窘馕觥肯M稅的計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額，如果是含稅銷售額，在計算消費稅時應(yīng)首先將其換算為不含稅銷售額，即應(yīng)稅消費品的銷售額=300+4.52÷(1+13%)=304(萬元)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率=304×10%=30.4(萬元）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【例題3-10】王先生大學(xué)畢業(yè)后到一家外企工作,經(jīng)過幾年的努力,目前被提拔為公司業(yè)務(wù)主管,工資也漲了一倍。高興之余,王先生打算購買一輛小轎車作為對自己的獎賞。來到汽車4S店后,他看到同樣品牌的汽車,由于排氣量不同,價格差異很大。聽導(dǎo)購員說,形成價格差異的原因之一是汽車的消費稅政策,排氣量越大的汽車消費稅稅率越高。最后,王先生看中了一款排氣量為2.0的汽車,總價為22.6萬元。那么,這22.6萬元的價格中包含了多少消費稅?生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【解析】王先生看中的這款排氣量為2.0的汽車，總價為22.6萬元，包含了增值稅稅金，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額，故應(yīng)稅銷售額=22.6÷(1+13%)=20(萬元)排氣量為2.0的小汽車適用的消費稅稅率為5%，因此王先生看中的這款汽車22.6萬元的總價中包含了1萬元的消費稅，即應(yīng)納消費稅=20×5%=1(萬元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(2)從量計稅辦法?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率【例題3-11】某黃酒廠銷售300噸黃酒，每噸成本4000元，成本利潤率為10%，每噸消費稅稅額240元。【解析】黃酒計算消費稅實行從量計稅辦法，故應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率=300×240=72000(元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(3)從價和從量復(fù)合計稅方法。在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【例題3-12】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人,向某煙酒專賣店銷售白酒25噸,開具普通發(fā)票,取得含稅收入250萬元,另收取品牌使用費50萬元、包裝物租金20萬元。計算該酒廠向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納的消費稅(白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克)。【解析】品牌使用費和包裝物租金都屬于銷售額的組成部分，應(yīng)先將其換算為不含稅銷售額，而后并入銷售額計算消費稅，故應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率 =25×2000×0.5÷10000+(250+50+20)÷(1+13%)×20% =59.14(萬元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算2.自用未對外銷售的應(yīng)稅消費品納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費品,按照納稅人銷售的同類消費品的售價計算納稅;沒有同類消費品售價的,按照組成計稅價格計算納稅。實行從價計稅辦法計算納稅的:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的:

組成計稅價格=(成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中,成本為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本;利潤為根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《消費稅若干具體問題的規(guī)定》明確了應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率，見下表。表3-3平均成本利潤率（%）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算“用于未對外銷售的應(yīng)稅消費品”是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面?！坝糜谏a(chǎn)非應(yīng)稅消費品”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)15類應(yīng)稅消費品以外的產(chǎn)品。例如,食品廠將自產(chǎn)葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力,巧克力就屬于非應(yīng)稅消費品。“用于在建工程”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本單位的各項建設(shè)工程。例如,石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠建設(shè)工程的車輛、設(shè)備使用。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算“用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機構(gòu)。例如，汽車制造廠把生產(chǎn)的小汽車提供給本單位管理部門使用。“用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品無償贈送給他人，或投資于外單位，或作為商品廣告、經(jīng)銷樣品，或以福利、獎勵的形式發(fā)給職工。例如，酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位，煙廠將自制卷煙發(fā)給職工作為福利等?？傊?雖然企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,但只要用于稅法規(guī)定的范圍,都要視同應(yīng)稅交易并依法繳納消費稅。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算同類消費品的售價是指納稅人當月銷售的同類消費品的售價。如果當月同類消費品的各期售價高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但是,銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計算:銷售價格明顯偏低且無正當理由的;無銷售價格的。如果當月無銷售價格或當月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【例題3-13】某高檔化妝品生產(chǎn)商5月生產(chǎn)化妝品300套，將其中200套直接對外銷售，取得不含稅收入30000元；另將其中100套無償贈送給相關(guān)企業(yè)。計算5月份該化妝品生產(chǎn)商應(yīng)繳納的消費稅(化妝品適用的消費稅稅率為15%)?！窘馕觥考{稅人將化妝品用于饋贈的，應(yīng)在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅，并按納稅人生產(chǎn)的同類化妝品的銷售價格計算納稅，故同類化妝品銷售價格=30000÷200=150(元)應(yīng)納消費稅=30000×15%+150×100×15%=6750(元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【例題3-14】甲酒廠將1000瓶新研制的以糧食為原料的“特曲”白酒(每瓶500克),以53元/瓶的價格銷售給乙關(guān)聯(lián)企業(yè)。由于該白酒還未投放市場,所以沒有對外售價。已知每500克白酒的成本為50元,糧食白酒的成本利潤率為10%,白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。計算甲酒廠對乙關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算解析:按照上述酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅的處理原則,由于無同類產(chǎn)品的對外售價,從價定率的部分應(yīng)按組成計稅價格計征消費稅,即組成計稅價格=(成本+利潤+自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)=[50×(1+10%)+0.5]÷(1-20%)=69.375(元)應(yīng)納消費稅=(69.375×20%+0.5)×1000=14375(元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【例題3-15】某酒廠將自產(chǎn)白酒2噸發(fā)給職工作為福利,無同類白酒的銷售價格,其成本為2000元/噸,成本利潤率為5%。計算該酒廠發(fā)給職工的2噸白酒應(yīng)繳納的消費稅(白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克)。解析:對于納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,凡用于其他方面,應(yīng)當納稅又無銷售價格的,可按照組成計稅價格計算納稅,故組成計稅價格=[2×2000×(1+5%)+2000]÷(1-20%)=7750(元)應(yīng)納消費稅=7750×20%+2×2000×0.5=3550(元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【知識要點提醒】納稅人自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅?！凹{稅人自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。例如,卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲,無須繳納消費稅,只對生產(chǎn)的卷煙征收消費稅。但是,如果生產(chǎn)出的煙絲是直接銷售的,則煙絲仍要繳納消費稅。稅法規(guī)定對自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅,體現(xiàn)了不重復(fù)征稅且計稅簡便的原則。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品；除此之外都不能稱為委托加工。由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否做銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)看作受托方銷售自制消費品，此時消費稅的納稅人為受托方。

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【即學(xué)即用】根據(jù)消費稅的相關(guān)規(guī)定,委托加工的特點是(

)。A.委托方支付加工費，受托方提供原材料或主要材料B.委托方支付加工費，受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工C.委托方支付加工費，受托方以委托方名義購進原材料或主要材料D.委托方提供原材料和主要材料，受托方收取加工費，代墊部分輔助材料【答案】D委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算2.代收代繳稅款的規(guī)定為了避免稅款流失，對于委托加工的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅，我國采取了源泉控制的管理辦法，即由受托方(受托方為個人的除外)向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個人(含個體工商戶)加工應(yīng)稅消費品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，委托方必須補繳稅款，對受托方則不再重復(fù)補稅，但要按《稅收征管法》的規(guī)定，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算委托方將收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托方收回應(yīng)稅消費品后，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納的消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣?！局R要點提醒】委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳義務(wù)。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算3.受托方代收代繳消費稅的計算對于委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照組成計稅價格計算納稅。實行從價計稅辦法計算納稅的，組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的，組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本，委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人必須在委托加工合同上如實注明(或以其他方式提供)材料成本。如果加工合同上未如實注明材料成本，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。委托方提供的“材料成本”不包括可以抵扣的增值稅，但包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前的整理挑選費用等?！凹庸べM”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【例題3-16】某煙草公司為一般納稅人,將庫存煙絲400萬元(自制,不含增值稅)交給W企業(yè),委托W企業(yè)加工甲類卷煙300箱(250條/箱,200支/條)。W企業(yè)按每箱0.1萬元收取加工費(不含稅),當月全部加工完成后交由煙草公司收回,煙草公司以4萬元/箱的價格將全部300箱卷煙銷售出去。計算W企業(yè)當月應(yīng)代收代繳的消費稅和煙草公司銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅(甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為56%加0.003元/支)。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【解析】對于委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照組成計稅價格計算納稅。卷煙實行從價從量復(fù)合計稅，故組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=(400+300×0.1+300×150÷10000)÷(1-56%)=987.5(萬元)

W企業(yè)當月應(yīng)代收代繳的消費稅=987.5×56%+300×150÷10000=557.5(萬元)委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需要申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅，因而煙草公司銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅=4×300×56%+300×150÷10000-557.5=119(萬元)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算進口應(yīng)稅消費品于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。1.進口一般貨物應(yīng)納消費稅的計算從價計稅辦法計征應(yīng)納稅額的計算：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率其中，關(guān)稅完稅價格為海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。從量計稅辦法計征應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=進口數(shù)量×消費稅定額稅率進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算實行從價和從量復(fù)合計稅辦法的應(yīng)納稅額的計算公式為：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率+組成計稅價格×消費稅稅率進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征，除國務(wù)院另有規(guī)定者外，均不得給予減免稅。進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算【例題3-17】某外貿(mào)公司進口一批小汽車，支付給國外買價1000萬元，支付到達我國海關(guān)以前的裝卸費、運輸費50萬元，保險費8萬元，從海關(guān)運往公司所在地支付運輸費4萬元；關(guān)稅稅率25%，消費稅稅率9%。計算該外貿(mào)公司進口小汽車環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅?！窘馕觥筷P(guān)稅完稅價格=1000+50+8=1058(萬元)消費稅組成計稅價格=1058×(1+25%)÷(1-9%)=1453.30(萬元)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=1453.30×9%=130.80(萬元)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算2.進口卷煙應(yīng)納消費稅稅額的計算每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格，即計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅定額稅率)÷(1-消費稅稅率)式中，關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅為每標準條進口卷煙的關(guān)稅完稅價格及關(guān)稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條進口卷煙(200支)0.6元。每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用的比例稅率為56%；每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用的比例稅率為36%。依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應(yīng)納消費稅稅額。已納消費稅扣除的計算為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可將外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品時已納的消費稅予以扣除。納稅人應(yīng)憑合法有效憑證抵扣消費稅。1.外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。已納消費稅扣除的計算扣除范圍包括：(1)以外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙的。(2)以外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的。(3)以外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的。(4)以外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的。(5)以外購已稅實木地板生產(chǎn)實木地板的。(6)以外購已稅石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的。(7)以外購已稅汽油、柴油、潤滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤滑油的。(8)集團內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的。(9)以外購已稅葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的。(10)以外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。除第(6)、(7)、(8)項外,上述準予抵扣的情形僅限于進口或從同稅目納稅人處購進的應(yīng)稅消費品。已納消費稅扣除的計算【即學(xué)即用】下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅不準許扣除的有(

)。A.外購已稅化妝品生產(chǎn)的應(yīng)稅高檔化妝品B.外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾C.外購已稅高檔手表生產(chǎn)的高檔手表D.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車【答案】BCD【解析】允許抵扣的稅目從大類上看，不包括小汽車、高檔手表、游艇等。允許抵扣的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。因此，答案為BCD。已納消費稅扣除的計算上述本期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

本期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款（從價計稅）＝（期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價＋本期購進應(yīng)稅消費品買價－期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價－本期領(lǐng)用不準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價）×適用稅率本期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款（從量計稅）＝（期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量＋本期購進應(yīng)稅消費品數(shù)量－期末庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量－本期領(lǐng)用不準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量）×適用稅率

“外購應(yīng)稅消費品買價”是指購貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅額。已納消費稅扣除的計算外購應(yīng)稅消費品后銷售的，對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需要進一步生產(chǎn)加工(如需進一步深加工)的，如包裝、貼標、組合的珠寶玉石、化妝品、鞭炮焰火等，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。已納消費稅扣除的計算2.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

委托方在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，因此委托方收回貨物后直接銷售(以不高于受托方的計稅價格出售)的不再繳納消費稅；如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或者以高于受托方計稅價格出售的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額中扣除。本期準予扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋本期收回委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－本期領(lǐng)用不準予扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

可抵稅的項目與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同，而且都是按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。已納消費稅扣除的計算【例題3-18】甲實木地板廠為一般納稅人,6月將成本為26.224萬元的木板運往乙地板加工廠加工成未漆飾地板(素板),取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票,注明支付加工費6萬元、增值稅0.78萬元。7月,甲廠收回素板時乙廠代收代繳了甲廠的消費稅。同月,甲廠將委托加工收回的素板全部用于連續(xù)生產(chǎn)漆飾實木地板,并全部銷售出去,取得不含稅銷售額400萬元(實木地板的消費稅稅率為5%)。計算7月甲廠被代收代繳的消費稅以及7月甲廠銷售漆飾實木地板應(yīng)繳納的消費稅?！窘馕觥恳驗橐覐S沒有同類素板銷售價格，所以只能按組成計稅價格計稅。收回素板的組成計稅價格=(26.224+6)÷(1-5%)=33.92(萬元)甲廠被代收代繳的消費稅=33.92×5%=1.70(萬元)甲廠銷售漆飾實木地板應(yīng)繳納的消費稅=400×5%-1.7=18.30(萬元)05出口消費品退（免）稅出口應(yīng)稅消費品退（免）稅根據(jù)消費稅法的規(guī)定,對納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。1.出口退稅率的規(guī)定計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅稅目稅率表》。當出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，對該貨物退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而對該貨物退還消費稅則按其適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。出口應(yīng)稅消費品退（免）稅2.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅政策出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅在政策上分為以下三種情況：(1)出口免稅并退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可以辦理退稅；外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不能退(免)稅的。這個政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。出口應(yīng)稅消費品退（免）稅(2)出口免稅但不退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。免征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，故該應(yīng)稅消費品出口時已不含消費稅，所以無須再辦理退還消費稅了。這項政策規(guī)定與前述生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。這是因為，消費稅大多在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費品就不含有消費稅了；而增值稅是在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，當生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就需要退還。出口應(yīng)稅消費品退（免）稅(3)出口不免稅也不退稅。適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退(免)稅。出口應(yīng)稅消費品退（免）稅【即學(xué)即用】消費稅實行出口免稅并退稅政策的企業(yè)包括(

)。A.外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費品直接出口B.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費品C.外貿(mào)企業(yè)受生產(chǎn)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費品D.外貿(mào)企業(yè)受其他貿(mào)易公司委托出口應(yīng)稅消費品【答案】AB【解析】適用消費稅出口免稅并退稅政策的企業(yè)包括有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可以辦理退稅，受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不能退(免)稅的。因此，答案為AB。出口應(yīng)稅消費品退（免）稅3.出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅，分為三種情況計算退稅額。(1)從價計稅辦法退稅額的計算。實行從價計稅辦法的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率對于含增值稅的購進金額應(yīng)換算成不含稅的金額，并將其作為計算退稅額的依據(jù)。其計算公式為：不含增值稅的購進金額=含增值稅的購進金額÷(1+增值稅稅率或征收率)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅(2)從量計稅辦法退稅額的計算。實行從量計稅辦法的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額(3)復(fù)合計稅辦法退稅額的計算。實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為：應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額出口應(yīng)稅消費品退（免）稅【例題3-19】某外貿(mào)企業(yè)11月收購高檔化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明化妝品外購金額300萬元，增值稅稅額39萬元?；瘖y品的國內(nèi)運輸、保險等費用15萬元，出口離岸價格為380萬元?；瘖y品的消費稅稅率為15%。計算該外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退消費稅稅額?！窘馕觥繉嵭袕膬r計稅辦法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。因此，有應(yīng)退消費稅稅額=300×15%=45(萬元)06征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間可按以下規(guī)定確定:(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。①納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。③采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。納稅義務(wù)發(fā)生時間(2)委托加工應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天。(3)未對外銷售,自用應(yīng)稅消費品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物的當天。(4)進口應(yīng)稅消費品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為進入關(guān)境的當天。納稅義務(wù)發(fā)生時間【即學(xué)即用】下列各項中，關(guān)于消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，說法正確的是(

)。A.納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天B.納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收貨款的當天C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天D.納稅人進口應(yīng)稅消費品的,為進入關(guān)境的當天【答案】ACD【解析】納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。因此，答案為ACD。計稅期間消費稅的計稅期間分別為10日、15日、1個月、1個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定計稅期間納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月、1個季度或者半年為一個計稅期間的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以10日或者15日為一個計稅期間的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限,依照前述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口應(yīng)稅消費品,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。計稅期間【即學(xué)即用】納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)于(

)繳納消費