稅法（第四版）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（1）征稅項(xiàng)目具有選擇性。（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（3）征收方法具有多樣性。（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。（5）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費(fèi)稅的征稅原則（一）征稅范圍確定的原則（1）一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（2）非生活必需品。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。（5）稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。（二）稅率設(shè)計(jì)的原則（1）體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。（2）正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，有效抑制超前消費(fèi)傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系。（3）適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力。第二節(jié)納稅人消費(fèi)稅的納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人（國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）。消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下五類，如下表所示。消費(fèi)稅的納稅人備注生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)）應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)銷售納稅人銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人、郵寄物品的收件人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、鉑金首飾的單位和個(gè)人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、鉑金首飾時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅【特別提示】:視為生產(chǎn)行為——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第47號(hào)）：（1）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。（2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。

【例3-1·多選題】（2012年注稅）下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅人的說法，正確的有（）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費(fèi)者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者D.郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人是收件人E.批發(fā)卷煙的納稅人是生產(chǎn)企業(yè)【答案】CD第三節(jié)稅目與稅率一、稅目現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共有15個(gè)，具體征收范圍如下：（一）煙本稅目的征稅范圍為以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品，主要包括卷煙、雪茄煙和煙絲。提示：自2022年11月1日起，將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍（財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2022年第33號(hào)）。（二）酒（財(cái)稅[2014]93號(hào)）本稅目的征稅范圍包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒。（三）高檔化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上收油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石本稅目征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石，如下圖所示?！纠?-2·多選題】(2019年注會(huì))某商場(chǎng)2019年5月零售的下列首飾中,應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有()。A.翡翠項(xiàng)鏈B.金銀首飾C.玉石手鐲D.鉆石戒指【答案】BD【解析】金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅。（五）鞭炮、焰火本稅目征收范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按本稅目征收。（六）成品油本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目?！纠?-3·單選題】（2017年注會(huì)）下列消費(fèi)品中,暫緩征收消費(fèi)稅的是()。A.潤(rùn)滑油B.石腦油C.燃料油D.航空煤油【答案】D【解析】航空煤油的消費(fèi)稅暫緩征收。（七）摩托車摩托車的征稅范圍包括輕便摩托車和摩托車。（八）小汽車本稅目的征稅范圍包括乘用車和中輕型商用客車，含9座內(nèi)乘用車、10~23座內(nèi)中輕型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。（九）高爾夫球及球具本稅目的征稅范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表本稅目的征稅范圍包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元（含）以上的手表。（十一）游艇本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非營(yíng)利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。（十二）木制一次性筷子本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。（十三）實(shí)木地板本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。（十四）電池（財(cái)稅[2015]16號(hào)）本稅目的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%的稅率征收消費(fèi)稅。（十五）涂料（財(cái)稅[2015]16號(hào)）涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱?！纠?-4·單選題】(2021年注會(huì))企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營(yíng)行為中，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.連鎖超市零售卷煙B.4S店銷售大型商用客車C.食品加工廠將自產(chǎn)啤酒用于生產(chǎn)熟食制品D.百貨公司零售金基首飾【答案】D【解析】選項(xiàng)AB，繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，不繳納增值稅。二、稅率（國(guó)務(wù)院令2008年第539號(hào)）消費(fèi)稅的稅率有兩種形式:一種是比例稅率;另一種是定額稅率,即固定稅額。一般情況下,對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式。但為了更有效地保全消費(fèi)稅稅基,對(duì)一些應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒,則采用比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅的形式。歸納如下表所示：

存在下列情況時(shí),應(yīng)按適用稅率中的最高稅率征稅: (1)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量;未分別核算的,按最高稅率征稅。 (2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。三、適用稅率的特殊規(guī)定（國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）（一）卷煙的適用稅率2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況如表3-5所示。

稅目稅率煙1.卷煙生產(chǎn)（1）甲類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%4.電子煙生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)：36%；批發(fā)環(huán)節(jié)：11%只有卷煙、電子煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅?！纠?-5·單選題】(2018年稅務(wù)師)2018年2月,某卷煙批發(fā)企業(yè)(持有煙草批發(fā)許可證)向商場(chǎng)批發(fā)甲類卷煙24萬支,取得不含稅銷售額18.6萬元;向其他批發(fā)單位批發(fā)甲類卷煙50萬元,取得不含稅銷售額30萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬元(卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為11%,0.005元/支)。A.2.05B.5.35C.5.72D.2.17【答案】D【解析】納稅人(卷煙批發(fā)商)銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅,納稅人(卷煙批發(fā)商)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=18.6×11%+24×0.005=2.17(萬元)。（二）酒的適用稅率糧食白酒和薯類白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。糧食白酒和薯類白酒的比例稅率為20%，但是確定糧食白酒和薯類白酒的定額稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用500克、公斤、噸等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。具體如下表所示。計(jì)量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。按照出廠價(jià)格（含包裝物押金）劃分檔次。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒適用250元/噸的稅率?！纠?-6·單選題】(2019年稅務(wù)師)甲啤酒廠為增值稅一般納稅人,2019年6月銷售鮮啤酒10噸給乙煙酒批發(fā)銷售公司,開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額29000元,另開收據(jù)收取包裝物押金2000元(含塑料周轉(zhuǎn)箱押金500元);銷售無醇啤酒5噸給丙商貿(mào)公司,開具增值稅普通發(fā)票注明金額13800元,另開收據(jù)收取包裝物押金750元。上述押金均單獨(dú)核算。甲啤酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅()元。A.2500B.3300C.3600D.3750【答案】C【解析】鮮啤酒每噸出廠價(jià)=[29000+(2000-500)÷(1+13%)]÷10=3032.74(元),為甲類啤酒;無醇啤酒每噸出廠價(jià)=[13800+750÷(1+13%)]÷5=2892.74(元),為乙類啤酒。因此,甲啤酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=10×250+5×220=3600(元)。（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆、鉑金首飾無關(guān)的其他首飾10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、實(shí)行從量定額的計(jì)稅依據(jù)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)）從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額。從量定額銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。二、實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)）實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。（一）應(yīng)稅消費(fèi)行為的確定納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作為銷售或視同銷售確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅：（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅，但不包括增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價(jià)外費(fèi)用)÷（1+增值稅稅率或征收率）【特別提示1】：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅?！咎貏e提示2】：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)，納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。2.包裝物的計(jì)稅問題計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅（2）包裝物的租金（3）對(duì)酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類產(chǎn)品以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅，但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金（財(cái)稅[2006]20號(hào)）【例3-7·多選題】（2021年注會(huì)）企業(yè)收取的下列費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的有（）。A.隨同高檔手表銷售收取的包裝盒費(fèi)用B.白酒品牌使用費(fèi)C.葡萄酒包裝物押金D.延期付款支付的利息【答案】ABCD【解析】本題考查消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定(一)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定(國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào))納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(二)同類最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定(國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào))納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！咎貏e提示1】：

自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品最高售價(jià)情形:換取資料/投資入股/抵償債務(wù)?！咎貏e提示2】：消費(fèi)稅與增值稅同是對(duì)貨物征收,但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅,計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅金額;消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅金額的。通常情況下,從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額,與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一致的,但有如下兩種特殊情形:(1)酒類產(chǎn)品包裝物押金。由于啤酒和黃酒在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)采用的是定額稅率,押金是否計(jì)入銷售額不會(huì)影響啤酒、黃酒稅額的計(jì)算,但會(huì)影響啤酒適用稅率檔次的選擇。(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定,只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定?！纠?-8·多選題】（2020年注會(huì)）納稅人用于下列情形的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.用于贊助的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】BCD【解析】納稅人用于投資入股、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算按照《消費(fèi)稅暫行條例》,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種,具體計(jì)算方法如下表所示。一、從價(jià)定率計(jì)算方法在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率二、從量定額計(jì)算方法在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于消費(fèi)品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率三、復(fù)合計(jì)稅計(jì)算方法現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范用中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率COMPOUND第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的（國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。二、用于其他方面的（國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。歸納如下表：行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物，用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高售價(jià)計(jì)收入征稅【例3-9·單選題】（2021年注會(huì)）某高爾夫球具生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.將自產(chǎn)高爾夫球桿贈(zèng)送給客戶用于市場(chǎng)推廣B.將外購(gòu)高爾夫球包用于少年高爾夫球比賽獎(jiǎng)勵(lì)C.將自產(chǎn)高爾夫球用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)D.將外購(gòu)的高爾夫球桿握把用于生產(chǎn)高爾夫球桿【答案】A【解析】本題考查消費(fèi)稅的征稅范圍。選項(xiàng)A，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；選項(xiàng)B，外購(gòu)時(shí)已負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，用于比賽獎(jiǎng)勵(lì)不再繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)的高爾夫球不征消費(fèi)稅，產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一道工序；選項(xiàng)D，在移送時(shí)不納稅。三、組成計(jì)稅價(jià)格（國(guó)務(wù)院令第539號(hào)）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況。（一）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅。（二）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）上述兩式中,成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本;利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn);應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）扣除范圍（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)、財(cái)稅[2006]33號(hào)）（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。以外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油(財(cái)稅〔2008〕168號(hào))。（6）外購(gòu)葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。(7)以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(8)以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(9)以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。需要指出的是,納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款?！纠?-10·單選題】(2019年稅務(wù)師)生產(chǎn)企業(yè)以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,下列準(zhǔn)予扣除應(yīng)稅費(fèi)品已納消費(fèi)稅款的是()。A.用已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車B.用已稅白酒連續(xù)生產(chǎn)的白酒C.用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D.用已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)的卷煙【答案】D（二）抵扣稅款的計(jì)算方法（國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)）（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。（2）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。納稅人取得進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，可按上述計(jì)算方法抵扣。第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式,也需要納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。但其應(yīng)納稅額的計(jì)算具有一定的特殊性,需要專門掌握。一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。見下圖：二、代收代繳稅款（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)）受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補(bǔ)稅或罰款的有關(guān)責(zé)任?！咎貏e提示】：自2012年9月1日起，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅（財(cái)法[2012]8號(hào)）。三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格（1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）（3）自2009年1月1日起，增加了實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題納稅人用委托加工收回的下列10種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)、財(cái)稅[2006]33號(hào)）：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車。（6）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（7）以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（8）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（9）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（10）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。上述10種委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除此其已納消費(fèi)稅稅款（國(guó)稅發(fā)[2006]49號(hào)）。計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款值得注意的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款。歸納具體內(nèi)容如下表所示：委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工及提貨時(shí)涉及的稅種（1）購(gòu)進(jìn)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（2）支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（3）委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅（1）買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（2）收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)（1）提貨時(shí)受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）（2）對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅（1）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款（2）沒有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理（1）以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅（財(cái)法[2012]8號(hào)）（2）以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅（財(cái)法[2012]8號(hào)）（3）連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費(fèi)稅（只限于規(guī)定的情況）及時(shí)解繳稅款，否則按《稅收征收管理法》的規(guī)定懲處【例3-11·單選題】(2019年稅務(wù)師)2019年6月,甲電池生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)加工鉛蓄電池,乙企業(yè)按照本企業(yè)同類鉛蓄電池不含稅價(jià)格100萬元,代收代繳消費(fèi)稅4萬元,甲企業(yè)當(dāng)月全部收回,將其中30%對(duì)外銷售,取得不含稅銷售額33萬元,50%用于繼續(xù)加工鉛蓄電池后銷售,取得不含稅銷售額80萬元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅()萬元。A.0B.2.52C.1.32D.1.20【答案】C【解析】應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(33×4%-4×30%)+(80×4%-4×50%)=1.32(萬元)。第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定（一）納稅人進(jìn)口或代理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅人。（二）課稅對(duì)象進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以進(jìn)口商品總值為課稅對(duì)象。進(jìn)口商品總值具體包括到岸價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分內(nèi)容。（三）稅率執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅[2006]22號(hào)）及《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策的公告》（海關(guān)總署公告2014年第85號(hào)）相關(guān)規(guī)定。（四）其他規(guī)定（1）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。（2）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率式中，關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。（二）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額式中，應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量是指海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算，公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率第九節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅退（免）稅一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅分為退（免）稅政策和免稅政策兩類，與增值稅出口退（免）稅政策有極高的關(guān)聯(lián)度，具體內(nèi)容如下表所示。增值稅的出口政策消費(fèi)稅的出口政策退（免）稅的貨物免征消費(fèi)稅，若屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅免稅政策的貨物免征消費(fèi)稅，不退換以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣征稅政策的貨物按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退換以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣二、消費(fèi)稅退稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。三、消費(fèi)稅退稅的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率【例3-12·單選題】(2019年注會(huì))下列出口應(yīng)納稅消費(fèi)品的行為中,適用消費(fèi)稅免稅不退稅政策的是()。A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙B.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的酒廠出口自產(chǎn)白酒C.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)高檔化妝品直接出口D.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口實(shí)木地板【答案】B【解析】選項(xiàng)A,不免稅也不退稅;選項(xiàng)C,D,岀口免稅并退稅。第十節(jié)申報(bào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)）消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間如下：（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為：1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。7）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、納稅地點(diǎn)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào)）（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(5)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅