審計(jì)學(xué)（第11版）購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)目錄CONTENTS01.02.03.04.購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)05.06.投資性房地產(chǎn)審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)10.1購(gòu)貨與付款循環(huán)概述12主要憑證和會(huì)計(jì)記錄涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)10.1.1主要憑證和會(huì)計(jì)記錄典型的購(gòu)貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種:(1)請(qǐng)購(gòu)單。(2)訂購(gòu)單。(3)驗(yàn)收單。(4)賣方發(fā)票。(5)付款憑單。(6)轉(zhuǎn)賬憑證。(7)付款憑證。(8)應(yīng)付賬款明細(xì)賬。(9)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(10)賣方對(duì)賬單。10.1.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要環(huán)節(jié)：(1)請(qǐng)購(gòu)商品。(2)編制訂購(gòu)單。(3)驗(yàn)收商品。(4)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨。(5)編制付款憑單。(6)付款。(7)會(huì)計(jì)記錄。10.2購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試12購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制評(píng)估購(gòu)貨與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試10.2.1購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括以下方面:1.職責(zé)分離控制2.請(qǐng)購(gòu)控制(1)原材料或零配件購(gòu)進(jìn)。(2)臨時(shí)性物品的購(gòu)進(jìn)。(3)經(jīng)常性服務(wù)項(xiàng)目的請(qǐng)購(gòu)。(4)特殊服務(wù)項(xiàng)目的請(qǐng)購(gòu)。3.訂貨控制(1)訂購(gòu)多少(2)向誰(shuí)訂購(gòu)(3)何時(shí)訂貨4.驗(yàn)收控制(1)數(shù)量(2)質(zhì)量(3)每一項(xiàng)收到的貨物必須在檢驗(yàn)以后填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱、原購(gòu)貨訂單編號(hào)等內(nèi)容的收貨報(bào)告單,并及時(shí)報(bào)告請(qǐng)購(gòu)、購(gòu)貨和會(huì)計(jì)部門。5.應(yīng)付賬款控制6.付款控制(1)支票準(zhǔn)備。(3)會(huì)計(jì)處理。(2)支付。10.2.2評(píng)估購(gòu)貨與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響購(gòu)貨與付款循環(huán)和相關(guān)賬戶余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括:(1)管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好。(2)費(fèi)用支出確認(rèn)的復(fù)雜性。(3)采用不正確的費(fèi)用支出截止。(4)計(jì)量存貨成本不正確。(5)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。10.2.3購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試(1)關(guān)于請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。(2)關(guān)于訂購(gòu)商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。(3)關(guān)于貨物驗(yàn)收內(nèi)部控制的測(cè)試。(4)關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測(cè)試。(5)關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試。10.3應(yīng)付賬款審計(jì)12應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序10.3.1應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括:

確定期末應(yīng)付賬款是否存在;確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù);確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整;確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確;確定應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。10.3.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(2)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況,選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序:1)對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,分析其波動(dòng)原因。2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計(jì)單位作出解釋,判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。3)計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率,并與以前期間對(duì)比分析,評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4)根據(jù)存貨、營(yíng)業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度,判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。(3)函證應(yīng)付賬款。(4)查找未入賬的應(yīng)付賬款。(5)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。(6)結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額,(8)查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。(7)檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因,并作出記錄,注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。(8)查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。10.4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)12固定資產(chǎn)審計(jì)累計(jì)折舊審計(jì)3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)10.4.1固定資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目：1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)2.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序(1)索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。(2)實(shí)施分析程序。(3)固定資產(chǎn)增加的審計(jì)。(4)固定資產(chǎn)減少的審查。(5)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。(6)調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。(7)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。(8)檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。10.4.2累計(jì)折舊審計(jì)1.累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)2.累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序(1)編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。(2)對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊實(shí)施分析程序。(3)審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的執(zhí)行情況。(4)審查固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配。(5)審查折舊計(jì)入成本的合理性。(6)檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。10.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)

固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。企業(yè)固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序10.5投資性房地產(chǎn)審計(jì)

投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。1.投資性房地產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)2.投資性房地產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)投資性房地產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:(1)獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;結(jié)合累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查納入投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權(quán)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。(3)檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選用的依據(jù)是否充分。與上年會(huì)計(jì)政策進(jìn)行比較,確定后續(xù)計(jì)量模式的一致性。(4)確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式的政策是否恰當(dāng),計(jì)算復(fù)核期末計(jì)價(jià)是否正確。(5)如投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用成本計(jì)量模式,確定投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷折舊政策是否恰當(dāng),計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確。(6)期末對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行如下逐項(xiàng)檢查,以確定投資性房地產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。(7)確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換是否恰當(dāng)。(8)如被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換,應(yīng)審查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分,是否經(jīng)過(guò)有效批準(zhǔn),轉(zhuǎn)換基準(zhǔn)日投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量是否正確,會(huì)計(jì)處理是否正確。(9)確定投資性房地產(chǎn)已恰當(dāng)列報(bào)。10.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)12預(yù)付賬款審計(jì)工程物資審計(jì)3在建工程審計(jì)4固定資產(chǎn)清理審計(jì)5應(yīng)付票據(jù)審計(jì)10.6.1預(yù)付賬款審計(jì)

預(yù)付賬款是企業(yè)按購(gòu)貨合同的規(guī)定,預(yù)先支付給供貨單位的貨款,會(huì)計(jì)上通過(guò)“預(yù)付賬款”或“應(yīng)付賬款”科目(借方)進(jìn)行核算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序主要有:(1)獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;同時(shí)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助,在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目。(2)選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目(包括零賬戶),函證其余額是否正確,并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表;對(duì)回函金額不相符的,要查明原因,作出記錄或建議進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整;對(duì)未回函的,可再次復(fù)函,也可采用替代方法進(jìn)行檢查,如檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料,或抽查報(bào)表日后預(yù)付賬款明細(xì)賬及存貨明細(xì)賬,核實(shí)是否已收到貨物并轉(zhuǎn)銷,并根據(jù)替代程序檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。對(duì)未發(fā)詢證函的預(yù)付賬款,應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。(3)抽查入庫(kù)記錄,審核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。(4)分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額,對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目,應(yīng)查明原因,必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。(5)確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。10.6.2工程物資審計(jì)工程物資是企業(yè)為核算基建工程、更新改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序:(1)獲取或編制工程物資明細(xì)表,對(duì)有關(guān)數(shù)字進(jìn)行復(fù)核,并將其與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì),若不相符,應(yīng)查明原因并進(jìn)行調(diào)整。(2)對(duì)工程物資實(shí)施監(jiān)盤,確定其是否存在,賬實(shí)是否相符,并觀察有無(wú)呆滯、積壓的工程物資。(3)抽查工程物資采購(gòu)合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑證,檢查其內(nèi)容是否齊全、有無(wú)得到授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)處理是否正確。(4)檢查工程物資領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、使用是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)檢查被審計(jì)單位對(duì)工程物資有無(wú)定期盤點(diǎn)制度,對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的,是否將減去保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠償部分后的凈額,正確地沖減了在建工程成本或計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(6)檢查工程完工后剩余工程物資的處理,如將剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨的,是否將其所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了正確的分離;對(duì)外銷售的,是否先結(jié)轉(zhuǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額,待出售時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。10.6.3在建工程審計(jì)

在建工程是企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序:(1)獲取或編制在建工程明細(xì)表,對(duì)有關(guān)數(shù)字進(jìn)行復(fù)核,并將其與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì),若不相符,應(yīng)查明原因并進(jìn)行適當(dāng)處理。(2)檢查在建工程的增減數(shù)額是否正確,如對(duì)于借款費(fèi)用、工程管理費(fèi)用資本化問(wèn)題,應(yīng)檢查資本化的起止日的界定、計(jì)算方法、計(jì)算過(guò)程、會(huì)計(jì)處理等是否合理與正確;對(duì)于完工轉(zhuǎn)銷的在建工程,應(yīng)檢查轉(zhuǎn)銷額的計(jì)算是否正確,是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)仍掛在在建工程賬上的問(wèn)題等。(3)檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容,并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng),確定在建工程是否存在,了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度,對(duì)在建工程累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行技術(shù)測(cè)定,并將其與賬簿記錄數(shù)進(jìn)行核對(duì),檢查其是否差距較大,判斷其有無(wú)多計(jì)、虛計(jì)或少計(jì)、漏計(jì)工程費(fèi)用的問(wèn)題。(4)檢查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提。(5)確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。10.6.4固定資產(chǎn)清理審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序主要有:(1)獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由,是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定,固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10.6.5應(yīng)付票據(jù)審計(jì)