審計(jì)學(xué)課件：審計(jì)程序與審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)程序與審計(jì)計(jì)劃審計(jì)程序規(guī)范化的意義國(guó)家審計(jì)程序的內(nèi)容民間審計(jì)程序的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃及其作用、內(nèi)容及編制第一節(jié)審計(jì)程序概述審計(jì)程序及其規(guī)范化的意義審計(jì)程序是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中所采取的工作步驟。有利于審計(jì)工作的管理和控制，保證審計(jì)工作的質(zhì)量；有利于審計(jì)人員掌握審計(jì)工作規(guī)律，減少失誤；有利于提高審計(jì)工作效率，用較少的人力和時(shí)間完成審計(jì)工作。我國(guó)對(duì)審計(jì)程序的相關(guān)規(guī)定《審計(jì)法》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》

第二節(jié)國(guó)家審計(jì)程序準(zhǔn)備階段明確審計(jì)任務(wù)，制定審計(jì)工作計(jì)劃；組織審計(jì)力量，配備審計(jì)人員；了解被審計(jì)單位概況，擬定審計(jì)工作方案；向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū)。實(shí)施階段進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)行深入調(diào)查；評(píng)審內(nèi)部控制制度，確定審計(jì)重點(diǎn)；進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，編制具體審計(jì)實(shí)施計(jì)劃；審核有關(guān)業(yè)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，取得審計(jì)證據(jù)

終結(jié)階段分析、綜合審計(jì)證據(jù)，撰寫審計(jì)報(bào)告；征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，審定審計(jì)報(bào)告；提出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和作出審計(jì)決定；整理審計(jì)文件資料，建立審計(jì)檔案

第三節(jié)民間審計(jì)程序計(jì)劃階段業(yè)務(wù)承接接受委托前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、簽證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)簽證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)?？紤]被審計(jì)單位情況：P73接受委托、鑒定業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：委托目的；業(yè)務(wù)范圍；雙方責(zé)任與義務(wù)；業(yè)務(wù)報(bào)告的適用范圍；業(yè)務(wù)收費(fèi)；爭(zhēng)議處理。初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度其目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)。便對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制確定所執(zhí)行控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)主要包括對(duì)其健全性和合理性的評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)重要性重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性的概念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程

（1）審計(jì)的計(jì)劃階段，要對(duì)重要性做出初步確定，并將重要性數(shù)值分配于各個(gè)項(xiàng)目，以此作為各個(gè)項(xiàng)目允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高限額；（2）在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員根據(jù)在計(jì)劃階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以此判斷是否需要進(jìn)一步審查；（3）在審計(jì)完成階段，審計(jì)人員要根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)施階段所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以此確定發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。（2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)的幅度。

從數(shù)量方面考慮重要性一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（1）審計(jì)人員通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（2）有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。二、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平（可容忍錯(cuò)報(bào)）從性質(zhì)方面考慮重要性（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度。（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。（8）相對(duì)于審計(jì)人員所了解的以前傳達(dá)的信息而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。（9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定放的項(xiàng)目相關(guān)。（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度。分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)后審計(jì)人員沒(méi)能發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在中大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或漏報(bào)而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體實(shí)施審計(jì)流程之前編制的工作計(jì)劃，它是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段的工作指南。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃實(shí)施階段控制測(cè)試控制測(cè)試是在對(duì)內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試。其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。審計(jì)人員可從以下方面獲取相關(guān)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的不用試點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制有誰(shuí)執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行。

實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指搜集直接證據(jù)所進(jìn)行的更為深入的檢查。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的是為取得審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目金額是否正確和妥當(dāng)，同時(shí)揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重要錯(cuò)誤和舞弊。盤點(diǎn)實(shí)物、檢查憑證、核對(duì)有關(guān)記錄、對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證、對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算、向有關(guān)人員進(jìn)行查詢、其他必要的工作審計(jì)完成階段進(jìn)行或有損失、期后事項(xiàng)等特殊項(xiàng)目審計(jì)，全面掌握被審計(jì)單位的情況整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿，匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露形成審計(jì)意見(jiàn)，撰寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)資料的整理歸檔

第四節(jié)內(nèi)部審計(jì)程序準(zhǔn)備階段的特點(diǎn)實(shí)施階段的特點(diǎn)實(shí)施階段的特點(diǎn)終結(jié)階段的特點(diǎn)第五節(jié)審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃及其作用審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃，是整個(gè)審計(jì)工作的藍(lán)圖。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃的要求編制的，它詳細(xì)劃和說(shuō)明了對(duì)每一審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)采取的具體程序。審計(jì)計(jì)劃的編制了解內(nèi)部控制要素；進(jìn)行控制測(cè)試，取得控制執(zhí)行情況的