新會計準(zhǔn)則對稅收的影響

新會計準(zhǔn)則對稅收的影響

到1999年底，財政部已頒布了九個具體會計準(zhǔn)則。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的頒布實施，對稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。

債務(wù)重組準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。在該準(zhǔn)則中，對企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。債務(wù)重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項債務(wù)時債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)時債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。對債務(wù)人來說，是債務(wù)重組收益；對債權(quán)人來說，是債務(wù)重組損失。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步的貸款和增值稅（指一般納稅人的增值稅）兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無須支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務(wù)人通過債務(wù)重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因為企業(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）。或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。或有事項的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，修改后的債務(wù)條款中如涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，并由此確定債務(wù)人的債務(wù)重組收益。由于將未來實際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，在重組日就沒有足額地確認(rèn)債務(wù)重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對此稅務(wù)部門必須引起高度注意。

收入準(zhǔn)則對稅收的影響

收入準(zhǔn)則從1999年1月1日起執(zhí)行。該準(zhǔn)則中的收入只適用銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易（比如資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等）、期貨、債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷售收入的實現(xiàn)。對企業(yè)以材料、商品或固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、投資再進行投資、捐贈、自用，用于集體福利（個人消費）等，收入準(zhǔn)則不視同銷售，也不確認(rèn)有關(guān)商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售收入的實現(xiàn)。由此可見，收入準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)的適應(yīng)范圍上存在較大的差異。對此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報各項收入確認(rèn)各項收入的實現(xiàn)。

同時，收入準(zhǔn)則按照實質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健原則對收入的確認(rèn)原則也作了明確：一、銷售商品，如同時符合以下4個條件，即確認(rèn)為收入；（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)給購貨方：（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計量。二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則：（一）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（二）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。從這里可以看出，收入準(zhǔn)則確定的銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同（稅法確定銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天）。收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的這些重大變化對企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實可靠，而對稅務(wù)部門來說，收入確認(rèn)原則的改變，是一個重大的挑戰(zhàn)。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，有利于促進企業(yè)公平競爭，稅法也應(yīng)相應(yīng)地對其收入確認(rèn)原則——即納稅義務(wù)發(fā)生時間作出修改，使稅收也體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認(rèn)各項收入的實現(xiàn)，稅務(wù)部門也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實性，考慮到會計制度的改革對納稅調(diào)整產(chǎn)生的新影響，以防止國家稅款的流失。

建造合同準(zhǔn)則對稅收的影響

建造合同準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負責(zé)表日確認(rèn)合同收入與費用，確認(rèn)建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時才確認(rèn)收入和費用。這種方法只適用于當(dāng)年完工的建造合同，于合同完成時一次確認(rèn)收入實現(xiàn)。2、完工百分比法。是指根據(jù)合同完工進度確認(rèn)收入與費用的方法。這種方法首先要求建造合同的結(jié)果根據(jù)不同的建造合同類型在負債表日確認(rèn)合同收入和費用，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確定，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時間立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。與此同時，建造合同準(zhǔn)則還要求在合同預(yù)計發(fā)生了虧損時，計提合同損失準(zhǔn)備，即出于會計上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。而稅法規(guī)定合同收入的確認(rèn)則由三種方式：1、按工程形象進度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認(rèn)已定階段的工程收益。2、實行合同完成后一次結(jié)算工程款辦法的工程合同，于合同完成時結(jié)算工程價款，確認(rèn)收入實現(xiàn)。3、采用定期預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認(rèn)合同開支來確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對建造合同虧損，稅法只允許于實際發(fā)生時的虧損才能進入當(dāng)期損益即從應(yīng)納稅所得中扣減，而不允許預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。由此可見，兩者確認(rèn)收入、費用或損失的主要區(qū)別在于收入、費用或損失確認(rèn)的時間和合同金額的不同，稅法只承認(rèn)完工百分比法，不承認(rèn)完成合同法，確實難于估計完工百分比，由主管稅務(wù)機關(guān)按其他方法確認(rèn)，沒有應(yīng)稅收入，除非是期間費用，稅法不承認(rèn)沒有收入的成本。為此，稅務(wù)人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內(nèi)容的變化及對所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在稅收征管中更具針對性，以防止稅款的流失。

需要說明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)及提取的投資跌價或減