施工企業(yè)工程成本的結(jié)算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION行業(yè)會(huì)計(jì)比較延時(shí)符高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)延時(shí)符目錄商貿(mào)企業(yè)一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)二運(yùn)輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六民間非營(yíng)利組織七施工企業(yè)的認(rèn)知任務(wù)一

周轉(zhuǎn)材料的核算任務(wù)二

臨時(shí)設(shè)施的核算任務(wù)三

工程成本的核算任務(wù)四

合同收入的核算任務(wù)五

分包業(yè)務(wù)的核算任務(wù)六

小規(guī)模納稅人的核算任務(wù)七

行業(yè)四施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工程價(jià)款的結(jié)算任務(wù)七

行業(yè)四施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行業(yè)四施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)點(diǎn)5已完工程成本的結(jié)算已完工程？？成本如何結(jié)算？？

已完工程是指完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工作內(nèi)容，施工企業(yè)不再需要進(jìn)行加工的分部分項(xiàng)工程。已完工程成本結(jié)算：施工企業(yè)按工程合同規(guī)定，按時(shí)計(jì)算和確認(rèn)已完工程成本，向建設(shè)單位收取工程價(jià)款?？颇吭O(shè)置：工程結(jié)算知識(shí)點(diǎn)5已完工程成本的結(jié)算21工程結(jié)算竣工后一次結(jié)算定期結(jié)算（二）已完工程實(shí)際成本的確定方法1.采用竣工后一次結(jié)算的工程其工程實(shí)際成本的確定

工程從開工到竣工的全部工期內(nèi)的施工費(fèi)用累計(jì)，即為已完工程成本平時(shí)均反映為未完工程成本。計(jì)算公式如下：竣工工程成本=月初余額+本月發(fā)生額

2．采用按期結(jié)算工程價(jià)款辦法的已完工程實(shí)際成本的計(jì)算（1）區(qū)分已完工程、未完工程（2）已完工程成本=期初余額+本期發(fā)生額-期末未完工程成本（3）未完工工程成本未完工程成本按實(shí)際成本計(jì)算按預(yù)算單價(jià)計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量法（估量法）未完工程成本確定工序成本法（估價(jià)法）未完工程實(shí)際成本

4.4.7工程成本的結(jié)算

例1：星河建筑工程有限公司第二項(xiàng)目部承建的H工程按月結(jié)算工程價(jià)款。2018年10月末對(duì)工程進(jìn)行盤點(diǎn)，確定屋面防漏工程有未完施工2000平方米，預(yù)算單價(jià)30元/米2，其中人工費(fèi)10元、材料費(fèi)15元、機(jī)械使用費(fèi)2元、其他直接費(fèi)用3元，完工進(jìn)度75%。要求：按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算期末未完施工的成本。按預(yù)算單價(jià)計(jì)算

4.4.7工程成本的結(jié)算H工程屋面期末未完施工成本=2000×75%×30=45000（元）2018年10月31日

4.4.7工程成本的結(jié)算工序法計(jì)算公式：

某工序單價(jià)

=分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)×某工序費(fèi)用占預(yù)算單價(jià)的百分比期末未完工程成本=∑（未完工程中某工序的完成量×該工序單價(jià)）按預(yù)算單價(jià)計(jì)算

4.4.7工程成本的結(jié)算

例2：

星河建筑工程有限公司第二項(xiàng)目部承建的地面工程由管線埋設(shè)、砂漿抹平和地磚鋪設(shè)三道工序組成，各工序占該分部分項(xiàng)工程的比重為2∶3∶5，該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)為每平方米120元。月末現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，完成管線埋設(shè)工序的有20000平方米，完成砂漿抹平工序的有14000平方米，完成地磚鋪設(shè)工序的有10000平方米。要求：按工序成本法計(jì)算期末未完施工的成本。各工序占預(yù)算單價(jià)的百分比是？？由管線埋設(shè)、砂漿抹平和地磚鋪設(shè)三道工序組成，各工序占該分部分項(xiàng)工程的比重為2∶3∶5各工序占預(yù)算單價(jià)的百分比是？？由管線埋設(shè)、砂漿抹平和地磚鋪設(shè)三道工序組成，各工序占該分部分項(xiàng)工程的比重為2∶3∶5延時(shí)符4.4.7工程成本的結(jié)算H工程未完地面施工成本計(jì)算如下：

管線埋設(shè)工序單價(jià)=120×20%=24（元）

砂漿抹平工序單價(jià)=120×30%=36（元）

地磚鋪設(shè)工序單價(jià)=120×50%=60（元）

H工程地面未完施工成本=20000×24+14000×36+10000×60

=1584000（元）

4.4.7工程成本的結(jié)算

按實(shí)際成本計(jì)算

4.4.7工程成本的結(jié)算

星河建筑工程有限公司第二項(xiàng)目部承建的承建的C工程，2018年10月發(fā)生的施工費(fèi)用為620000元，期初未完施工成本為12000元，本期已完工程預(yù)算成本為550000元，期末未完施工預(yù)算成本為150000元。要求：按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算未完施工成本。未完工工程實(shí)際成本=借：工程結(jié)算——*工程——合同成本貸：工程施工——*工程——合同成本

辦理結(jié)算

4.4.7工程成本的結(jié)算工程施工明細(xì)賬明細(xì)項(xiàng)目：合同成本成本核算對(duì)象：車間工程2018年9月30日單位：元2018年摘要直接成本間接費(fèi)用工程成本合計(jì)月日人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)9期初已完工工程實(shí)際成本217912.422574931518002920066256.672722622.07期初未完工施工280052009008900分配人工費(fèi)8924098140分配材料費(fèi)319260417400分配材料成本差異2941420341分配機(jī)械使用費(fèi)6100426441分配其他直接費(fèi)1551.72427992.72分配間接費(fèi)用20954448946.72本期施工發(fā)生費(fèi)8924032220161001551.7220954440046.72減：期末未完施工240048008008000本期已完工程實(shí)際成本8964032260162001551.7220954440946.72自開工起累計(jì)已完工工程實(shí)際成本307552.4258009415800030751.7287210.673163568.79知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算

89640=2800+89240-24002018年摘要直接成本間接費(fèi)用工程成本合計(jì)月日人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)9期初已完工工程實(shí)際成本217912.422574931518002920066256.672722622.07期初未完工施工280052009008900分配人工費(fèi)8924098140分配材料費(fèi)319260417400分配材料成本差異2941420341分配機(jī)械使用費(fèi)6100426441分配其他直接費(fèi)1551.72427992.72分配間接費(fèi)用20954448946.72本期施工發(fā)生費(fèi)8924032220161001551.7220954440046.72減：期末未完施工240048008008000本期已完工程實(shí)際成本8964032260162001551.7220954440946.72自開工起累計(jì)已完工工程實(shí)際成本307552.4258009415800030751.7287210.673163568.79知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算（1）分段結(jié)算，這是指對(duì)于當(dāng)年開工但當(dāng)年不能竣工的項(xiàng)目，按照其工程形象進(jìn)度劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算，其工程價(jià)款可以在每月預(yù)支。（2）竣工后一次結(jié)算。對(duì)于規(guī)模較小的項(xiàng)目，可實(shí)行工程價(jià)款每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的方式。（3）按月結(jié)算。這是一種以分部分項(xiàng)工程為對(duì)象，實(shí)行旬未或月中預(yù)交、月終結(jié)算、竣工后清算的結(jié)算辦法。（4）目標(biāo)結(jié)算方式。即將合同中的工程內(nèi)容分解為若干個(gè)單元，完成并驗(yàn)收一個(gè)單元，就支付該單元的工程價(jià)款。（5）結(jié)算雙方約定的其他結(jié)算方式。3、工程結(jié)算的方式知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算1、工程預(yù)付款的撥付及抵扣：

3、質(zhì)量保證金2、工程價(jià)款結(jié)算通常建設(shè)工程施工合同會(huì)約定，在開工前由建設(shè)方或發(fā)包人預(yù)先支付給承包人一部分工程款。根據(jù)《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》的規(guī)定，該預(yù)付款的比例原則上不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。該預(yù)付工程款的性質(zhì)是預(yù)支，必須在合同中按約定的抵扣方式，在工程進(jìn)度款中進(jìn)行抵扣。不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長(zhǎng)短，其施工期間結(jié)算的工程價(jià)款總額一般不得超過(guò)工程承包合同價(jià)值的95%，即保留5%左右的質(zhì)量保證金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算，質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生的費(fèi)用可在質(zhì)量保證金內(nèi)扣除。知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算例1.假設(shè)湖南華盛花園項(xiàng)目的建造合同約定，工程款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每年年末由雙方核實(shí)確認(rèn)后支付。已知合同總造價(jià)不含稅金額為9000萬(wàn)元，2015年12月、2016年12月、2017年9月雙方確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單上確認(rèn)的完工進(jìn)度分別為6.25%、55%和100%，確認(rèn)結(jié)算的工程價(jià)款分別為562.5萬(wàn)元、4387.5萬(wàn)元和4050萬(wàn)元（均為不含稅金額）。

假設(shè)湖南華盛花園的建造合同約定了預(yù)付款，且預(yù)付款采用隨支付進(jìn)度款時(shí)按比例抵扣的方式，具體做法為：在正式動(dòng)工前由G企業(yè)預(yù)付10%的預(yù)付款，工程進(jìn)度款采用按期結(jié)算支付的辦法，于每季度末由雙方核實(shí)確認(rèn)工程量后結(jié)算并支付，而10%的預(yù)付款自工程款計(jì)價(jià)達(dá)到合同總價(jià)款的50%起，按照每次結(jié)算工程款額度的20%扣回。另外，雙方約定預(yù)留合同總金額5%的質(zhì)量保證金，于工程交付使用一年質(zhì)保期到期后再行支付。

湖南華盛花園項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)處理為：知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算各期結(jié)算的工程量進(jìn)度如下表所示（單位：萬(wàn)元）：當(dāng)期結(jié)算價(jià)款累計(jì)結(jié)算價(jià)款抵扣預(yù)付款質(zhì)保金當(dāng)期實(shí)際收款

（不含稅）累計(jì)收款

（不含稅）開工前9009002015.1245045045013502016.345090045018002016.6900180090027002016.913503150135040502016.121800495090171057602017.313506300270108068402017.613507650270108079202017.9135090002704506308550合計(jì)9000---8550-知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算（1）正式開工前，項(xiàng)目部于2015年10月5日收到建設(shè)單位依合同規(guī)定匯來(lái)合同總金額10%的預(yù)付工程款，加上增值稅額共計(jì)999萬(wàn)元：

借：銀行存款9990000

貸：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款9000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）990000知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算（2）2015年12月31日，收到批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，確認(rèn)的完工進(jìn)度為5%借：應(yīng)收賬款4995000

貸：工程結(jié)算4500000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）495000實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款4995000貸：應(yīng)收賬款4995000知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算（3）2016年3月、6月、9月，會(huì)計(jì)處理與（2）類似，此處略（4）2016年12月，由于工程計(jì)價(jià)已達(dá)到55%，超過(guò)了50%，那么甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為：（9000×55%-9000×50%）×20%＝90（萬(wàn)元）收到批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)：借：應(yīng)收賬款19980000

貸：工程結(jié)算18000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1980000抵扣預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款900000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99000貸：應(yīng)收賬款

999000

實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款18981000貸：應(yīng)收賬款18981000知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算（5）2017年3月、6月，甲方應(yīng)扣回的預(yù)付款為1350×20%＝270（萬(wàn)元）收到批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單時(shí)：借：應(yīng)收賬款14985000

貸：工程結(jié)算13500000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1485000抵扣預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)收賬款-預(yù)收工程款2700000貸：應(yīng)收賬款2997000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）297000實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款11988000貸：應(yīng)收賬款11988000知識(shí)點(diǎn)5工程價(jià)款結(jié)算的核算（6）2017年9月，除抵扣預(yù)付款（計(jì)算與（5）相同）外，還應(yīng)扣