《會計學(xué)》（第5版）總論

《會計學(xué)》（第5版）總論

AnIntroductiontoAccounting

《會計學(xué)》（第5版）

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：會計基本假設(shè)和基本質(zhì)量特征的含義;三種公司組織形式及財務(wù)會計報告特點(diǎn);會計職業(yè)道德的重要意義。2、理解：會計信息的主要使用者及其會計信息需求；資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要構(gòu)成內(nèi)容。3、了解：會計與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系；會計法規(guī)體系；會計職業(yè)發(fā)展機(jī)會。3

第一節(jié)會計概述在系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計理論和方法之前，我們有必要清晰的認(rèn)識會計的起源和本質(zhì)。會計作為一門社會科學(xué)，是在人類的生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定程度之后，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生和不斷發(fā)展的。會計的根本目的是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步服務(wù)，一旦經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境發(fā)生重大變革，會計的理論和規(guī)則也必然隨之變化。4

1.1.1會計與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系１、經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定會計的產(chǎn)生和發(fā)展影響會計學(xué)科發(fā)展的環(huán)境因素很多，諸如經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會文化、教育等，而經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終是影響會計的一個最復(fù)雜、最重要的決定性因素。從世界會計學(xué)科和實(shí)務(wù)發(fā)展的歷史可見，會計產(chǎn)生于記錄、核算、報告生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)活動的客觀需求，并且將隨著這種需求的變化而不斷成熟和完善。5

Continued２、我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會計改革建國以后，由于當(dāng)時的政治形勢和國際經(jīng)濟(jì)往來情況，我國的會計理論與實(shí)務(wù)方法在很在程度上學(xué)習(xí)和借鑒了前蘇聯(lián)的模式。6

Continued改革開放以后，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)成為我國的核心問題，我國與全球經(jīng)濟(jì)往來漸趨緊密，而當(dāng)時我國的會計體系與西方國家截然不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家的人士難以讀懂按照我國會計制度所編制的企業(yè)會計報表，無法實(shí)現(xiàn)中外企業(yè)對話，極大地阻礙了對外貿(mào)易和資本流動。為了掃除這一障礙，１９９２年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部決定與國際會計標(biāo)準(zhǔn)和慣例實(shí)行接軌，陸續(xù)發(fā)布了以國際會計準(zhǔn)則為主要參照的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和一系列具體會計準(zhǔn)則。為了便于企業(yè)的具體會計工作，２００１年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》。１９９２年的會計準(zhǔn)則體系雖然在很大程度上解決了中外企業(yè)會計信息的相通問題，但是，該會計準(zhǔn)則體系非常強(qiáng)調(diào)“中國特色”，而且這些特色體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的各個方面。這套會計準(zhǔn)則的突出優(yōu)點(diǎn)是符合我國社會主義初級階段企業(yè)的組織和治理特點(diǎn)，便于企業(yè)實(shí)施，存在一定的合理性；缺點(diǎn)是與國際通行的會計標(biāo)準(zhǔn)和慣例存在分岐和差異。7

Continued近年來,我國的對外經(jīng)濟(jì)環(huán)境已非昔比。隨著經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化,尤其是中國加入WTO后對外貿(mào)易的擴(kuò)大以及隨之而來的外貿(mào)爭端,越來越多的中國企業(yè)參與海外上市和海外并購,民營經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展與轉(zhuǎn)型,商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開,金融全球化、融資證券化和金融創(chuàng)新迅速發(fā)展,這些都對會計信息提出了更高要求,也使得會計準(zhǔn)則的重要性日顯突出。然而中外會計準(zhǔn)則的差異性直接影響到國際投資者對我國企業(yè)會計報告信息的認(rèn)同。在越來越多的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，利益相關(guān)者迫切要求中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得中國會計準(zhǔn)則的重心發(fā)生重大轉(zhuǎn)移，從過去簡單的規(guī)范會計行為轉(zhuǎn)向?yàn)榉秶鷱V闊的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際經(jīng)貿(mào)合作提供服務(wù)上。8

Continued2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，作為企業(yè)會計工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。新會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則“趨同”，最大限度縮小中外會計標(biāo)準(zhǔn)的差異，獲得了國際會計準(zhǔn)則委員會的認(rèn)可。2014年新增和修訂了8項(xiàng)具體準(zhǔn)則財務(wù)報表列報(修訂),公允價值計量、職工薪酬(修訂),合并財務(wù)報表(修訂),合營安排,長期股權(quán)投資(修訂),在其他主體中權(quán)益的披露,金融工具列報(修訂)

2017年,財政部再次修訂和印發(fā)7項(xiàng)具體準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計量(修訂),金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(修訂),套期會計(修訂),金融工具列報(修訂),持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營,政府補(bǔ)助(修訂)和收入(修訂),共7項(xiàng)會計準(zhǔn)則。執(zhí)行修訂后收入準(zhǔn)則的企業(yè)將不再執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則。9

我國會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南解釋公告10

我國會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成《基本準(zhǔn)則》具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)主要規(guī)范財務(wù)報告目標(biāo)會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量要求會計要素及其確認(rèn)與計量原則財務(wù)報告11

我國會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告類準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則共42項(xiàng)存貨長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)減值職工薪酬企業(yè)年金基金股份支付債務(wù)重組或有事項(xiàng)收入建造合同政府補(bǔ)助借款費(fèi)用所得稅外幣折算企業(yè)合并租賃金融工具確認(rèn)和計量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期會計原保險合同再保險合同石油天然氣開采會計政策、會計估計變更和差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)財務(wù)報表列報現(xiàn)金流量表中期財務(wù)報告合并財務(wù)報表每股收益分部報告關(guān)聯(lián)方披露金融工具列報首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則公允價值計量合營安排其他主體中權(quán)益的披露持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營12

我國會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化及為其重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容提供的操作性規(guī)定。在新會計準(zhǔn)則實(shí)施后，財政部還就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)際問題，隨時印發(fā)解釋公告，作為準(zhǔn)則規(guī)定的補(bǔ)充和解釋。13

1.1.2會計信息的使用者和需求長久以來，會計信息一直被譽(yù)為“商業(yè)語言”。企業(yè)提供會計信息的目的正是有助于決策者了解企業(yè)的經(jīng)營情況和制定經(jīng)濟(jì)決策。會計人員在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照一定的會計規(guī)則加工和轉(zhuǎn)換為財務(wù)報告之前，必須明確兩個問題：一，誰是會計信息使用者；二、會計信息使用者的信息需要是什么。只有按照經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需求來編制和管理財務(wù)報告和會計工作，才能使會計信息對決策“有用”。14

1.1.2會計信息的使用者和需求主要的會計信息使用者有如下幾類。（一）投資者。（二）政府機(jī)構(gòu)。（三）債權(quán)人。（四）企業(yè)的職工以及代表職工利益的組織，如工會。（五）客戶。（六）企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。15

1.2會計基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求1.2.1會計基本假設(shè)１、會計主體。會計主體（AccountingEntity）假設(shè)首先界定了會計確認(rèn)、計量和報告的空間范疇，它規(guī)定了會計核算的業(yè)務(wù)范圍。這一假設(shè)回答了這樣一個根本問題：企業(yè)應(yīng)核算哪些業(yè)務(wù)，哪些會計信息應(yīng)進(jìn)入企業(yè)的財務(wù)報告。２、持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營（GoingConcern；ContinuingOperationsAssumptions）是指在可以預(yù)見的將來，作為會計主體的企業(yè)將會按既定的發(fā)展目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)清算，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)解決了會計記錄穩(wěn)定性的問題。３、會計分期。會計分期（AccountingPeriod）是指將會計主體存在的整個壽命期劃分為連續(xù)的、較短的、相同長度的會計期間。４、貨幣計量。貨幣計量（MonetaryMeasurement）是指會計主體在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計處理過程中，以貨幣為基本計量單位，反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。16

1.2.2會計信息質(zhì)量要求

１、可靠性（reliability）可靠性要求企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允亲钪匾臅嬞|(zhì)量特征之一。２、相關(guān)性（relevance）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性要求會計信息不但應(yīng)具有反饋價值，以助使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。17

1.2.2會計信息質(zhì)量要求

３、可理解性（understandability）按照會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。４、可比性（comparability）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。為了保證會計信息有助于決策，不同企業(yè)之間，同一企業(yè)不同時期之間的會計信息必須可比。18

1.2.2會計信息質(zhì)量要求

５、實(shí)質(zhì)重于形式（substanceoverform）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。６、重要性（materiality）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。19

1.2.2會計信息質(zhì)量要求

７、謹(jǐn)慎性（prudence；conservatism）企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則要求會計人員在處理帶有不確定性的交易或事項(xiàng)時，如果存在兩種以上不同的會計處理方法和程序可供選擇，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤和夸大資產(chǎn)和所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)行會計處理，充分預(yù)計可能的負(fù)債、損失和費(fèi)用，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。８、及時性（timeliness）

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。20

1.3財務(wù)報表和會計要素1.3.1資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)的財務(wù)報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。1.3.1資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)成立之初，最初的投資者以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式投入資源，形成企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。在之后的經(jīng)營活動中，資產(chǎn)的形式將不斷發(fā)生變化。資產(chǎn)負(fù)債表就是反映企業(yè)在特定時點(diǎn)的財務(wù)狀況的報表。所謂財務(wù)狀況即是指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及相互之間的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的概念中，特別強(qiáng)調(diào)了這一“特定時點(diǎn)”。這是因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目在各個時間點(diǎn)是不同的。企業(yè)一般在年末、季末甚至月末編制資產(chǎn)負(fù)債表。表１－１列示了一張簡要的資產(chǎn)負(fù)債表。21

資產(chǎn)負(fù)債表示例22

資產(chǎn)負(fù)債表基本構(gòu)成——資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個部分構(gòu)成。１、資產(chǎn)資產(chǎn)（asset）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)。資產(chǎn)通常列示在資產(chǎn)負(fù)債表的左側(cè)，按照流動性的強(qiáng)弱順序，由上而下排列。流動性即是指資產(chǎn)變現(xiàn)的難易程度和時間長短。23

資產(chǎn)負(fù)債表基本構(gòu)成——負(fù)債２、負(fù)債負(fù)債（reliability）是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟(jì)利益流出。負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債在一年內(nèi)或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期的負(fù)債稱為流動負(fù)債或短期負(fù)債；到期日超過一年的負(fù)債為非流動負(fù)債或長期負(fù)債。當(dāng)某一項(xiàng)長期負(fù)債隨著時間到期日越來越近，直至變?yōu)橐荒曛畠?nèi)到期時，則需重新劃分為流動負(fù)債。負(fù)債一般列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的右側(cè)上部。具體負(fù)債項(xiàng)目的順序是按照償債日期的先后排列的。因此，流動負(fù)債位于非流動負(fù)債之前。24

資產(chǎn)負(fù)債表基本構(gòu)成——所有者權(quán)益３、所有者權(quán)益所有者權(quán)益（owners’equity）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是一種“剩余”權(quán)益。它是企業(yè)業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)；債權(quán)人權(quán)益（表現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債）是債權(quán)人的企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。從法律的視角，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)或清算時，債權(quán)人權(quán)益優(yōu)先于所有者權(quán)益，即只有當(dāng)企業(yè)完全清償負(fù)債之后，才能以“剩余”財產(chǎn)對投資者進(jìn)行分配。25

資產(chǎn)負(fù)債表的基本關(guān)系——會計恒等式４、會計恒等式資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的左、右兩方分別代表了同一事物的兩個側(cè)面。左方的資產(chǎn)反映了企業(yè)的資金是以什么形式占用著的；右方的負(fù)債和所有者權(quán)益則反映了這些資金是從什么渠道取得的：向債權(quán)人借入的表現(xiàn)為負(fù)債，向投資人籌措的表現(xiàn)為所有者權(quán)益。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的左方合計一定等于右方合計。在英文中資產(chǎn)負(fù)債表被稱為“balancesheet”，就是體現(xiàn)了這種左、右兩方的平衡關(guān)系，由此，我們也引出了會計的基本恒等式。另外，為了表現(xiàn)出所有者權(quán)益是一種“剩余”權(quán)益,會計恒等式也可以變形為:資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益26

Coutinued不論什么情況,這一等式都應(yīng)是成立的。可以用這個等式來初步判斷資產(chǎn)負(fù)債表編制的正確性。比如，在萬方公司的資產(chǎn)負(fù)債表（表1-1）中，資產(chǎn)合計為4600000元，而負(fù)債與所有者權(quán)益的合計也為4600000元，二者相等。反過來，只要發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)總計不同于負(fù)債與所有者權(quán)益的合計，那么報表的編制過程中一定存在錯誤。27

Coutinued當(dāng)資產(chǎn)增加或減少時,一定對應(yīng)著負(fù)債或所有者權(quán)益的相應(yīng)變動。結(jié)合表1-1萬方公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，具體可分為以下幾種情況分別舉例。情況一，資產(chǎn)增加對應(yīng)于負(fù)債增加，所有者權(quán)益不變假設(shè)萬方公司在20×9年1月2日向銀行貸款100萬元。這一業(yè)務(wù)將導(dǎo)致萬方公司資產(chǎn)中的貨幣資金增加100萬元,同時負(fù)債中的短期借款也增加100萬元;情況二，資產(chǎn)增加對應(yīng)于所有者權(quán)益的增加，負(fù)債不變假設(shè)萬方公司的業(yè)主在20×9年1月4日向企業(yè)追加投資50萬元。則這一業(yè)務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)（貨幣資金）增加50萬元，同時，所有者權(quán)益中的實(shí)收資本也會增加50萬元；28

Coutinued情況三，資產(chǎn)的減少對應(yīng)于負(fù)債的減少，所有者權(quán)益不變假設(shè)萬方公司在20×9年1月15日通過向員工個人賬戶轉(zhuǎn)賬，結(jié)清也上月所欠的職工薪酬46萬元。這一業(yè)務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)（貨幣資金）減少46萬元，但同時負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）也減少了46萬元。情況四，資產(chǎn)的減少對應(yīng)于所有者權(quán)益的減少，但負(fù)債未變假設(shè)萬方公司決定在20×9年1月21日進(jìn)行利潤分紅11萬元，并于當(dāng)天向企業(yè)業(yè)主轉(zhuǎn)賬支付。這一業(yè)務(wù)將導(dǎo)致企業(yè)的貨幣資金減少11萬元，同時所有者權(quán)益中的未分配利潤也會減少11萬元。29

Coutinued情況五，資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此消彼長假設(shè)萬方公司在20×9年1月23日收到客戶以前所欠應(yīng)收賬款80萬元，轉(zhuǎn)賬存入銀行。此時,貨幣資金增加80萬元,同時應(yīng)收賬款減少80萬元,資產(chǎn)總額保持不變,負(fù)債和所有者權(quán)益也沒有變化。情況六，負(fù)債項(xiàng)目之間的此消彼長假設(shè)萬方公司在20×9年1月26日通過另一銀行借入30萬元的短期借款，用于償還現(xiàn)存短期借款中的到期部分，則負(fù)債總額不發(fā)生變化，資產(chǎn)和所有者權(quán)益也不變。情況七，所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的此消彼長假設(shè)萬方公司在20×9年1月31日決定以未分配利潤轉(zhuǎn)增企業(yè)的注冊資本30萬元，則企業(yè)的實(shí)收資本將增長30萬元，而未分配利潤減少30萬元，所有者權(quán)益總額不變，資產(chǎn)和負(fù)債亦不變。30

Coutinued如果將以上七種情況中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響考慮進(jìn)來，則更新萬方公司在20×9年1月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如表1-2。31

1.3.2利潤表1.3.2利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。按照會計分期的要求，企業(yè)的全部壽命期被劃分為相等長度的會計期間。在每一個會計期間內(nèi)，企業(yè)從事經(jīng)營活動，通過向客戶提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品，賺取營業(yè)收入；在這個過程中，不可避免地產(chǎn)生費(fèi)用，收入與費(fèi)用之差即為企業(yè)的利潤或虧損，其公式可列示為：收入－費(fèi)用＝利潤從利潤表的表頭部分看,與資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)部分的差別在于報表名稱和日期有所不同。資產(chǎn)負(fù)債表強(qiáng)調(diào)了特定的時點(diǎn)，具體為20X8年12月31日，而利潤表的日期則為20X8年這樣一個時間段。這是因?yàn)槔麧櫛碛嬃康氖悄骋粫嬈陂g企業(yè)全部經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效益。利潤表示例32

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利潤表基本構(gòu)成——收入收入、費(fèi)用和利潤構(gòu)成了利潤表的主要內(nèi)容，被定義為除資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的另外三個基本會計要素。１、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一方面增加了企業(yè)的資產(chǎn)，如銀行存款或應(yīng)收賬款；相應(yīng)地，在會計恒等式的另一側(cè)，若負(fù)債沒有變化，則所有者權(quán)益將通過利潤結(jié)轉(zhuǎn)而上升。34

Continued收入中的一個重點(diǎn)問題在于收入的確認(rèn)，即什么條件下，收入可記入利潤表。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。收入確認(rèn)的條件有五個：（１）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（２）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（３）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（４）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（５）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回35

利潤表基本構(gòu)成——費(fèi)用

２、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用一方面可能減少資產(chǎn)，一方面可能增加負(fù)債，同時費(fèi)用也會通過利潤結(jié)轉(zhuǎn)減少所有者權(quán)益。費(fèi)用按照功能分類，可分為營業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。會計師在確認(rèn)費(fèi)用時，應(yīng)保持收入與費(fèi)用相互配比。企業(yè)的收入應(yīng)與為產(chǎn)生這項(xiàng)收入所發(fā)生的費(fèi)用相配比，以計算企業(yè)的盈利。36

利潤表基本構(gòu)成——利潤３、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的計算有多個口徑。常見的利潤表達(dá)有毛利、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。毛利是營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額。對于制造業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本主要是指產(chǎn)品的制造成本；對于商業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本主要是指商品的購進(jìn)成本。毛利是企業(yè)利潤的源泉。經(jīng)濟(jì)分析師常用毛利率（毛利占營業(yè)收入的比重）來評價企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。毛利扣除管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目的差額表現(xiàn)為營業(yè)利潤，在報表上以利潤總額表示；最后，利潤總額再扣除所得稅后，為凈利潤。37

４、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入是在實(shí)際取得的時點(diǎn)確認(rèn)，費(fèi)用是在為取得收入而導(dǎo)致的產(chǎn)品或勞務(wù)被耗用掉的時點(diǎn)確認(rèn)。收付實(shí)現(xiàn)制收入和費(fèi)用的確認(rèn)時間完全與現(xiàn)金的收入和付出時間保持一致。當(dāng)企業(yè)收到現(xiàn)金時，確認(rèn)收入；當(dāng)企業(yè)付出現(xiàn)金時，確認(rèn)費(fèi)用。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好地配合會計分期假設(shè)，更為合理地體現(xiàn)各期收入、費(fèi)用和利潤水平，因此，長期以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制一直是企業(yè)會計核算的主導(dǎo)核算基礎(chǔ)。38

1.3.3現(xiàn)金流量表1.3.3現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入量和流出量的報表。企業(yè)在經(jīng)營過程中收取的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物稱為現(xiàn)金流入量，支出的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物稱為現(xiàn)金流出量。現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差稱為現(xiàn)金凈增加額或現(xiàn)金凈流量。由于企業(yè)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，有些收入并不在會計當(dāng)期產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，有些費(fèi)用并不在會計當(dāng)期產(chǎn)生現(xiàn)金流出量。因此，每期的會計利潤與現(xiàn)金凈流量之間總會存在或多或少的差異?，F(xiàn)金流量表示例39

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Continued與利潤表相似，現(xiàn)金流量表的表頭也是包含企業(yè)名稱、報表名稱和報表所反映的會計期間。現(xiàn)金流量表的主體由三部分構(gòu)成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這種分類有助于投資者和債權(quán)人判斷企業(yè)的現(xiàn)金流來源和構(gòu)成。一般來說，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流是最為穩(wěn)定的和有保障的，對企業(yè)未來的現(xiàn)金流變化趨勢具有較強(qiáng)的預(yù)測價值；投資活動現(xiàn)金流反映了企業(yè)投資的變化及收益狀況；籌資活動反映了企業(yè)通過資本發(fā)行和債務(wù)發(fā)行籌措現(xiàn)金的能力。41

1.3.4報表之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張報表既相互獨(dú)立，又是一個相互聯(lián)系的有機(jī)整體，體現(xiàn)了會計理論和方法體系的科學(xué)性。會計報表之間的這種有機(jī)聯(lián)系稱為勾稽關(guān)系。第一，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間存在勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分可分為兩大類：企業(yè)業(yè)主投入的資本（實(shí)收資本）和企業(yè)的累計盈余（未分配利潤）。未分配利潤的具體含義是：企業(yè)經(jīng)營歷年以來累積獲得的利潤留存在企業(yè)中的部分。而年度利潤表中的凈利潤即為其中某一年的利潤數(shù)。利潤表中的“凈利潤”數(shù)額在年末結(jié)賬時，將轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)。42

Continued第二，資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間存在勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)部分第一項(xiàng)是“貨幣資金”。而現(xiàn)金流量表的目的和內(nèi)容就是貨幣資金的解釋性描述：在會計期間內(nèi)貨幣資金是如何增減變化的。具體的來源和去向分為三大內(nèi)容：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。因此，兩張報表的數(shù)字存在的對應(yīng)關(guān)系為：前一期資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金數(shù)是現(xiàn)金流量表的起點(diǎn)，即期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額；后一期資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金數(shù)是現(xiàn)金流量表的終點(diǎn)，即期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額；而經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流之和，即當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增減額，必須等于前后兩期資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金數(shù)之差。43

Continued第三，利潤表與現(xiàn)金流量表之間存在勾稽關(guān)系。利潤表的凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計量的，而現(xiàn)金流量表的當(dāng)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減額是按照收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)計量的。在現(xiàn)金流量表的編制方法中，其中一種方法是間接法，該方法即是通過一定技術(shù)手段將利潤數(shù)調(diào)整為現(xiàn)金流量數(shù)。這種編制方法不在本書介紹范圍之內(nèi)，這里不再贅述。44

1.4我國的會計法規(guī)體系1.4.1我國會計法規(guī)體系的構(gòu)成我國的會計法規(guī)體系主要由會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度三個層次構(gòu)成。1.會計法會計法由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定和通過，是會計法規(guī)制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。現(xiàn)行的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）最早于1985年頒布，并先后經(jīng)過1993年和1997年兩次修訂。會計法的立法宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)完整。《會計法》的主要內(nèi)容分為總則、會計核算、公司和企業(yè)會計核算的特別規(guī)定、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任、附則等七章。45

1.4我國的會計法規(guī)體系2.會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則和會計制度均是在會計法的規(guī)則框架下，由財政部制定和頒布的，用于規(guī)范企業(yè)的會計核算和會計報告?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則于2006年頒布，2007年施行。會計準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。2014年又新增和修訂了7項(xiàng)具體準(zhǔn)則。它適用于上市公司，并鼓勵大中型企業(yè)使用。2017年再次修訂和印發(fā)7項(xiàng)具體準(zhǔn)則。它適用于上市公司,并鼓勵大中型企業(yè)使用。3.會計制度根據(jù)《會計法》的規(guī)定，國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院所屬財政部制定；各省、自治區(qū)、直轄市以及國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，在與會計法和國家統(tǒng)一的會計制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區(qū)、本部門的會計制度或者補(bǔ)充規(guī)定。我國的會計制度體系于2000年重構(gòu)，包括企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。46

1.4我國的會計法規(guī)體系除上述法律法規(guī)以外，與會計、審計工作有關(guān)的法律還有《中華人民共和國注冊會計師法》，（以下簡稱《注冊會計師法》）、《總會計師條例》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。47

1.4我國的會計法規(guī)體系1.4.2從會計制度體系到會計準(zhǔn)則體系的演變1978年改革開放以后，而會計數(shù)據(jù)和會計指標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營成果的主要手段，企業(yè)會計行為和會計信息質(zhì)量越來越被國家所重視。由此1985年我國頒布了《會計法》，將會計工作納入法制軌道。為方便國外投資方理解合資、合營企業(yè)會計內(nèi)容，1985年，財政部出臺《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。1992年年初，為配合企業(yè)股份制改革和資本市場建立。財政部出臺了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度》，并在原《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上修訂頒布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》。1992年年底，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個行業(yè)的會計制度。首次在我國出現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的提法。1997年我國正式加入了國際會計師聯(lián)合會和國際會計準(zhǔn)則委員會。1997年至2004年年底，財政部陸續(xù)發(fā)布了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并在上市公司中施行。48

1.4我國的會計法規(guī)體系同期，會計制度也有所進(jìn)展。2000年財政部發(fā)布《企業(yè)會計制度》（實(shí)際上是大中型企業(yè)會計制度），2001年發(fā)布《金融企業(yè)會計制度》，2004年發(fā)布《小企業(yè)會計制度》，并取代了以前的分行業(yè)的會計制度。2005年財政部修訂了基本會計準(zhǔn)則。2006年財政部發(fā)布了全套會計準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則等，2014年又新增和修訂了8項(xiàng)具體準(zhǔn)則,2017年再次修訂和印發(fā)7項(xiàng)具體準(zhǔn)則,目標(biāo)適用范圍為上市公司和所有大中型企業(yè)，標(biāo)志著會計制度的逐步退出。49

1.5會計職業(yè)發(fā)展和職業(yè)道德會計是一種專業(yè)性很強(qiáng)的工作。任何企業(yè)、單位或部門都需要會計人員對其所從事的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄和報告。會計人員有著最為廣泛的就業(yè)前景。1.5.1會計職業(yè)發(fā)展1.企業(yè)會計在企業(yè)中全面負(fù)責(zé)財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人一般稱為財務(wù)總監(jiān)（chieffinanceofficer,CFO）。財務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)包括：建立、健全企業(yè)財務(wù)管理體制，擬定財務(wù)管理制度；建立、健全會計核算體系，向企業(yè)管理層提供會計數(shù)據(jù)和報表，并利用會計數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營活動分析；參與經(jīng)營決策與重大投資項(xiàng)目的研究、審查；負(fù)責(zé)預(yù)算、財務(wù)收支計劃，擬定資金籌措方案等。50

1.5會計職業(yè)發(fā)展和職業(yè)道德2.注冊會計師為了能夠最大限度地為企業(yè)所披露的會計信息質(zhì)量提供保障，產(chǎn)生了注冊會計師行業(yè)。注冊會計師是獨(dú)立于企業(yè)和其他利益相關(guān)者的第三方，具有會計專業(yè)技術(shù)能力和執(zhí)業(yè)資質(zhì)。按照規(guī)定，上市公司所披露的定期報告，必須經(jīng)注冊會計師審計，并將審計報告與會計報表一并披露。另外，注冊會計師還可驗(yàn)企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)以及法律、行政