納稅會計課件：流動資產(chǎn)暫時性差異會計核算

2024/3/111流動資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算7.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算7.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計

核算7.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算

2024/3/1127.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算7.1.1應(yīng)收賬款暫時性差異的主要內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項。在會計核算中，應(yīng)收賬款的入賬價值一般按照總價法確認(rèn)，大多與企業(yè)所得稅法的規(guī)定一致，不存在差異。但是，由于分期收款銷售方式下應(yīng)收賬款入賬方法、期末計量方法等可能與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，從而會形成暫時性差異。應(yīng)收賬款的暫時性差異，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）分期收款銷售方式下確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值形成的暫時性差異；（2）計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備形成的暫時性差異。2024/3/1137.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算7.1.2分期收款銷售方式下確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價值形成的暫時性差異1.分期收款銷售商品的日常會計核算企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，如果符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定的商品銷售收入的確認(rèn)條件，應(yīng)于發(fā)出商品時確認(rèn)營業(yè)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。2024/3/1147.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算（1）如果銷售商品的收款期不長（一般指收款期不超過3年），根據(jù)重要性要求，應(yīng)收賬款一般按未來應(yīng)收的金額入賬，可以不予折現(xiàn)。企業(yè)發(fā)出商品時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。在合同約定的收款日期，企業(yè)收到款項并開具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅費”等科目。2024/3/1157.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算（2）如果銷售商品的收款期較長，該項業(yè)務(wù)實質(zhì)上具有長期融資的性質(zhì)，則應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)該種商品當(dāng)前的市場價值入賬；在無法合理確認(rèn)該種商品當(dāng)前市場價值的情況下，應(yīng)確定合理的折現(xiàn)率，根據(jù)未來應(yīng)收金額現(xiàn)值入賬。企業(yè)發(fā)出商品時，應(yīng)根據(jù)未來應(yīng)收金額，借記“長期應(yīng)收款”科目；根據(jù)當(dāng)前的市場價值或未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)兩者差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。2024/3/1167.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算在合同約定的收款日期，企業(yè)收到款項并開具增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費”等科目。同時，采用實際利率法計算未實現(xiàn)融資收益的攤銷額，確認(rèn)為利息收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”，貸記“財務(wù)費用”科目。參看教材P.109【例7-1】【例7-2】2024/3/1177.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算2.分期收款銷售商品的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn).按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)扣除相應(yīng)的商品成本采用分期收款方式銷售商品，在合同約定的收款日期和合同金額確認(rèn)應(yīng)稅收入，據(jù)以計算交納增值稅；并根據(jù)應(yīng)稅收入和相關(guān)商品成本，計算應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算交納企業(yè)所得稅。2024/3/1187.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算3.分期收款銷售商品的所得稅會計核算在分期收款銷售商品收款期較短的情況下，應(yīng)收賬款按照合同金額入賬，在合同約定的收款期之前，確認(rèn)的營業(yè)收入在合同規(guī)定的收款日期之前不屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)收賬款的余額在合同約定的收款日期應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入；同樣道理，企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期之前結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，也不能在在稅前扣除，應(yīng)于合同規(guī)定的收款日期作為扣除項目處理。2024/3/1197.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算在分期收款銷售商品收款期較長的情況下，長期應(yīng)收款按照商品的當(dāng)前市場價值或未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值入賬，確認(rèn)的營業(yè)收入金額不是合同規(guī)定的金額，在合同規(guī)定的收款日期之前不屬于應(yīng)稅收入；確認(rèn)的利息收入在合同約定的收款日期之前，也不屬于應(yīng)稅收入；同樣道理，企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期之前結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，也不能在稅前扣除，應(yīng)于合同規(guī)定的收款日期作為扣除項目處理。2024/3/11107.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算分期收款銷售商品，初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)大多為發(fā)出商品的成本，一般小于其初始入賬價值，形成應(yīng)納稅暫時性差異。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異和相應(yīng)的所得稅稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，如果大于已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)根據(jù)其差額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；反之，做相反的會計處理。參看教材P.111【例7-3】【例7-4】2024/3/11117.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算7.1.3計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備形成的暫時性差異1.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的日常會計核算按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末估計應(yīng)收賬款余額中可以收回的金額，其小于應(yīng)收賬款余額的差額，即為估計可能發(fā)生的壞賬，并據(jù)以計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。2024/3/11127.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)根據(jù)估計可能發(fā)生的壞賬，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)確認(rèn)發(fā)生的壞賬時，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)并核銷的壞賬又收回時，應(yīng)調(diào)整原已沖減的壞賬準(zhǔn)備，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。2024/3/11137.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算企業(yè)在以后年度計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)區(qū)分以下三種情況分別進(jìn)行處理：（1）期末估計可能發(fā)生的壞賬數(shù)額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。這種情況說明，估計可能發(fā)生的壞賬尚未全額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，應(yīng)補提兩者的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。補提壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額應(yīng)等于估計可能發(fā)生的壞賬數(shù)額。2024/3/11147.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算（2）期末估計可能發(fā)生的壞賬數(shù)額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。這種情況說明，企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失已經(jīng)超過了估計可能發(fā)生的壞賬，應(yīng)沖減兩者的差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。沖減壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額應(yīng)等于估計可能發(fā)生的壞賬數(shù)額。2024/3/11157.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算（3）“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額。這種情況說明，核銷的壞賬已經(jīng)超過計提的壞賬準(zhǔn)備，其借方余額表示已經(jīng)核銷但尚未確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的壞賬。期末，應(yīng)按照估計可能發(fā)生的壞賬與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和計提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。計提壞賬準(zhǔn)備后，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額應(yīng)等于估計可能發(fā)生的壞賬數(shù)額。參看教材P.117【例7-5】2024/3/11167.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算2.計提壞賬準(zhǔn)備的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2024/3/11177.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（九）其他收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。2024/3/11187.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算3.計提的壞賬準(zhǔn)備的所得稅會計核算。應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)，一般情況下，為銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)收取的價款總額。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備后，應(yīng)收賬款的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時，如果企業(yè)有足夠的應(yīng)稅所得用于抵扣可抵扣暫時性差異，應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時性差異和相應(yīng)的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024/3/11197.1應(yīng)收款項暫時性差異的所得稅會計核算企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，如果大于已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目；反之，做相反的會計處理。參看教材P.119【例7-6】2024/3/11207.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算7.2.1交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的主要內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)取得的以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的各項金融資產(chǎn)，包括購入的股票、債券、基金等。在會計核算中，交易性金融資產(chǎn)的取得、確認(rèn)投資收益以及處置等方法，大多與企業(yè)所得稅法的規(guī)定一致，不存在差異。但是，由于交易費用的處理方法以及期末計量方法等與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，從而會形成暫時性差異。交易性金融資產(chǎn)的暫時性差異，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）由于交易費用的處理方法不同，導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)入賬價值形成的暫時性差異；（2）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的暫時性差異。2024/3/11217.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算7.2.2確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價值形成的暫時性差異1.企業(yè)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價值的日常會計核算按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)實際支付的價款確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)實際支付的價款中包含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支取的債券利息，則不計入交易性金融資產(chǎn)成本，應(yīng)作為債權(quán)處理，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)支付的價款中還包括交易費用，則交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，借記“投資收益”科目。貸記“銀行存款”等科目。參看教材P.121【例7-7】

2024/3/11227.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算2.交易性金融資產(chǎn)入賬價值的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)稅法》第十四條規(guī)定：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2024/3/11237.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入。2024/3/11247.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（4）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2024/3/11257.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（5）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2024/3/11267.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算3.交易性金融資產(chǎn)入賬價值的所得稅會計核算企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，在支付的價款中不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支取的債券利息以及交易費用的情況下，其入賬價值的會計核算與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)一致，不存在暫時性差異。企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，如果支付的價款中包括已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支取的債券利息，按照稅法規(guī)定，這部分現(xiàn)金股利或債券利息在宣告日或到期日應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓方的應(yīng)稅所得，不屬于投資方的收益，因此，其入賬價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)一致，也不存在暫時性差異。2024/3/11277.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，如果支付的價款中包括交易費用，會計核算中將其計入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定應(yīng)計入投資成本，不得在取得交易性金融資產(chǎn)時稅前扣除，因此，企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這部分可抵扣暫時性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。2024/3/11287.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，如果小于已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其差額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目；反之，做相反的會計處理。參看教材P.123【例7-8】2024/3/11297.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算7.2.3交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的暫時性差異1.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的日常會計核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動，確認(rèn)公允價值變動損益。如果交易性金融資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動收益，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動收益”科目；如果交易性金融資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失，借記“公允價值變動收益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。參看教材P.124【例7-9】2024/3/11307.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算2.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

根據(jù)上述規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動不得調(diào)整其計稅基礎(chǔ)，發(fā)生的公允價值變動損益也不計入應(yīng)納稅所得額。2024/3/11317.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算3.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的所得稅會計核算企業(yè)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益后，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變動。但是，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)保持不變。因此，在確認(rèn)公允價值變動收益后，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將形成應(yīng)納稅暫時性差異；在確認(rèn)公允價值變動損失后，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，將形成可抵扣暫時性差異。2024/3/11327.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時確認(rèn)遞延所得稅費用，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的可抵扣暫時性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。2024/3/11337.2交易性金融資產(chǎn)暫時性差異的所得稅會計核算未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)與原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，借記或貸記“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記或借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。參看教材P.126【例7-10】2024/3/11347.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算7.3.1存貨暫時性差異的主要內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。在會計核算中，存貨入賬價值、發(fā)出成本計價等方法，大多與企業(yè)所得稅法的規(guī)定一致，不存在差異。但是，由于非貨幣性資產(chǎn)交換中取得存貨的入賬價值計量方法，以及存貨期末計價方法等，可能與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，從而會形成暫時性差異。存貨的暫時性差異，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)存貨入賬價值形成的暫時性差異。（2）計提存貨跌價準(zhǔn)備形成的暫時性差異。（3）售后回購形成的暫時性差異。2024/3/11357.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算7.3.2非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)存貨入賬價值形成的暫時性差異1.采用非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入存貨的日常會計核算根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)采用非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入存貨，如果具有商業(yè)實質(zhì)，且其公允價值能夠可靠計量，換入存貨的入賬價值應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。2024/3/11367.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算7.3.2非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)存貨入賬價值形成的暫時性差異企業(yè)換入存貨時，應(yīng)根據(jù)其公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目；根據(jù)換出資產(chǎn)的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；如果支付或收取了補價，還應(yīng)根據(jù)支付或收取的補價，貸記或借記“銀行存款”等科目。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)換出資產(chǎn)的損益，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”等科目，貸記“庫存商品”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。2024/3/11377.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但公允價值無法可靠計量，則換入存貨的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，不確認(rèn)損益。企業(yè)換入存貨不存在補價時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；根據(jù)換出資產(chǎn)的賬面價值，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；根據(jù)應(yīng)交納是增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。如果支付或收取了補價，還應(yīng)根據(jù)支付或收取的補價，對換入存貨的入賬價值進(jìn)行調(diào)整。參看教材P.129【例7-11】2024/3/11387.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算2.采用非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入存貨的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，換出方換出的存貨視為銷售貨物，應(yīng)按照公允價值計量，視同銷售進(jìn)行會計處理，確認(rèn)損益，計算交納所得稅。在換出方換出存貨視同銷售確認(rèn)損益后，作為換入方換入的存貨，也應(yīng)以其公允價值作為計稅基礎(chǔ)。2024/3/11397.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算3.采用非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入存貨的所得稅會計核算在不具有商業(yè)實質(zhì)或具有商業(yè)實質(zhì)但公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換入存貨的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不一致，會形成暫時性差異。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時確認(rèn)遞延所得稅費用，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的可抵扣暫時性差異和適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認(rèn)遞延所得稅收益，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。2024/3/11407.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)與原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，借記或貸記“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記或借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。參看教材P.130【例7-12】2024/3/11417.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算7.3.3計提存貨跌價準(zhǔn)備形成的暫時性差異1.計提存貨跌價準(zhǔn)備的日常會計核算根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計價，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，應(yīng)確認(rèn)存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。一般來說，企業(yè)應(yīng)采用單項比較法，即逐項將存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，確認(rèn)存貨跌價損失。為了簡化會計核算，企業(yè)也可以采用分類比較法確認(rèn)存貨跌價損失。2024/3/11427.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨時，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目。如果企業(yè)采用分類比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備時，應(yīng)按照發(fā)出存貨成本占該類存貨總成本的比例，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)額。參看教材P.131【例7-13】2024/3/11437.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算2.計提存貨跌價準(zhǔn)備的稅法相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

2024/3/11447.3存貨暫時性差異的所得稅會計核算3.計提存貨跌價準(zhǔn)備的所得稅會計核算存貨的計稅基礎(chǔ)，一般情況下，為取得存貨的實際成本。企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備后，存貨的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時，如果企業(yè)有足夠的應(yīng)稅所得用于抵扣可抵扣暫時性差異，應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時性差異和相應(yīng)的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)初始確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，如果大于已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用——遞