納稅會計課件：營業(yè)稅會計

2024/3/111

營業(yè)稅會計3.1營業(yè)稅會計概述3.2提供勞務應交營業(yè)稅的會計核算3.3轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅的會計核3.4銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅的會計核算3.5實際交納營業(yè)稅的會計核算2024/3/1123.1營業(yè)稅會計概述3.1.1營業(yè)稅納稅人1．納稅人《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅條例》）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內提供《營業(yè)稅條例》規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。2024/3/1133.1營業(yè)稅會計概述2.扣繳義務人《營業(yè)稅條例》第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務人為：（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（2）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。2024/3/1143.1營業(yè)稅會計概述3.1.2營業(yè)稅征收范圍及稅率1.營業(yè)稅的征收范圍《營業(yè)稅實施細則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。加工和修理、修配，不屬于規(guī)定的勞務（以下稱非應稅勞務）。2024/3/1153.1營業(yè)稅會計概述2．營業(yè)稅稅率《營業(yè)稅條例》第二條規(guī)定：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%；經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在5%~20%的幅度內決定。2024/3/1163.1營業(yè)稅會計概述《營業(yè)稅條例》第八條規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；（2）殘疾人員個人提供的勞務；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；（4）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；2024/3/1173.1營業(yè)稅會計概述（5）農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（7）境內保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。2024/3/1183.1營業(yè)稅會計概述3.1.3應交營業(yè)稅的計算方法《營業(yè)稅條例》第四條規(guī)定：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額＝營業(yè)額×稅率2024/3/1193.1營業(yè)稅會計概述《營業(yè)稅條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。2024/3/11103.1營業(yè)稅會計概述3.1.4會計科目的設置

為了進行營業(yè)稅的核算，應在“應交稅費”總賬科目下設置“應交營業(yè)稅”二級科目。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記實際交納的營業(yè)稅，貸方余額反映應交未交的營業(yè)稅，借方余額反映多交的營業(yè)稅。2024/3/11113.2提供勞務應交營業(yè)稅的會計核算3.2.1提供一般勞務應交營業(yè)稅的會計核算企業(yè)提供的一般勞務是指除了《營業(yè)稅條例》第五條規(guī)定的特殊情況以外的勞務。《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。企業(yè)提供一般應稅勞務后，應根據(jù)營業(yè)額和適用稅率計算應交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。參看教材P.54【例3-1】2024/3/11123.2提供勞務應交營業(yè)稅的會計核算3.2.2提供運輸勞務應交營業(yè)稅的會計核算《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。2024/3/11133.2提供勞務應交營業(yè)稅的會計核算運輸企業(yè)代收的款項不屬于本企業(yè)提供的勞務收入，應將其確認為負債，但應交納營業(yè)稅；將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位和個人的部分視為企業(yè)的成本，不得沖減營業(yè)收入。企業(yè)應根據(jù)收取的全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)代收的款項，貸記“其他應付款”等科目；根據(jù)全部價款扣除代收款項后的余額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。企業(yè)結轉應交營業(yè)稅時，應根據(jù)全部價款扣除支付給其他單位和個人的款項計算應交營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。參看教材P.55【例3-2】2024/3/11143.2提供勞務應交營業(yè)稅的會計核算3.2.3提供旅游勞務應交營業(yè)稅的會計核算《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（2）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。2024/3/11153.2提供勞務應交營業(yè)稅的會計核算旅游服務企業(yè)代收的款項不屬于本企業(yè)提供的勞務收入，應將其確認為負債，但應交納營業(yè)稅；替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費視為企業(yè)的成本，不得沖減營業(yè)收入。2024/3/11163.2提供勞務應交營業(yè)稅的會計核算企業(yè)應根據(jù)收取的全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)代收的款項，貸記“其他應付款”等科目；根據(jù)全部價款扣除代收款項后的余額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。企業(yè)結轉應交營業(yè)稅時，應根據(jù)全部價款扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費計算應交營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。參看教材P.56【例3-3】2024/3/11173.2提供勞務應交營業(yè)稅的會計核算3.2.4提供建筑勞務應交營業(yè)稅的會計核算《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。參看教材P.57【例3-4】2024/3/11183.3轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅的會計核算《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。轉讓無形資產(chǎn)包括轉讓無形資產(chǎn)的使用權（即出租無形資產(chǎn)）和轉讓無形資產(chǎn)的所有權（即出售無形資產(chǎn)）。企業(yè)不論轉讓無形資產(chǎn)的使用權還是所有權，均應交納營業(yè)稅。2024/3/11193.3轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅的會計核算3.3.1轉讓無形資產(chǎn)使用權應交營業(yè)稅的會計核算一般來說，工商企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)使用權不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務，取得收入時，應通過“其他業(yè)務收入”科目進行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；應交的營業(yè)稅應由其他業(yè)務收入來補償，結轉應交營業(yè)稅時，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；為提供勞務和出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的各項成本，也應由其他業(yè)務收入來補償，按照配比原則，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記有關科目。參看教材P.57【例3-5】2024/3/11203.3轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅的會計核算3.3.2轉讓無形資產(chǎn)所有權企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價款扣除應交營業(yè)稅等稅費和無形資產(chǎn)賬面價值后的差額確認為營業(yè)外收支。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應根據(jù)收取的價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)應交營業(yè)稅等，貸記“應交稅費”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)上述金額的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。參看教材P.58【例3-6】2024/3/11213.4銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅的

會計核算《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。企業(yè)出售不動產(chǎn)取得的價款不屬于營業(yè)收入，出售不動產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。企業(yè)出售不動產(chǎn)收取的價款扣除應交營業(yè)稅等稅費和不動產(chǎn)賬面價值后的差額確認為營業(yè)外收支。2024/3/11223.4銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅的

會計核算企業(yè)轉銷不動產(chǎn)賬面價值時，應根據(jù)不動產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；根據(jù)不動產(chǎn)累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；根據(jù)不動產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)收取價款時，應根據(jù)收取的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。結轉應交營業(yè)稅時，應根據(jù)應交營業(yè)稅等，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費”科目。結轉出售凈收益時，根據(jù)上述金額的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，貸記或借記“固定資產(chǎn)清理”科目。參看教材P.59【例3-7】2024/3/11233.5實際交納營業(yè)稅的會計核算《營業(yè)稅條例》第十五條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅