會計之所得稅知識

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應(yīng)納稅所得額與利潤總額不是一個概念。應(yīng)納稅所得額是在會計利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的規(guī)定，對利潤進行調(diào)整之后的應(yīng)納稅利潤，可以理解成稅法上的利潤，這樣說來納稅調(diào)整就好理解了。

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減削額

其中：

納稅調(diào)整增加額包括：

1、按會計準(zhǔn)那么規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。這種狀況稅法上要確認收益，有收益就要交稅，那么將來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)增。

2、按會計準(zhǔn)那么規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時那么不允許扣減。比如福利費在會計中是可以在成本費用中扣除的`，而稅法上只能根據(jù)工資薪金總額的14%作為福利費扣除限額。成本費用是會減削稅前會計利潤的，那么將來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)增。

納稅調(diào)整減削額包括：

1、按會計準(zhǔn)那么規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。比如國債利息收入在會計上作為收入反映到利潤表中使稅前會計利潤增加，但稅法上對于國債利息收入是免稅的，那么將來期間由稅前會計利潤調(diào)整應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減。

2、按會計準(zhǔn)那么規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時那么允許扣減。比如討論開發(fā)形成的討論開發(fā)費用，稅法中規(guī)定該部分研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，在根據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，根據(jù)討論開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，根據(jù)無形資產(chǎn)成本的150%攤銷(其實也是按50%加計扣除的概念)。但在會計上這50%是不作為費用扣除的，那么在將來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

所得稅會計的核心問題是確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，關(guān)鍵點在于資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。

(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及臨時性差異

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看資產(chǎn)，資產(chǎn)的減削會形成費用或損失。

資產(chǎn)的賬面價值是根據(jù)會計準(zhǔn)那么該項資產(chǎn)可以作為費用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)可以作為費用或損失列支的，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=將來可稅前列支的金額。

資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異屬臨