認識財務報表與財務報表審計

認識財務報表與財務報表審計財務報表的內容1.資產負債表2.損益表3.現(xiàn)金流量表4.股東權益變動表5.附注(p54－p57)

財務報表產生的過程企業(yè)資料會計及管理信息財務報表企業(yè)環(huán)境及企業(yè)交易財務報表審計對象潛風在險財務報表的生產面財務報表的生產過程始于「企業(yè)交易」，依證期局民國94年12月19日修正之「公開發(fā)行公司建立內部控制制度處理準則」，企業(yè)之營運活動，依企業(yè)所屬產業(yè)特性以交易循環(huán)類型區(qū)分，分成八大交易循環(huán)：(一)銷貨及收款循環(huán)(二)采購及付款循環(huán)

(三)生產循環(huán)

(四)薪工循環(huán)

(五)融資循環(huán)

(六)固定資產循環(huán)

(七)投資循環(huán)

(八)研發(fā)循環(huán)

八大企業(yè)循環(huán)關系圖1.銷貨及收款循環(huán)8.研發(fā)循環(huán)3.生產循環(huán)6.固定資產循環(huán)2.采購支出循環(huán)4.人事薪工循環(huán)5.7.融資、投資循環(huán)資本市場貨幣市場金融機構資金產品客戶企劃產品設計人力資源資金資金資金供應商資金原物料、設備、制造費用資金信息使用計算機化信息處理作業(yè)則貫穿于此八大交易循環(huán)中支持事務處理與報表的產生。

會計循環(huán)八大循環(huán)企業(yè)交易原始憑證傳票日記簿分類帳試算表會計科目表財務報表作業(yè)周期每日會計作業(yè)每日每日每月交易循環(huán)對應之會計科目交易循環(huán)相關會計科目銷貨收款循環(huán)營業(yè)收入、應收帳款、銷貨退回等生產存貨循環(huán)原料、物料、在制品、制成品、商品存貨等采購與付款循環(huán)存貨、應付帳款、銷管費用等融資及投資循環(huán)現(xiàn)金、應收帳款、應收票據(jù)、應付帳款、應付票據(jù)、短期投資、長期投資、股東權益、利息收入、利息費用、股利收入等人事薪工循環(huán)現(xiàn)金、薪資費用、應付項目等固定資產循環(huán)固定資產、折舊費用、累積折舊等研發(fā)循環(huán)研發(fā)費用、無形資產等會計循環(huán)所有會計科目的統(tǒng)制賬戶財務報表之可能使用者：

財務報表證券分析師管理階層顧客金融機構債權人證券商金管會柜臺買賣中心或證券交易所政府機關投資大眾應征人員供貨商競爭者財務報表使用面●對財務報表各有其重視部分財務報表是管理階層的聲明我國法令對公司財務報表相關規(guī)定證券交易法第十四條：本法所稱財務報告，指發(fā)行人及證券商、證券交易所依法令規(guī)定，應定期編送主管機關之財務報告。前項財務報告之內容、適用范圍、作業(yè)程序、編制及其他應遵行事項之準則，由主管機關定之。財務報告應經(jīng)董事長、經(jīng)理人、及會計主管簽名或蓋章，并出具財務報告內容無虛偽或隱匿之聲明。會計主管應具備一定資格條件。證券交易法第三十六條（已依證交法發(fā)行有價證券之公司）年報營業(yè)年度終了后四個月內公告并向主管機關申報，經(jīng)會計師查核簽證、董事會通過及監(jiān)察人承認之年度財務報告。半年報半營業(yè)年度終了后二個月內第一季季報營業(yè)年度第一季終了后一個月內公告并申報經(jīng)會計師核閱之財務報告第三季季報營業(yè)年度第三季終了后一個月內上月份營運情形每月10日以前有下列情事之一者，應于事實發(fā)生之日二日內公告并向主管機關申報：一、股東常會承認之年度財務報告與公告并向主管機關申報之年度財務報告不一致者。二、發(fā)生對股東權益或證券價格有重大影響之事情。財務報表聲明與查核目標財務報表代表公司管理階層對報表整體及組成報表之各個會計科目的聲明。財務報表聲明查核目標說明存在或發(fā)生(Existence)存在記錄在帳上的交易確實存在或發(fā)生完整(Completeness)完整所有發(fā)生的交易均完整記錄在帳上期間歸屬(Cut-off)事務歷史記錄在適當期間評價或分攤(Valuation)變現(xiàn)價值帳上交易經(jīng)適當評價明細賬與總賬相符正確帳上記錄金額、數(shù)量及交易計算均正確權利義務(Ownership)所有權在帳上的交易均有所有權或義務表達及揭露(Presentation)分類交易適當分類表達與揭露在報表上及附注的表達揭露適當財務報表常見的錯誤及未充分揭露事項「錯誤」系指無意之過失而造成財務信息不實之表達?！肝璞住瓜抵腹室鈱ω攧招畔椴粚嵵磉_。查核人員在擬定查核計劃前若能多了解實務上常見的財務報表錯誤及未充分揭露事項將有助于擬定查核計劃。會計師為查核財務信息所設計之查核程序非專為發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤而設計。但仍應保持專業(yè)上的警覺，以期于查核時得能發(fā)現(xiàn)因錯誤或舞弊可能導致財務信息重大不實表達之情事。審計準則規(guī)定，受查者管理階層而非會計師應負防止或發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤之責任。資產負債表損益表現(xiàn)金流量表財務報表附注重要會計科目明細表財務預測其他揭露事項重要查核說明查核報告書違反相關法令規(guī)定之其他情事非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關系人交易、

非常規(guī)交易

審計準則公報四十三號之規(guī)定錯誤的定義（p64）舞弊的定義（p64）管理舞弊（p64）專業(yè)懷疑（p65）查核團隊討論（p65－p66）辨認舞弊應執(zhí)行風險評估（p66－p67）舞弊風險因子（p68）客戶聲明書（p69）書面文件（p69）財務報導舞弊之查核程序（p70）挪用資產造成不實表達之查核程序（p71）較可能發(fā)生舞弊之情況（p71－p72）查核報告（p72－p73）非法行為

未遵循法令之行為。直接影響間接影響如：所得稅法：所得稅費用及應付所得稅環(huán)保：被罰我國審計準則規(guī)定，受查者管理階層而非會計師應負防止或發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤之責任。美國審計準則公報第54號：當查核人員相信受查者組織內可能存在不法事件，應取得充分信息及憑證以衡量其對財務報表可能的影響，若確定非法事件存在，應考慮其對財務報表之影響，并注意是否此非法事件隱含內部控制存在重大缺失。實例：鑒識會計員工舞弊企業(yè)資產被員工侵占或偷竊?？赡転楣芾黼A層或一般員工如國票案國票公司保證之商業(yè)本票臺銀信托部售(未記錄)人頭戶賣出附買回公司債國票公司揚瑞仁$(記錄為售公司債之收入)要求贖回$偽造管理舞弊財務報導不實。通常為管理階層以偽造形式上符合內部控制要件的憑證及單據(jù)遺漏：應予表達揭露之事項卻不予表達揭露。錯誤：雖表達揭露但所表達揭露的信息是錯誤的。可能發(fā)生錯誤或舞弊之情事1.管理階層之品德或能力有疑慮2.企業(yè)遭受不尋常之壓力3.不尋常交易4.難以獲取足夠適切之查核證據(jù)會計師對具有舞弊或錯誤跡象時之處理具有舞弊或錯誤跡象型態(tài)對財務信息之影響修正查核程序確定舞弊或錯誤存在影響已于財務信息適當反應或錯誤均已更正舞弊或錯誤很有可能存在盡速與管理階層討論并考慮管理階層所作聲明及解釋之可靠性。十四號公報規(guī)定會計師依證據(jù)及舞弊對財務信息之影響，出具不同型態(tài)之查核報告：1.查核結果顯示舞弊或錯誤確已存在，且能確定其對財務信息之影響時，如受查者未予更正，會計師應出具保留意見或否定意見之查核報告。2.查核結果顯示舞弊或錯誤確已存在，但無法確定其對財務信息之影響時，會計師應出具保留意見或無法表示意見之查核報告。*如無法取得足夠證據(jù)已確定某項舞弊是否存在時，會計師應衡量可疑的舞弊對財務信息之影響，出具保留意見或無法表示意見之查核報告。關系人交易（p76-p77）、非常規(guī)交易（p78-p80）何謂關系人？包括那些？財務會計準則第六號規(guī)定應揭露之事項？為了規(guī)避賦稅或達成特定之營業(yè)目標，關系企業(yè)普遍存有以異于「常規(guī)交易」價格或特殊交易條件所安排之交易型態(tài)。非常規(guī)交易之類型？易發(fā)生非常規(guī)(關系人)交易之情況？關系人交易之查核（p80-p83）查核結論及報告會計師應請受查者出具聲明書，聲明關系人交易已作充分而適切之揭露。會計師無法對關系人及其交易獲取足夠及適切之證據(jù)時，應于查核報告中敘明其工作范圍所受之限制，并作「保留意見」或「無法表示意見」之表示。關系人交易之揭露如未符合財務會計準則第六號公報規(guī)定時，會計師應出具「保留意見」或「否定意見」之查核報告。查核案件的風險管理及風險導向審計企業(yè)風險、會計師企業(yè)風險、企業(yè)失敗、審計失敗企業(yè)風險：企業(yè)不能達成其既定目標的可能性。會計師企業(yè)風險：會計師因提供客戶服務，而會計師在整體上遭受名譽或經(jīng)濟損害的可能。企業(yè)失?。褐钙髽I(yè)倒閉、跳票、重整、停業(yè)。審計失?。褐覆楹巳藛T未依照一般公認審計準則執(zhí)行查核工作，出具不當?shù)牟楹藞蟾妗Ｆ髽I(yè)失敗的原因？(p84)審計過程中會計師所負的責任？(p84)因應外部法律責任(特別是證券相關法令)委任風險模型之風險管理辦法組成委任風險模型之三要素查核風險：查核人員對簽證財務報表表示無重大偏差之意見，但實際上卻存有重大偏差之風險?？蛻艚?jīng)營風險：客戶在未來遭遇經(jīng)營績效降低，或甚至是無法繼續(xù)經(jīng)營的情況，對查核者所造成損失的風險。查核者之經(jīng)營風險：指查核者因與客戶存在的委托關系而使聲譽受損的風險。會計師因查核企業(yè)財務報表所衍生的風險第1區(qū)：報表數(shù)據(jù)；受查公司財務報表不實表達而會計師出具無保留意見。第2區(qū)：財務報表未來情況；估計委托客戶在未來一年有無繼續(xù)經(jīng)營的可能性(如AR的備抵評價)。第3區(qū)：管理舞弊行為。第4區(qū)：委托客戶的違法行為。第5區(qū)：委托客戶未來獲利能力大幅衰退而面臨財務上或聲譽上的重大損失。第6區(qū)：管理者或員工本身涉入違反道德或法律的行為而導致企業(yè)獲利能力衰減的風險。第7區(qū)：委托客戶涉入違法事件中所產生的風險。

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4673財務報導可靠(查核風險)企業(yè)經(jīng)營效率效果(客戶經(jīng)營風險)法令遵行(會計師的經(jīng)營風險)財務報表審計委任風險管理(例：P79)評估管理階層的誠信及背景(委托客戶的選擇或保留)ABR是否可以接受評估企業(yè)的策略能力可及及風險管理CBR是否可以接受評估金額誤列發(fā)生的可能性及查核程序執(zhí)行AR是否可以接受評估金額誤列發(fā)生的可能性及執(zhí)行查核程序不可重新簽約或拒絕委任不可提供客戶改善建議或重新簽約不可重新簽約或出具修正意見的查核報告

可

可

可查核者的經(jīng)營風險(ABR)委托客戶的經(jīng)營風險(CBR)查核風險(AR)實例（p88）風險導向審計過去傳統(tǒng)查核方式會計師重點只在財務報表，而忽略了對受查者事業(yè)充分了解，以致風險很高。許多新的查核策略主張會計師應花較多的時間去了解受查者事業(yè)風險(businessrisks)而不再像過去花最多的時間于作證實測試。有些行業(yè)風險較高，例如金融機構、保險公司、建設公司、高科技事業(yè)等。會計師必需花較多的時間了解這些行業(yè)特性及其可能的風險，這種查核策略學術上稱之為企業(yè)審計(businessauditap