《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）》課件任務(wù)七

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項(xiàng)目五

記錄存貨增減余、把握存貨收發(fā)存章節(jié)目錄CONTENTS

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任務(wù)七確認(rèn)、記錄存貨清查江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司2018年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧S材料1000克，單位成本為8元，相關(guān)的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1280元。經(jīng)查屬于管理不善而造成的丟失，財(cái)會(huì)人員對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行怎樣的處理呢?

一、認(rèn)知存貨清查

（一）存貨清查的概念

存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種方法。對(duì)于存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧，應(yīng)填寫(xiě)存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表（如“賬存實(shí)存對(duì)比表”），及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。（二）記錄存貨清查業(yè)務(wù)的科目待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧、毀損盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈盤(pán)虧、毀損的轉(zhuǎn)銷期末余額：尚未處理財(cái)產(chǎn)的凈損失期末余額：尚未處理財(cái)產(chǎn)的凈溢余設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（三）存貨清查的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理1．存貨盤(pán)盈的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)

原始單據(jù)賬務(wù)處理批準(zhǔn)處理前存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表等

借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理后存貨盤(pán)點(diǎn)處理意見(jiàn)書(shū)等

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用2．存貨盤(pán)虧及毀損的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理批準(zhǔn)處理前存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理后存貨盤(pán)點(diǎn)處理意見(jiàn)書(shū)等借：原材料（殘料入庫(kù)）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款）管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失）營(yíng)業(yè)外支出—非正常損失（非正常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢二、認(rèn)知存貨的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)期末余額期初余額流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金326052.4562520………存貨1032000其他流動(dòng)資產(chǎn)4000040000...……？××企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表2018年12月31日賬面成本：205000實(shí)際成本存貨期末計(jì)價(jià)原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法市場(chǎng)價(jià)格：190000市場(chǎng)價(jià)格：209000（一）認(rèn)知成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本——期末存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值—在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額。

賬面成本可變現(xiàn)凈值跌價(jià)損失賬面成本可變現(xiàn)凈值確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素：1.應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)

(市場(chǎng)銷售價(jià)格、類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等）2.考慮持有存貨的目的

——持有以備銷售的存貨

——需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨3.考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間相關(guān)價(jià)格與成本的波動(dòng))（二）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目存貨的抵減科目

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)回計(jì)提期末余額賬面成本150可變現(xiàn)凈值120減值30例：（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”已有貸方余額＝（存貨成本–存貨可變現(xiàn)凈值）–1.期末存貨成本＜可變現(xiàn)凈值時(shí)，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理；2.期末存貨成本＞可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)商品報(bào)價(jià)單、可變現(xiàn)凈值計(jì)算表等無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)商品報(bào)價(jià)單、可變現(xiàn)凈值計(jì)算表等應(yīng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備商品報(bào)價(jià)單、可變現(xiàn)凈值計(jì)算表等轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備商品報(bào)價(jià)單、可變現(xiàn)凈值計(jì)算表、產(chǎn)品發(fā)出匯總表等結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司2018年6月30日在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈M材料30千克，實(shí)際單位成本50元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用處理。

借：原材料—M材料1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1500借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1500

貸：管理費(fèi)用1500

任務(wù)實(shí)施一：存貨盤(pán)盈的核算

江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司2019年6月30日在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧N材料200千克，實(shí)際單位成本15元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票單注明的增值稅稅額為390元。經(jīng)查屬于管理不善造成的丟失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3480貸：原材料—M材料3000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）390借：管理費(fèi)用3390

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3390任務(wù)實(shí)施二：存貨盤(pán)虧的核算

江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司2019年6月30日在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)毀損L材料150千克，實(shí)際單位成本24元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票單注明的增值稅稅額為468元。經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償1500元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4068貸：原材料—M材料3600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）468借：其他應(yīng)收款1500

管理費(fèi)用2968

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4068任務(wù)實(shí)施三：存貨毀損的核算江蘇天潤(rùn)機(jī)械有限公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算。該公司2018年12月31日某項(xiàng)商品的賬面成本為380000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下降，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為350000元，假設(shè)該商品以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2019年12月31日，該商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為340000元；2020年12月31日，該商品的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為365000元；2021年12月31日，該商品的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為390000元。

任務(wù)實(shí)施四：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

步驟一：2018年12月31日，計(jì)算計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為30000元（380000-350000），借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000步驟二：2019年12月31日，計(jì)算計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為10000元（380000-340000-30000），借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

步驟三：2020年12月31日，計(jì)算轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為25000元（380000-365000-40000），借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25000貸：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25000步驟四