注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)真題20-19帶答案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試2019年·會(huì)計(jì)·真題試卷一、單項(xiàng)選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為的正確答案。）1.甲公司注冊(cè)在乙市，在該市有大量的投資性房地產(chǎn)，由于地處偏僻，乙市沒(méi)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。以前年度，甲公司對(duì)乙市投資性房地產(chǎn)釆用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的改變對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是（?）。A.作為會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息D.作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整可比期間信息2.對(duì)于甲公司而言，下列各項(xiàng)交易中，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（?）。A.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺(tái)作為固定資產(chǎn)核算的汽車B.甲公司以所持一項(xiàng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司一批原材料C.甲公司以應(yīng)收丁公司的2200萬(wàn)元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房D.甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù)，并以銀行存款收取補(bǔ)價(jià)，所收取補(bǔ)價(jià)占換出專利權(quán)公允價(jià)值的30%3.20×8年5月，甲公司以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自獨(dú)立第三方購(gòu)買丙公司80%股權(quán)。由于作為支付對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生增值，甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)。考慮到甲公司的母公司（乙公司）已承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi)，甲公司沒(méi)有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素，對(duì)于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（?）。A.確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)收入B.確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益C.無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.不作賬務(wù)處理，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露4.甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，向其子公司（乙公司）的高級(jí)管理人員授予本集團(tuán)內(nèi)其他公司的股票期權(quán)。對(duì)于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會(huì)計(jì)處理方法是（?）。A.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理B.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理C.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理5.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（?）。A.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益D.收到投資者以外幣投入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額6.根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤(rùn)，按照股份比例向股東分配利潤(rùn)，上市公司因分派現(xiàn)金利潤(rùn)而確認(rèn)應(yīng)付股利的時(shí)點(diǎn)是（?）。A.實(shí)際分配利潤(rùn)時(shí)B.實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)年年末C.董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案時(shí)D.股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案時(shí)7.甲公司持有非上市的乙公司5%股權(quán)。以前年度，甲公司采用上市公司比較法，以市盈率為市場(chǎng)乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計(jì)量結(jié)果更能代表公允價(jià)值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場(chǎng)乘數(shù)估計(jì)所持乙公司股權(quán)投資的公允價(jià)值。對(duì)于上述估值方法的變更，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理方法是（?）。A.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定對(duì)估值技術(shù)及其應(yīng)用的變更進(jìn)行披露B.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行披露C.作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)前期差錯(cuò)更正進(jìn)行披露D.作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行披露8.20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元，由于該應(yīng)收款項(xiàng)尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×9年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（?）。A.乙公司于20×9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回B.乙公司于20×9年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回C.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回D.乙公司于20×9年3月10日發(fā)生安全生產(chǎn)事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回9. 甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開(kāi)始日，該辦公樓賬面原價(jià)為14000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為5600萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目是（?）。A.資本公積 B.營(yíng)業(yè)收入C.其他綜合收益 D.公允價(jià)值變動(dòng)收益10. 20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購(gòu)買了乙公司60%的股權(quán)，支付價(jià)款1800萬(wàn)元。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。20×9年12月31日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元，按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為2600萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在20×9年12月31日的可收回金額為2700萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×9年度合并利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的資產(chǎn)減值損失金額是（?）。A.零 B.200萬(wàn)元C.240萬(wàn)元D.400萬(wàn)元11. 甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。20×9年6月30日，甲公司以3000萬(wàn)元（不含增值稅）的價(jià)格購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元。假定甲公司未來(lái)5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司在20×9年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是（?）。A.-50萬(wàn)元B.零C.190萬(wàn)元D.250萬(wàn)元12. 20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場(chǎng)使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬(wàn)元，于每季末支付；租賃期為5年，自合同簽訂日開(kāi)始算起；租賃期首3個(gè)月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100萬(wàn)元。乙公司20×9年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入12億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營(yíng)租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對(duì)甲公司20×9年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是（?）。A.570萬(wàn)元B.600萬(wàn)元C.670萬(wàn)元D.700萬(wàn)元13. 甲公司為啤酒生產(chǎn)企業(yè)，為答謝長(zhǎng)年經(jīng)銷其產(chǎn)品的代理商，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2×18年為過(guò)去3年達(dá)到一定銷量的代理商每家免費(fèi)配備一臺(tái)冰箱。按照甲公司與代理商的約定，冰箱的所有權(quán)歸甲公司，在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)免費(fèi)提供給代理商使用，甲公司不會(huì)收回，亦不會(huì)轉(zhuǎn)作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值7. 下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（?）。A.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益B.將租賃的汽車無(wú)償提供高級(jí)管理人員使用的，按照每期應(yīng)付的租金計(jì)量應(yīng)付職工薪酬C.以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，按照該產(chǎn)品的成本和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬D.因辭退福利計(jì)劃而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，按照辭退職工提供服務(wù)的對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本8. 下列各項(xiàng)關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)的表述中，錯(cuò)誤的有（?）。A.終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)損益作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)B.終止經(jīng)營(yíng)的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)C.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)D.對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中將處置日前原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，但不調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表9. 下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（?）。A.外包無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)只在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試C.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益D.在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)而發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本10. 下列各項(xiàng)關(guān)于已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?）。A.初始確認(rèn)時(shí)沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值B.初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入的，直接計(jì)入當(dāng)期損益C.初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出的，直接計(jì)入當(dāng)期損益D.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益11. 下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?）。A.為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價(jià)值的價(jià)格出售的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊12. 甲公司銷售乙公司商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，已逾期1年以上，尚未支付，甲公司就該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為240萬(wàn)元。2×18年10月12日，雙方經(jīng)協(xié)商達(dá)成以下協(xié)議，乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項(xiàng)應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款，乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單位成本為5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為8萬(wàn)元，銀行承兌匯票票面金額為120萬(wàn)元（與公允價(jià)值相同）。當(dāng)日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開(kāi)具了·3·

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增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清，甲公司收到商品作為庫(kù)存商品核算，收到銀行承兌匯票作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。當(dāng)日，甲公司該筆應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為13%，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理處理表述中，正確的有（?）。A.確認(rèn)債務(wù)重組損失200萬(wàn)元B.確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值120萬(wàn)元C.確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額104萬(wàn)元D.確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價(jià)值676萬(wàn)元三、計(jì)算分析題（本題型共2小題18分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）（本題型建議用時(shí)50分鐘）1.（本小題9分）甲公司沒(méi)有子公司，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×7年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行普通股2500萬(wàn)股（每股面值1元）取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠舅l(fā)行股份的公允價(jià)值為6元/股，甲公司取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50000萬(wàn)元，公允價(jià)值為55000萬(wàn)元，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。A辦公樓的賬面余額為30000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15000萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。乙公司對(duì)A辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，該辦公樓預(yù)計(jì)使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×7年6月3日，甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為250萬(wàn)元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購(gòu)入產(chǎn)品的50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3600萬(wàn)元，因分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益100萬(wàn)元。（3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬(wàn)元的價(jià)格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項(xiàng)已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為14000萬(wàn)元。（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，取得價(jià)款14000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：第一，甲公司按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（1）和資料（2），計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。·6·

（4）根據(jù)資料（4）和資料（5），編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2.?（本小題9分）甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×8年7月1日，甲公司購(gòu)入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說(shuō)明書(shū)，該債券的年利率為6%（與實(shí)際利率相同），自發(fā)行之日起開(kāi)始計(jì)息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限為5年，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。20×9年1月1日，甲公司基于流動(dòng)性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價(jià)款5202萬(wàn)元。（2）20×9年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入了丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說(shuō)明書(shū)，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個(gè)交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值為1090萬(wàn)元。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬(wàn)股，每股面值100元，扣除發(fā)行費(fèi)用3000萬(wàn)元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說(shuō)明書(shū)，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤(rùn)的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約；優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時(shí)，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！?·

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說(shuō)明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共2小題32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）（本題型建議用時(shí)90分鐘）1.（本小題16分）甲公司是一家上市公司，為建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實(shí)施了限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。甲公司發(fā)生的與該計(jì)劃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×6年1月1日，甲公司實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，通過(guò)定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬(wàn)股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項(xiàng)8000萬(wàn)元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價(jià)值為12元/股。上述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。根據(jù)該計(jì)劃，限制性股票的授予價(jià)格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個(gè)月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月后的首個(gè)交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止。解鎖期內(nèi)，同時(shí)滿足下列條件的，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵(lì)對(duì)象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率的算術(shù)平均值不低于30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票由甲公司按照授予價(jià)格回購(gòu)并注銷。（2）20×6年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率35%。甲公司預(yù)計(jì)，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開(kāi)，每年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率均能夠達(dá)到30%。（3）20×7年5月3日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內(nèi)的股份45000萬(wàn)股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利1元，共計(jì)分配現(xiàn)金股利45000萬(wàn)元。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購(gòu)限制性股票的持有者將無(wú)法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬(wàn)元。（4）20×7年度，甲公司實(shí)際有1名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為33%。甲公司預(yù)計(jì)，20×8年度還有1名管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率能夠達(dá)到30%。（5）20×8年度，甲公司沒(méi)有管理人員離開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為31%。（6）20×9年1月10日，甲公司對(duì)符合解鎖條件的900萬(wàn)股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對(duì)不符合解鎖條件的100萬(wàn)股限制性股票按照授予價(jià)格予以回購(gòu)，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利100萬(wàn)元后，回購(gòu)限制性股票的款項(xiàng)700萬(wàn)元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員?！?·

其他有關(guān)資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬(wàn)股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為88000萬(wàn)元、97650萬(wàn)元、101250萬(wàn)元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益金額，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（6），編制甲公司解除限售和回購(gòu)并注銷限制性股票的會(huì)計(jì)分錄。（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。2.（本小題16分）甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司及其子公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權(quán)。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為55000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×7年12月完工。乙公司預(yù)計(jì)建造A辦公樓的總成本為45000萬(wàn)元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本30000萬(wàn)元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款25000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款20000萬(wàn)元。由于材料價(jià)格上漲等因素，乙公司預(yù)計(jì)未完成工程尚需發(fā)生成本20000萬(wàn)元。20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實(shí)際發(fā)生成本21000萬(wàn)元；乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款30000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款35000萬(wàn)元。20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預(yù)計(jì)A辦公樓使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×9年6月30日，甲公司以70000萬(wàn)元的價(jià)格（不含土地使用權(quán)）向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方出售A辦公樓，款項(xiàng)已收到。（2）丙公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，甲公司持有其60%股權(quán)。為購(gòu)買科學(xué)實(shí)驗(yàn)需要的B設(shè)備，20×9年5月10日，丙公司通過(guò)甲公司向政府相關(guān)部門遞交了400萬(wàn)元補(bǔ)助的申請(qǐng)。20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購(gòu)置B設(shè)備補(bǔ)助400萬(wàn)元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬(wàn)元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬給丙公司。丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權(quán)。丁公司從20×5年2月26日開(kāi)始建設(shè)C發(fā)電廠?！?·

為解決丁公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對(duì)丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對(duì)丁公司增資50000萬(wàn)元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專門借款50000萬(wàn)元，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實(shí)際利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款30000萬(wàn)元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬(wàn)元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為600萬(wàn)元。C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為3000萬(wàn)元。20×9年12月2日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日，甲公司與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)，出售上述股權(quán)后將喪失對(duì)戊公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊憽?0×9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13500萬(wàn)元，全部負(fù)債的賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)上述出售將在一年內(nèi)完成，因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為130萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算乙公司20×6年度、20×7年度分別應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制20×6年與建造A辦公樓業(yè)務(wù)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際發(fā)生成本的會(huì)計(jì)分錄除外）。（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司因出售A辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）根據(jù)資料（1），編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。（4）根據(jù)資料（2），判斷該政府補(bǔ)助是甲公司的政府補(bǔ)助還是丙公司的政府補(bǔ)助，并說(shuō)明理由。（5）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其20×8年度、20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（6）根據(jù)資料（4），判斷甲公司對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否構(gòu)成持有待售類別，并說(shuō)明理由。（7）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在其20×9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何列報(bào)?！?0·

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試?2019年·會(huì)?計(jì)·真題試卷答案與解析一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題（本類題共13小題，每小題2分，共26分。）1.解析D?本題考查會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正的辨析。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，以作為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回成本模式計(jì)量，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)ABC錯(cuò)誤。2.解析B?本題考查《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則的適用范圍。以存貨（產(chǎn)成品）交換固定資產(chǎn)（汽車），應(yīng)適用《收入》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；以聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換存貨（原材料），適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)B正確；應(yīng)收銀行承兌匯票不屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；以無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）交換無(wú)形資產(chǎn)（非專利技術(shù)）涉及補(bǔ)價(jià)的，收取補(bǔ)價(jià)金額占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的30%，超過(guò)規(guī)定的25%，不適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。需要注意的是，在判斷是否適用《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)從企業(yè)自身角度出發(fā)。如選項(xiàng)A，站在甲公司角度，不適用本準(zhǔn)則，但站在乙公司角度即適用該準(zhǔn)則，選項(xiàng)B同理。3.解析B?本題考查權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理。甲公司的母公司（乙公司）按其承諾替甲公司支付相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)是增加對(duì)甲公司投資，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為所有者權(quán)益，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)ACD錯(cuò)誤。本題會(huì)計(jì)分錄為：10.解析C?本題考查商譽(yù)減值計(jì)算。在計(jì)算時(shí)，可參考如下步驟：第一步，計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額（歸屬于母公司）=合并成本-享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1800-2500×60%=300（萬(wàn)元）；第二步，計(jì)算完全商譽(yù)，金額=300/60%=500（萬(wàn)元）；第三步，比較資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值（含完全商譽(yù)），判斷是否發(fā)生減值。減值測(cè)試前乙公司自購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=2600+500=3100（萬(wàn)元），可收回金額為2700萬(wàn)元，則乙公司資產(chǎn)組發(fā)生減值的金額=3100-2700=400（萬(wàn)元）；需要注意的是，因完全商譽(yù)為500萬(wàn)元，所以減值金額全部沖減商譽(yù)，不涉及其他資產(chǎn)減值。第四步，按照母公司持股比例，計(jì)算合并報(bào)表應(yīng)分擔(dān)的減值損失金額。合并利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)減值損失金額=400×60%=240（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，未按完全商譽(yù)計(jì)算資產(chǎn)賬面價(jià)值且未按母公司持股比例確認(rèn)減值損失金額；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，未按母公司持股比例確認(rèn)減值損失金額。需要注意的是，商譽(yù)往往產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并，該情形下，計(jì)算子公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)以子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。11.A本題考查所得稅費(fèi)用的計(jì)量。利潤(rùn)表中列報(bào)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。本年企業(yè)因購(gòu)入環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，形成遞延所得稅收益金額=3000×10%=300（萬(wàn)元），本年企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅金額=1000×25%=250（萬(wàn)元），計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。綜上，應(yīng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額=-300+250=-50（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，僅考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，誤將抵免的金額分五年抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，未考慮環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的抵免因素。本題會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費(fèi)用50解析12.C?本題考查出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理。出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入；租入取得的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的可變租賃付款額，如果是與指數(shù)或比率之外掛鉤的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司有權(quán)收取的固定租賃收款額總額=50×（5×12-3）=2850（萬(wàn)元），基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，甲公司20×9年度應(yīng)確認(rèn)的租金收入（固定）=2850/5=570（萬(wàn)元），因達(dá)到業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)分享收入金額100萬(wàn)元，綜上，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司20×9年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=570+100=670（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)A錯(cuò)誤，未將經(jīng)營(yíng)分享收入計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，未考慮免租期對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響，且未將經(jīng)營(yíng)分享收入計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，未考慮免租期對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。解析13.A本題考查資產(chǎn)和費(fèi)用的區(qū)分。甲公司將冰箱在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)免費(fèi)提供給代理商使用，且不改變用途，雖然該冰箱所有權(quán)歸甲公司所有，但實(shí)質(zhì)上屬于為過(guò)去銷售提供的商家獎(jiǎng)勵(lì)，不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益，因與銷售相關(guān)，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)BCD錯(cuò)誤。解析二、多項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。）1.解析ABCD?本題考查借款費(fèi)用暫停資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)（選項(xiàng)D正確），或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（選項(xiàng)B正確），或者施工、生產(chǎn)發(fā)生安全事故（選項(xiàng)C正確），或者發(fā)生與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛（選項(xiàng)A正確）等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。2.解析ABC?本題考查或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。或有事項(xiàng)直接形成的結(jié)果包括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，選項(xiàng)BC正確；如果或有負(fù)債滿足負(fù)債的確認(rèn)條件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也屬于或有事項(xiàng)直接形成的結(jié)果，選項(xiàng)A正確；預(yù)期獲得補(bǔ)償而確認(rèn)的資產(chǎn)并不是或有事項(xiàng)直接形成的，而是確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債后，在基本確定能夠收到時(shí)形成的結(jié)果，并非或有事項(xiàng)直接形成的結(jié)果，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.ACD本題考查存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)需要考慮持有存貨的目的（直接出售還是需要進(jìn)一步加工，選項(xiàng)A正確），存貨的市場(chǎng)銷售價(jià)格（選項(xiàng)C正確），以及相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（選項(xiàng)D正確）；存貨的采購(gòu)成本不影響可變現(xiàn)凈值的判斷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。解析4.解析AC本題考查財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。收到的扣繳個(gè)人所得稅款手續(xù)費(fèi)在利潤(rùn)表“其他收益”項(xiàng)目列報(bào)，選項(xiàng)A正確；出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目列報(bào)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報(bào)，選項(xiàng)C正確；自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)1年到期且預(yù)期持有超過(guò)1年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)項(xiàng)目（其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)）列報(bào)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5.AB?本題考查民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)；反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，不包括利潤(rùn)和所有者權(quán)益，選項(xiàng)AB正確，選項(xiàng)CD錯(cuò)誤。解析6.ABC?本題考查其他綜合收益的重分類。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，企業(yè)處置境外經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期可以結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，選項(xiàng)A正確；分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資等）發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在其處置時(shí)可以結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，選項(xiàng)B正確；分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備，計(jì)入其他綜合收益，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，選項(xiàng)C正確；指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)計(jì)入留存收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。解析需要注意的是，以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益包括以下四項(xiàng)：（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，其公允價(jià)值變動(dòng)及處置利得和損失；（3）金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)形成的利得或損失；（4）權(quán)益法下被投資方因上述原因?qū)е缕渌C合收益變動(dòng)，投資方而享有的權(quán)益份額調(diào)整。7.CD?本題考查職工薪酬的會(huì)計(jì)核算，本題為否定式提問(wèn)。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)A表述正確，不選；從外部租賃資產(chǎn)為員工使用，應(yīng)按租金金額確認(rèn)職工福利，選項(xiàng)B表述正確，不選；以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，屬于非貨幣性福利，應(yīng)按相關(guān)產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量職工薪酬，選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，應(yīng)選；因辭退福利而確認(rèn)的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，無(wú)須按受益對(duì)象分?jǐn)?，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，應(yīng)選。解析8.AD?本題考查終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)的會(huì)計(jì)處理，本題為否定式提問(wèn)。終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)而非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤，應(yīng)選；終止經(jīng)營(yíng)的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，選項(xiàng)B表述正確，不選；擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報(bào)，選項(xiàng)C表述正確，不選；從財(cái)解析務(wù)報(bào)表可比性出發(fā)，對(duì)于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中將原來(lái)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，調(diào)整可比期間利潤(rùn)表，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，應(yīng)選。9.解析ABD?本題考查無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，本題屬于否定式選擇題。外包無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)在實(shí)際支付價(jià)款時(shí)應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤，應(yīng)選；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)無(wú)須攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間（而非“存在減值跡象”時(shí)）進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，應(yīng)選；無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C表述正確，不選；在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前為宣傳新技術(shù)發(fā)生的費(fèi)用，不屬于為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的必要支出，不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，而應(yīng)作為銷售費(fèi)用核算，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，應(yīng)選。10.ABCD?本題考查政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理。政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：解析初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，選項(xiàng)A正確；存在尚未攤銷遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D正確；屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)BC正確。11.解析AD?本題考查固定資產(chǎn)綜合業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)在更新改造期間應(yīng)停止計(jì)提折舊，選項(xiàng)A正確；為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理計(jì)入當(dāng)期損益或制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價(jià)值的價(jià)格出售的固定資產(chǎn)，停止計(jì)提折舊并以賬面價(jià)值和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低結(jié)轉(zhuǎn)至持有待售資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，選項(xiàng)D正確。12.BCD?本題考查債務(wù)重組中債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。甲公司作為債權(quán)人在該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議中受讓金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，對(duì)于金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)于受讓的非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在債務(wù)重組合同生效日（2×18年10月12日）的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此來(lái)確認(rèn)受讓的非金融資產(chǎn)的入賬成本。甲公司在該項(xiàng)重組交易中應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值為債務(wù)重組日的公允價(jià)值，即120萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確；丙產(chǎn)品入賬價(jià)值=放棄債權(quán)的公允價(jià)值-合同生效日受讓金融資產(chǎn)的公允價(jià)值-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900-120-8×100×13%=676（萬(wàn)元），選項(xiàng)CD正確；甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=放棄債權(quán)的公允價(jià)值-債權(quán)的賬面價(jià)值=900-（1200-240）=-60（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤。甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)120庫(kù)存商品（900-120-104）676應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（800×13%）104壞賬準(zhǔn)備240投資收益60貸：應(yīng)收賬款1200解析三、計(jì)算分析題（本題共18分，以下采分點(diǎn)僅供學(xué)習(xí)參考和評(píng)分，不代表實(shí)際考試標(biāo)準(zhǔn)。）1.解析揣摩題意（3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬(wàn)元的價(jià)格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項(xiàng)已存入銀行。出售上述股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響⑨，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為14?000萬(wàn)元⑩。（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售?，取得價(jià)款14000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：第一，甲公司按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素?！敬鸢概c采分點(diǎn)】（1）初始投資成本=2500×6=15000（萬(wàn)元）（0.5分）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本15000貸：股本 2500

資本公積12500

（0.5分）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1500

貸：營(yíng)業(yè)外收入1500

（0.5分）（2）購(gòu)買日，乙公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)金額=20000/20-（30000/40）=250（萬(wàn)元）；因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)金額=（300-250）×50%=25（萬(wàn)元）20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益=（3600-250-25）×30%=997.5（萬(wàn)元）（0.5分）說(shuō)明：須列明必要的計(jì)算步驟，且計(jì)算結(jié)果正確，方可得相應(yīng)分值，下同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整997.5????????——其他綜合收益30貸：投資收益997.5其他綜合收益30（1分）說(shuō)明：分別編制下列會(huì)計(jì)分錄可得相應(yīng)分值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整997.5貸：投資收益997.5借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益30貸：其他綜合收益30（3）出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益=（12000+12000）-（15000+1500+997.50+30）+30=6502.5（萬(wàn)元）（1分）說(shuō)明：須列明必要的計(jì)算步驟，且計(jì)算結(jié)果正確，方可得相應(yīng)分值。借：銀行存款 12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本8250——損益調(diào)整498.75?????????——其他綜合收益15投資收益 3236.25（1分）借：其他綜合收益30貸：投資收益30（1分）借：其他權(quán)益工具投資 12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本8250——損益調(diào)整498.75?????????——其他綜合收益15投資收益 3236.25（1分）說(shuō)明：合并編制下列會(huì)計(jì)分錄可得相應(yīng)分值。借：銀行存款12?000其他權(quán)益工具投資12?000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本16?500——損益調(diào)整997.5——其他綜合收益30投資收益6472.5借：其他綜合收益30貸：投資收益30（4）借：其他權(quán)益工具投資 2000貸：其他綜合收益2000（0.5分）借：銀行存款14000貸：其他權(quán)益工具投資14000（0.5分）借：其他綜合收益2000貸：盈余公積200利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1800（1分）·18·2.解析【答案與采分點(diǎn)】（1）甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（0.5分）理由：①甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率，該種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式；（0.5分）②甲公司所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（0.5分）借：其他債權(quán)投資——成本5000貸：銀行存款5000（0.5分）借：應(yīng)收利息150貸：投資收益150（0.5分）借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)200貸：其他綜合收益200（0.5分）借：銀行存款5202投資收益148貸：其他債權(quán)投資——成本5000?????????——公允價(jià)值變動(dòng)200應(yīng)收利息150（0.5分）借：其他綜合收益200貸：投資收益200（0.5分）的金融資產(chǎn)。（0.5分）理由：由于嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán)，甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券在基本借貸安排的基礎(chǔ)上，會(huì)產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng)的不確定性，不符合本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付額的合同現(xiàn)金流量特征。（0.5分）借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050投資收益15貸：銀行存款1065（0.5分）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40（0.5分）借：應(yīng)收利息7.5貸：投資收益7.5（0.5分）（3）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)分類為權(quán)益工具。（0.5分）理由：①由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，甲公司能夠無(wú)條件避免贖回優(yōu)先股并交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（0.5分）②由于甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，甲公司能夠無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)；（0.5分）③在發(fā)生強(qiáng)制付息事件的情況下，甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)。（0.5分）借：銀行存款 97000

貸：其他權(quán)益工具97000

（0.5分）四、綜合題（本題共32分，以下采分點(diǎn)僅供學(xué)習(xí)參考和評(píng)分，不代表實(shí)際考試標(biāo)準(zhǔn)。）1.解析揣摩題意（6）20×9年1月10日，甲公司對(duì)符合解鎖條件的900萬(wàn)股限制性股票解除限售，并辦理完成相關(guān)手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對(duì)不符合解鎖條件的100萬(wàn)股限制性股票按照授予價(jià)格予以回購(gòu)⑩，并辦理完成相關(guān)注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關(guān)管理人員股利100萬(wàn)元后，回購(gòu)限制性股票的款項(xiàng)700萬(wàn)元已以銀行存款支付給相關(guān)管理人員。其他有關(guān)資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44?000萬(wàn)股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為88?000萬(wàn)元、97?650萬(wàn)元、101?250萬(wàn)元?。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素?！敬鸢概c采分點(diǎn)】（1）借：銀行存款8000貸：股本 1000

資本公積7000

（0.5分）借：庫(kù)存股8000貸：其他應(yīng)付款8000（0.5分）（2）20×6年度應(yīng)予確認(rèn)的損益金額=（20-1-2）×50×12/3=3400（萬(wàn)元）（1分）20×7年度應(yīng)予確認(rèn)的損益金額=（20-2-1）×50×12/3×2-3400=3400（萬(wàn)元）（1分）20×8年度應(yīng)予確認(rèn)的損益金額=（20-2）×50×12-6800=4000（萬(wàn)元）（1分）借：管理費(fèi)用3400貸：資本公積 3400（1分）（3）20×7年度宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)44850其他應(yīng)付款150貸：應(yīng)付股利45000（1分）（1分）借：其他應(yīng)付款850貸：庫(kù)存股850（1分）說(shuō)明：分別編制下列會(huì)計(jì)分錄可得相應(yīng)分值。借：利潤(rùn)分配44?000貸：應(yīng)付股利44?000借：利潤(rùn)分配850貸：應(yīng)付股利850借：其他應(yīng)付款850貸：庫(kù)存股850借：其他應(yīng)付款150貸：應(yīng)付股利150借：應(yīng)付股利45000貸：銀行存款45000（1分）20×8年與利潤(rùn)分配相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)50貸：其他應(yīng)付款50（1分）借：其他應(yīng)付款50貸：庫(kù)存股50（1分）說(shuō)明：分別編制下列會(huì)計(jì)分錄可得相應(yīng)分值。重新估計(jì)調(diào)增未來(lái)現(xiàn)金股利可解鎖部分：借：利潤(rùn)分配50貸：應(yīng)付股利50借：其他應(yīng)付款50貸：庫(kù)存股50重新估計(jì)調(diào)減未來(lái)現(xiàn)金股利不可解鎖部分：借：應(yīng)付股利50貸：其他應(yīng)付款50（4）借：其他應(yīng)付款6300貸：庫(kù)存股6300（1分）借：其他應(yīng)付款700貸：銀行存款700（1分）借：股本100資本公積——其他資本公積10800貸：庫(kù)存股800資本公積——股本溢價(jià)10100·26·說(shuō)明：分別編制下列會(huì)計(jì)分錄可得相應(yīng)分值?？山怄i部分（900萬(wàn)股）限制性股票解除限售的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款6?300貸：庫(kù)存股6?300借：資本公積——其他資本公積10?800貸：資本公積——股本溢價(jià)10?800不可解鎖部分（100萬(wàn)股）限制性股票回購(gòu)并注銷的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款700貸：銀行存款700借：股本100資本公積——股本溢價(jià)700貸：庫(kù)存股800（5）20×6年度的基本每股收益=88000/44000=2（元）（1分）20×7年度的基本每股收益=（97650-850）/44000=2.2（元）（1分）20×8年度的基本每股收益=（101250-50）/44000=2.3（元）（1分）2.解析揣摩題意C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?。

（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權(quán)，投資成本為3000萬(wàn)元。20×9年12月2日，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議，同意出售所持戊公司55%股權(quán)。20×9年12月25日，甲公司與無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方簽訂不可撤銷的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同?，向第三方出售其所持戊公司55%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)，出售上述股權(quán)后將喪失對(duì)戊公司的控制，但能夠?qū)ζ渚哂兄卮笥绊?。

20×9年12月31日，上述股權(quán)尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13500萬(wàn)元，全部負(fù)債的賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)上述出售將在一年內(nèi)完成?，因出售戊公司股權(quán)將發(fā)生的出售費(fèi)用為130萬(wàn)元?。其他有關(guān)資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素?！敬鸢概c采分點(diǎn)】（1）20×6年度應(yīng)確認(rèn)的收