政府與非營利組織會計（第8版）課件 第21章 政府單位收入費用的核算

第21章政府單位收入費用的核算1.掌握政府單位收入費用的確認(rèn)2.理解政府單位收入費用與預(yù)算收支確認(rèn)的異同3.掌握政府單位收入的核算方法4.掌握政府單位費用的核算方法政府單位收入費用概述收入的核算費用的核算其他負(fù)債的核算421.1政府單位收入費用概述財務(wù)會計要素間的平衡關(guān)系當(dāng)期資產(chǎn)變動-當(dāng)期負(fù)債變動=當(dāng)期凈資產(chǎn)變動期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=當(dāng)期凈資產(chǎn)直接變動+收入-費用政府單位的收入：報告期內(nèi)導(dǎo)致政府單位凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。政府單位的費用：報告期內(nèi)導(dǎo)致政府單位凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。521.1政府單位收入費用概述政府單位收入（費用）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：(1)與收入(費用)相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入(流出)；(2)含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入(流出)會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加(減少)或者負(fù)債減少(增加);(3)經(jīng)濟資源流入(流出)金額能夠可靠地計量;(4)經(jīng)濟資源流入(流出)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加(減少)核心：經(jīng)濟資源變動+凈資產(chǎn)變動621.1政府單位收入費用概述政府單位收入（費用）確認(rèn)的特殊情形：某些導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動的資產(chǎn)變動不確認(rèn)為收入費用,應(yīng)直接增加或減少凈資產(chǎn)。政府單位之間無償調(diào)撥資產(chǎn)導(dǎo)致的資產(chǎn)變動；被投資企業(yè)非利潤原因的其他權(quán)益變動引起的投資單位的長期股權(quán)投資變動。721.1政府單位收入費用概述政府單位收入費用與預(yù)算收支確認(rèn)的異同：政府單位收入預(yù)算收支以現(xiàn)金資源的流入流出為核算對象收付實現(xiàn)制為主；以經(jīng)濟資源的流入流出為核算對象以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主現(xiàn)金資源變動經(jīng)濟資源變動權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制臨時性差異永久差異核算對象角度產(chǎn)生的異同：會計基礎(chǔ)產(chǎn)生的異同：核算對象角度產(chǎn)生的異同8業(yè)務(wù)舉例收入費用預(yù)算收支影響凈資產(chǎn)的現(xiàn)金資源(同時也是經(jīng)濟資源)流入流出政府單位使用零余額賬戶用款額度支付職工工資或外部勞務(wù)費√√現(xiàn)金資源發(fā)生流入或者流出,但是經(jīng)濟資源總量并未發(fā)生變化政府單位使用貨幣資金進行投資√當(dāng)影響凈資產(chǎn)的經(jīng)濟資源發(fā)生變化,但是沒有現(xiàn)金資源的流入或流出政府單位領(lǐng)出材料用于業(yè)務(wù)消耗√21.1政府單位收入費用概述會計基礎(chǔ)產(chǎn)生的異同9會計基礎(chǔ)異同舉例收入費用預(yù)算收支臨時性差異預(yù)收收入√購買固定資產(chǎn)√固定資產(chǎn)折舊√永久性差異單位投資和收回投資本金√單位借款和歸還借款√21.1政府單位收入費用概述1021.1政府單位收入費用概述政府單位收入的類別：政府單位收入財政撥款收入業(yè)務(wù)類收入非同級財政的繳撥類收入事業(yè)收入經(jīng)營收入非同級財政的繳撥類收入上級補助收入附屬單位上繳收入非同級財政撥款收入投資收益其他類型收入捐贈收入利息收入租金收入1121.1政府單位收入費用概述政府單位費用的類別：政府單位費用單位業(yè)務(wù)類費用資產(chǎn)處置費用繳撥款費用其他費用上繳上級費用對附屬單位補助費用所得稅費用其他類型費用業(yè)務(wù)活動費用單位管理費用經(jīng)營費用1221.2收入的核算1.財政撥款收入的核算：科目設(shè)置：“財政撥款收入”(1)財政直接支付方式下,政府單位根據(jù)收到的財政直接支付入賬通知書及相關(guān)原始憑證,按按照通知書中的直接支付入賬金額,

借：庫存物品\固定資產(chǎn)\業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\應(yīng)付職工薪酬

貸:財政撥款收入（2）年末,根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支付數(shù)的差額,

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入（3）財政授權(quán)支付方式下,根據(jù)收到的財政授權(quán)支付額度到賬通知書,按照通知書中的授權(quán)支付額度,

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入1321.2收入的核算（4）年末,本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的,根據(jù)未下達的用款額度,

借：財政應(yīng)返還額度

貸：財政撥款收入（5）其他方式下收到財政撥款收入時,按照實際收到的金額,

借：銀行存款

貸：財政撥款收入（6）期末,將“財政撥款收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借：財政撥款收入

貸：本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無余額。例題：詳見教材例21-1~21-3，P3441421.2收入的核算2.事業(yè)收入的核算：“事業(yè)收入”科目財政專戶管理的事業(yè)收入(1)實現(xiàn)應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時,按照實際收到或應(yīng)收的金額,

借：銀行存款\應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)繳財政款(2)向財政專戶上繳款項時,按照實際上繳的款項金額,

借:應(yīng)繳財政款

貸:銀行存款(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時,按照實際收到的返還金額,

借:銀行存款

貸:事業(yè)收入預(yù)收和應(yīng)收事業(yè)收入

政府單位實際收到預(yù)收款項時,按照收到的款項金額,

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借:事業(yè)收入

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“事業(yè)收入”科目應(yīng)無余額。1521.2收入的核算1621.2收入的核算預(yù)收和應(yīng)收事業(yè)收入。(1)政府單位實際收到預(yù)收款項時,按照收到的款項金額,

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款(2)期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:事業(yè)收入

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“事業(yè)收入”科目應(yīng)無余額。例題：詳見教材例21-4，P3461721.2收入的核算3.經(jīng)營收入的核算：科目設(shè)置：“經(jīng)營收入”科目經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨,同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時,按照實際收到或應(yīng)收的金額予以確認(rèn)。賬務(wù)處理(1)實現(xiàn)經(jīng)營收入時,按照確定的收入金額, 借：銀行存款\應(yīng)收賬款\應(yīng)收票據(jù) 貸:經(jīng)營收入(2)期末,將“經(jīng)營收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余, 借:經(jīng)營收入 貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“經(jīng)營收入”科目應(yīng)無余額。例題：詳見教材例21-5，P3471821.2收入的核算4.非同級財政的繳撥類收入的核算：事業(yè)單位:“上級補助收入”科目“附屬單位上繳收入”科目政府單位:“非同級財政撥款收入”科目:核算單位從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款。賬務(wù)處理(1)政府單位確認(rèn)各項非同級財政的繳撥類收入時,按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額, 借:其他應(yīng)收款\銀行存款 貸:上級補助收入\附屬單位上繳收入\非同級財政撥款收入(2)實際收到應(yīng)收的款項時,按照實際收到的金額, 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款1921.2收入的核算(3)期末,政府單位應(yīng)將“上級補助收入”“附屬單位上繳收入”“非同級財政撥款收入”各科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余, 借:上級補助收入 附屬單位上繳收入 非同級財政撥款收入 貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各科目應(yīng)無余額例題：詳見教材例21-6，P3482021.2收入的核算5.投資收益的核算“投資收益”科目核算單位股權(quán)投資和債券投資所實現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。事業(yè)單位投資收益的業(yè)務(wù)和核算方式參見第17章投資部分的介紹。6.其他類型收入的核算“捐贈收入”科目:核算單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入?！袄⑹杖搿笨颇?核算單位取得的銀行存款利息收入?！白饨鹗杖搿笨颇?核算單位經(jīng)批準(zhǔn)利用國有資產(chǎn)出租取得并按照規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的租金收入?！捌渌杖搿笨颇?核算單位取得的除財政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入以外的各項收入。2121.2收入的核算例題：詳見教材例21-7，P349賬務(wù)處理(1)政府單位取得相關(guān)收入時,

借:銀行存款\庫存現(xiàn)金\庫存物品\固定資產(chǎn)

貸:相應(yīng)的收入科目(2)期末,將各收入科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:各收入科目

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各收入科目應(yīng)無余額。2221.3費用的核算1.單位業(yè)務(wù)類費用的核算科目設(shè)置“業(yè)務(wù)活動費用”科目：核算單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo),依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的各項費用?！皢挝还芾碣M用”科目,核算單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項工資、辦公、折舊等費用?！敖?jīng)營費用”科目：核算單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。2321.3費用的核算賬務(wù)處理（1）政府單位為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動、管理活動、經(jīng)營活動的人員計提的薪酬,按照計算確定的金額 借：業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用、經(jīng)營費用 貸：應(yīng)付職工薪酬（2）為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動、管理活動、經(jīng)營活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費 借：業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\經(jīng)營費用（按照計算確定的金額） 貸：其他應(yīng)交稅費———應(yīng)交個人所得稅 其他應(yīng)付款\財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款（按照代扣代繳個人所得稅的金額）（按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）2421.3費用的核算(3)為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動、管理活動、經(jīng)營活動領(lǐng)用庫存物品,以及發(fā)出相關(guān)政府儲備物資,按照領(lǐng)用庫存物品或發(fā)出相關(guān)政府儲備物資的賬面金額,

借:業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\經(jīng)營費用

貸:庫存物品\政府儲備物資(4)為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動、管理活動、經(jīng)營活動所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計提的折舊、攤銷,按照計提金額,

借:業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\經(jīng)營費用

貸:固定資產(chǎn)累計折舊\無形資產(chǎn)累計攤銷\公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷) \保障性住房累計折舊

2521.3費用的核算(5)為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動、管理活動、經(jīng)營活動發(fā)生的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等,按照計算確定應(yīng)繳納的金額,

借:業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\經(jīng)營費用

貸:其他應(yīng)交稅費(6)為履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動、管理活動、經(jīng)營活動發(fā)生其他各項費用時,按照費用確認(rèn)金額,

借:業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\經(jīng)營費用

貸:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款\應(yīng)付賬款\其他應(yīng)付款 \其他應(yīng)收款2621.3費用的核算(7)政府單位發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù),對于已計入本年費用的,按照收回或應(yīng)收的金額,

借:財政撥款收入\零余額賬戶用款額度\銀行存款\其他應(yīng)收款

貸:業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\經(jīng)營費用(8)期末,將“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:本期盈余

貸:業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\經(jīng)營費用期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各費用科目應(yīng)無余額。例題：詳見教材例21-8，P3512721.3費用的核算2.資產(chǎn)處置費用的核算資產(chǎn)處置費用有兩個來源:政府單位處置資產(chǎn),政府單位為處置資產(chǎn)發(fā)生的支付“資產(chǎn)處置費用”科目:核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用,包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出資產(chǎn)處置費用的賬務(wù)處理及核算參見第18章有關(guān)資產(chǎn)處置的內(nèi)容。3.繳撥款費用的核算科目：“上繳上級費用”、“對附屬單位補助費用”賬務(wù)處理：

事業(yè)單位發(fā)生上繳上級支出或?qū)Ω綄賳挝谎a助支出的

借：上繳上級費用、對附屬單位補助費用

貸：銀行存款、其他應(yīng)付款

期末

借：本期盈余

貸：上繳上級費用、對附屬單位補助費用

2821.3費用的核算例題：詳見教材例21-9，P3532921.3費用的核算4.其他類型費用的核算“所得稅費用”科目:核算具有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費用。賬務(wù)處理(1)事業(yè)單位發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時,應(yīng)按照根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額,