高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：所得稅

所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解什么是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.理解資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并能準(zhǔn)確確定3.理解應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并能準(zhǔn)確計(jì)算兩種差異4.知悉暫時(shí)性差異與遞延所得稅的匹配關(guān)系5.知悉所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容6.掌握所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1第1節(jié)

概述第2節(jié)

賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異第3節(jié)

遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量第4節(jié)

特殊交易或事項(xiàng)遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量第5節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第6節(jié)

列報(bào)與披露2第1節(jié)

概述一、所得稅會(huì)計(jì)核算方法從歷史發(fā)展來(lái)看，所得稅的會(huì)計(jì)處理方法主要經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法、基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法和基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法。這三種方法的根本區(qū)別在于是否核算所得稅的跨期影響，具體體現(xiàn)在所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容上。在應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用只核算當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，而不考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異造成的跨期影響，當(dāng)期所得稅費(fèi)用就等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法和基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法均考慮了“會(huì)稅差異”的跨期影響，所得稅費(fèi)用不僅核算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還需核算遞延所得稅費(fèi)用。3根據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異產(chǎn)生原因的不同，基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法將差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異，基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）將差異區(qū)分為永久性差異和暫時(shí)性差異。無(wú)論哪種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于永久性差異的會(huì)計(jì)處理均相同，永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不對(duì)以后期間產(chǎn)生影響。4二、與所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的幾個(gè)概念（一）會(huì)計(jì)-稅收差異（二）永久性差異永久性差異是指稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的、不能在以后各期轉(zhuǎn)回的差異。（三）時(shí)間性差異時(shí)間性差異是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間由于收支確認(rèn)的時(shí)間先后不同而形成的、可以在以后期間轉(zhuǎn)回的差異。5（四）

暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。例如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)年銷售收入15%以上的部分當(dāng)年不可在稅前扣除，但可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，就屬于此種情況。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。6（五）時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異分別從不同的視角對(duì)所得稅的跨期影響進(jìn)行界定。時(shí)間性差異從期間的角度來(lái)看待會(huì)稅差異，暫時(shí)性差異則是從時(shí)點(diǎn)的角度來(lái)看待會(huì)稅差異，無(wú)論是時(shí)間性差異還是暫時(shí)性差異，只是看待問(wèn)題的角度不同，均為可轉(zhuǎn)回差異，該差異最終都會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)處理的轉(zhuǎn)回程序而消失。7（六）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅率（七）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用在應(yīng)付稅款法下核算的是當(dāng)期應(yīng)交所得稅額，在納稅影響會(huì)計(jì)法下不僅核算當(dāng)期所得稅，還核算由于暫時(shí)性差異導(dǎo)致的遞延所得稅費(fèi)用。8第2節(jié)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)項(xiàng)目（一）賬面價(jià)值（二）計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可抵扣的金額資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予在稅前扣除；在資產(chǎn)的持續(xù)持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)在稅前扣除的金額后的余額。9（三）暫時(shí)性差異資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)項(xiàng)目的暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的暫時(shí)性差異=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。2.可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。10二、負(fù)債項(xiàng)目（一）賬面價(jià)值（二）計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定不可抵扣的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。11（三）暫時(shí)性差異負(fù)債的暫時(shí)性差異，是指負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法

規(guī)定可予稅前抵扣的金額）

=未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額121.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。2.可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。13案例3-1根據(jù)青島海爾股份有限公司（簡(jiǎn)稱青島海爾）2016年年度報(bào)告，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的項(xiàng)目有未決訴訟和預(yù)計(jì)三包安裝費(fèi)，其中未決訴訟的期末余額為18501499.76元，預(yù)計(jì)三包安裝費(fèi)的期末余額為2275917930.84元。要求：根據(jù)上述資料，確定青島海爾預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異的類型。14分析思路：本案例中，青島海爾的預(yù)計(jì)負(fù)債包含未決訴訟和預(yù)計(jì)三包安裝費(fèi)兩項(xiàng)。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為2294419430.60元（18501499.76+2275917930.84）。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為未來(lái)不可以在稅前扣減的金額，青島海爾預(yù)計(jì)負(fù)債中的未決訴訟支出不僅在確認(rèn)負(fù)債當(dāng)期不可以在稅前扣除，在以后期間也不可以在稅前扣除，預(yù)計(jì)三包安裝費(fèi)在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前扣除，因此預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)18501499.76元。預(yù)計(jì)負(fù)債的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=2294419430.60-18501499.76=2275917930.84（元），由于預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此形成可抵扣暫時(shí)性差異。15三、特殊項(xiàng)目某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除了另有規(guī)定，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。16案例3-2寰宇機(jī)械制造股份有限公司（簡(jiǎn)稱寰宇公司）2012年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許在當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。寰宇公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。要求：試確定該廣告費(fèi)支出的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。17分析思路：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。18根據(jù)稅法的以上規(guī)定，寰宇公司與廣告費(fèi)相關(guān)的支出2000萬(wàn)元在當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的金額為1500萬(wàn)元（10000×15%），超出的500萬(wàn)元允許在以后納稅年度扣除。雖然廣告費(fèi)支出既不是資產(chǎn)也不是負(fù)債項(xiàng)目，但產(chǎn)生了未來(lái)可抵減應(yīng)納稅所得額的金額，我們可以把它看成資產(chǎn)或負(fù)債。如果我們將其看成資產(chǎn)，則其賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元；如果我們將其看成負(fù)債，則其賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為-500萬(wàn)元，最終都形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元。需要說(shuō)明一點(diǎn)，暫時(shí)性差異是針對(duì)未來(lái)的，該廣告費(fèi)未來(lái)能稅前抵扣的金額為500萬(wàn)元，而非2000萬(wàn)元。19四、可抵扣虧損與稅款抵減項(xiàng)目按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，如果預(yù)期未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額被其扣減，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額應(yīng)以預(yù)期未來(lái)可抵扣期間所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為限計(jì)算確定。20五、小結(jié)關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，以及非資產(chǎn)負(fù)債類的特殊項(xiàng)目，其賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的關(guān)系用公式表示如下：暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)（1）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情形：資產(chǎn)的賬面價(jià)值>資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值<負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情形：資產(chǎn)的賬面價(jià)值<資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值>負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)21第3節(jié)遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.一般情況：除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況，企業(yè)對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。222）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。233）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的稅法規(guī)定，按照該遞延所得稅負(fù)債預(yù)期轉(zhuǎn)回期間的適用稅率計(jì)量，即在稅率發(fā)生變化的情況下，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計(jì)量。24二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.確認(rèn)的一般原則：遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。如果預(yù)期該可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回期間可取得的應(yīng)納稅所得額為零或負(fù)數(shù)，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但以后期間經(jīng)過(guò)重新評(píng)估，預(yù)期在轉(zhuǎn)回期間又有足夠的應(yīng)納稅所得額被其扣減時(shí)，則應(yīng)將之前未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以補(bǔ)確認(rèn)，確認(rèn)限額仍然是預(yù)期未來(lái)轉(zhuǎn)回期間可能取得的應(yīng)納稅所得額。25（1）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；二是未來(lái)期間很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。26案例3-3北京同仁堂股份有限公司（股票代碼:600085,簡(jiǎn)稱同仁堂）2015年年報(bào)顯示，其對(duì)合營(yíng)企業(yè)北京同仁堂（馬來(lái)西亞）有限公司、北京同仁堂（印度尼西亞）有限公司、北京同仁堂（泰文?。┯邢挢?zé)任公司、北京同仁堂（保寧）株式會(huì)社、耀康國(guó)際有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資期初余額為18713600.30元，當(dāng)年根據(jù)權(quán)益法確認(rèn)的投資損益為-55135.61元。要求：假定不存在其他影響長(zhǎng)期股權(quán)投資金額的事項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資期初金額為其初始投資成本，試確定同仁堂該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，并判斷該暫時(shí)性差異是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及是否應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。27分析思路：長(zhǎng)期股權(quán)投資為資產(chǎn)類項(xiàng)目，賬面價(jià)值為其在賬上列示的賬面凈值，計(jì)稅基礎(chǔ)為未來(lái)在收回該資產(chǎn)時(shí)可在稅前扣除的金額（通常為資產(chǎn)的取得成本）。暫時(shí)性差異為賬面價(jià)值減計(jì)稅基礎(chǔ)，如為正數(shù)，則屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如為負(fù)數(shù)，則屬可抵扣暫時(shí)性差異。本案例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為18658464.69元（18713600.30-55135.61），計(jì)稅基礎(chǔ)為18713600.30元，暫時(shí)性差異為-55135.61元，由于賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此為可抵扣暫時(shí)性差異。在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，也即此案例中同仁堂不確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。28（2）對(duì)于按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在有關(guān)的虧損或稅款抵減金額得到稅務(wù)部門的認(rèn)可或預(yù)計(jì)能夠得到稅務(wù)部門的認(rèn)可且預(yù)計(jì)可利用未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除準(zhǔn)則規(guī)定不予確認(rèn)的情況外，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。292.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。30（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照該遞延所得稅資產(chǎn)預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。31案例3-4青島海爾2016年應(yīng)收賬款賬面余額（未扣減壞賬準(zhǔn)備）及其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備如表3-1所示。32青島海爾經(jīng)營(yíng)狀況良好，如存在可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)差異轉(zhuǎn)回期間有足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)被其抵減。青島海爾享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。要求：請(qǐng)根據(jù)以上所給資料，對(duì)青島海爾應(yīng)收賬款涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析并做賬務(wù)處理。33分析思路：如表3-1所示，青島海爾2016年末的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為12247244097.66元（12656425376.88-409181279.22）,計(jì)稅基礎(chǔ)為12656425376.88，暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=12247244097.66-12656425376.88=-409181279.22，為可抵扣暫時(shí)性差異。由于預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額來(lái)被可抵扣暫時(shí)性差異抵減，因此需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2016年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額=409181279.22×15%=61377191.88（元），2016年初遞延所得稅資產(chǎn)余額=（年初計(jì)稅基礎(chǔ)-年初賬面價(jià)值）×15%=(6489290377.72-(6489290377.72-442847124.88))×15%=66427068.73(元)。342016年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額-年初遞延所得稅資產(chǎn)余額=61377191.88-66427068.73=-5049876.85（元）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用5049876.85

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5049876.8535第4節(jié)特殊交易或事項(xiàng)遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅（可供出售金融資產(chǎn)）二、

稅率變動(dòng)情況下遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（在變動(dòng)當(dāng)期，比較稅率變動(dòng)前后的數(shù)額，將原賬面數(shù)調(diào)整為變動(dòng)后的應(yīng)有數(shù)額）三、企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅（合并資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量但計(jì)稅基礎(chǔ)采用原賬面價(jià)值導(dǎo)致）四、納稅虧損與稅款抵免的所得稅影響（產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)）36一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量可能涉及直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。在這種情況下，相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)在符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的情況下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，對(duì)方科目為“其他綜合收益”，而不記入“所得稅費(fèi)用”。37案例3-52015年6月1日，恒康股份有限公司（簡(jiǎn)稱恒康公司）以80萬(wàn)元購(gòu)買天宇股份有限公司（簡(jiǎn)稱天宇公司）10萬(wàn)股股票，根據(jù)管理層持有意圖分類為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日，股票的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。恒康公司的所得稅稅率為25%，除了該事項(xiàng)，該公司不存在會(huì)計(jì)與稅收之間的任何其他差異。2016年12月31日，股票的公允價(jià)值為88萬(wàn)元。2017年4月20日，恒康公司將持有的10萬(wàn)股股票以95萬(wàn)元的價(jià)格賣出。要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料，對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）。38分析思路：本案例涉及可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末均以公允價(jià)值計(jì)量，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額記入其他綜合收益，也即可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為每個(gè)會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值，而計(jì)稅基礎(chǔ)則為初始取得成本，由此產(chǎn)生了賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，在符合準(zhǔn)則規(guī)定的情況下需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。（1）2015年6月1日，購(gòu)入股票。借：可供出售金融資產(chǎn)80

貸：銀行存款80（2）2015年12月31日。借：可供出售金融資產(chǎn)10

貸：其他綜合收益1039可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=90（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=80（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=90-80=10（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債=10×25%=2.5（萬(wàn)元）。借：其他綜合收益2.5

貸：遞延所得稅負(fù)債2.5（3）2016年12月31日。借：其他綜合收益2

貸：可供出售金融資產(chǎn)2可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=88（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=80（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=88-80=8（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額=8×25%=2（萬(wàn)元），由于調(diào)整前遞延所得稅負(fù)債余額為2.5萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)減0.5萬(wàn)元。借：遞延所得稅負(fù)債0.5

貸：其他綜合收益0.540（4）2017年4月20日。1）賣出股票，取得出售款借：銀行存款95

貸：可供出售金融資產(chǎn)88

投資收益72）將原計(jì)入其他綜合收益的持有期間公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入已實(shí)現(xiàn)損益（投資收益），金額為8萬(wàn)元（88-80）。借：其他綜合收益8

貸：投資收益8由于股票已出售，賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，暫時(shí)性差異也為0，因而遞延所得稅負(fù)債的余額應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)為0。借：遞延所得稅負(fù)債2

貸：其他綜合收益241直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：（1）會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益；（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；（3）同時(shí)包含負(fù)債與權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益；（4）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。以上各項(xiàng)如存在賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)，對(duì)方會(huì)計(jì)科目為所有者權(quán)益類科目，而非“所得稅費(fèi)用”。42二、稅率變動(dòng)情況下遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量稅率變更會(huì)影響到遞延所得稅的調(diào)整，在稅率變動(dòng)情況下對(duì)遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整的基本原則是：在知道稅率變更的當(dāng)期將賬面上的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額調(diào)整至按新的稅率反映的余額，調(diào)整的金額為按新稅率計(jì)算的應(yīng)有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額與調(diào)整前按舊稅率反映的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額兩者間的差額。如為稅率下降，則借記“遞延所得稅負(fù)債”或貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；如為稅率上升，則相反，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或貸記“遞延所得稅負(fù)債”。43案例3-6華美服裝股份有限公司（簡(jiǎn)稱華美公司）2005年12月末購(gòu)入一條立即可投入使用的生產(chǎn)線，已付款，入賬成本為90000元,預(yù)計(jì)無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為3年。稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限也是3年。2007年3月頒布了新的《企業(yè)所得稅法》，規(guī)定從2008年1月1日起，企業(yè)所得稅稅率降為25%，此前該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。假設(shè)2006、2007年和2008年不存在其他會(huì)計(jì)與稅收差異，每年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為100000元，2006年初無(wú)遞延所得稅余額，若2006-2008年間存在可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。44要求：請(qǐng)對(duì)華美公司2006-2008年與企業(yè)所得稅相關(guān)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析，并做賬務(wù)處理，包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅的核算和遞延所得稅的核算（假定華美公司預(yù)計(jì)未來(lái)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額被可抵扣暫時(shí)性差異抵減）。45分析思路：此案例中涉及稅率變動(dòng)情況下遞延所得稅的調(diào)整，由于在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí)是按暫時(shí)性差異乘以預(yù)期稅率來(lái)計(jì)量的，本案例中雖然2008年1月1日實(shí)施新的所得稅稅率，但2007年就已經(jīng)頒布了新的《企業(yè)所得稅法》，因此華美公司在2007年末就應(yīng)按25%的稅率來(lái)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的應(yīng)有余額。（1）2005年12月末，購(gòu)入固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)90000

貸：銀行存款9000046（2）2006年12月31日。會(huì)計(jì)折舊=90000×3÷(1+2+3)=45000（元）稅法折舊=90000÷3=30000（元）賬面價(jià)值=90000-45000=45000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=90000-30000=60000（元）暫時(shí)性差異=45000-60000=-15000（元）遞延所得稅資產(chǎn)=15000×33%=4950（元）借：遞延所得稅資產(chǎn)4950

貸：所得稅費(fèi)用4950應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+/-納稅調(diào)整項(xiàng))×所得稅稅率=（100000+（45000-30000））×33%=37950（元）47（3）2007年12月31日。首先，按25%的稅率調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。調(diào)整額=15000×（33%-25%）=1200（元）借：所得稅費(fèi)用1200

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1200其次，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)折舊=90000×2÷(1+2+3)=30000（元）稅法折舊=90000÷3=30000（元）賬面價(jià)值=45000-30000=15000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=60000-30000=30000（元）暫時(shí)性差異=15000-30000=-15000（元）遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額=15000×25%=3750（元）48由于調(diào)整前的遞延所得稅資產(chǎn)正好為3750元，因此不需要編制調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)金額的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+/-納稅調(diào)整項(xiàng))×所得稅稅率=（100000+（30000-30000））×33%=33000（元）借：所得稅費(fèi)用33000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅3300049（4）2008年12月31日。會(huì)計(jì)折舊=90000×1÷(1+2+3)=15000（元）稅法折舊=90000÷3=30000（元）賬面價(jià)值=15000-15000=0計(jì)稅基礎(chǔ)=30000-30000=0暫時(shí)性差異=0遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額=0借：所得稅費(fèi)用3750

貸：遞延所得稅資產(chǎn)37505051應(yīng)交企業(yè)所得額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+/-納稅調(diào)整項(xiàng))×所得稅稅率=（100000+（15000-30000））×25%=21250（元）借：所得稅費(fèi)用21750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅21750

三、企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如，非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。52案例3-7青島海爾收購(gòu)美國(guó)通用電氣公司家電部（GEA），共支付現(xiàn)金56.12億美元，于2016年6月取得GEA100%股權(quán)，購(gòu)買日為2016年6月6日，購(gòu)買日GEA可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值如表3-2所示。53假定：（1）青島海爾以吸收合并方式購(gòu)買GEA，參與合并的雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并是按市場(chǎng)交易規(guī)則進(jìn)行的；（2）合并中的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值，只要存在暫時(shí)性差異，均需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2016年6月6日（購(gòu)買日）美元兌人民幣的匯率為：1美元=6.5579人民幣。要求：請(qǐng)根據(jù)所給資料，對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并做會(huì)計(jì)處理。54分析思路：在吸收合并方式下，青島海爾收購(gòu)GEA，獲得其全部資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債，且按公允價(jià)值計(jì)量取得的資產(chǎn)和負(fù)債。青島海爾支付的對(duì)價(jià)高于所得到的GEA可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分作為商譽(yù)。此外，本案例還涉及遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，購(gòu)買日GEA的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值為其在青島海爾賬上列示的賬面價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)則為其在GEA的原賬面價(jià)值。55賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的項(xiàng)目，及其應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅如表3-3所示。56說(shuō)明：商譽(yù)為購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)與取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，本案例中支付對(duì)價(jià)包括支付現(xiàn)金561200萬(wàn)美元和承擔(dān)的遞延所得稅負(fù)債9392.40萬(wàn)美元，減去GEA在購(gòu)買日的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值264079萬(wàn)美元，得到的商譽(yù)金額為306513.40萬(wàn)美元。57編制購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄(按購(gòu)買日的匯率折算成人民幣萬(wàn)元)如下：借：貨幣資金14971.69（2283×6.5579）應(yīng)收款項(xiàng)560556.18(85478×6.5579)存貨540036.51(82349×6.5579)固定資產(chǎn)/在建工程/無(wú)形資產(chǎn)1322171.01(201615×6.5579)長(zhǎng)期股權(quán)投資276022.01(42090×6.5579)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)79429.28(12112×6.5579)商譽(yù)2010084.23

貸：應(yīng)付款項(xiàng)885736.21(135064×6.5579)

應(yīng)交稅費(fèi)4472.49(682×6.5579)應(yīng)付職工薪酬171174.31(26102×6.5579)

遞延所得稅負(fù)債61594.42(9392.40×6.5579)

銀行存款3680293.48(561200×6.5579)58四、納稅虧損與稅款抵免的所得稅影響企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，可以減少以后年度的所得稅支付額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，因此在資產(chǎn)債務(wù)表債務(wù)法下，需要考慮確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。59案例3-8寰球公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2012-2016年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅調(diào)整事項(xiàng)如下：2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1600000元，存在納稅調(diào)整事項(xiàng)：（1）獲得政府補(bǔ)助收入200000元，會(huì)計(jì)已確認(rèn)收入，稅法規(guī)定為免稅收入；（2）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失500000元，稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才能扣除，計(jì)提當(dāng)期不得在稅前扣除；（3）計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用60000元，稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除，計(jì)提當(dāng)期不得在稅前扣除。2013年虧損500000元，存在納稅調(diào)整事項(xiàng)：（1）因?yàn)榍謾?quán)訴訟案敗訴，支付賠償款100000元，會(huì)計(jì)上已記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；（2）取得國(guó)債利息收入16000元，稅法規(guī)定免稅。602014年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額300000元，當(dāng)年不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。2015年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900000元，存在納稅調(diào)整事項(xiàng)：（1）被環(huán)保局罰款150000元，會(huì)計(jì)上已記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；（2）收到財(cái)政補(bǔ)助收入300000元，會(huì)計(jì)上已記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，稅法規(guī)定免稅。要求：（1）計(jì)算2012-2015年每年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）如果存在納稅虧損，均假定未來(lái)五個(gè)納稅年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)補(bǔ)虧，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。61分析思路：會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額既相互關(guān)聯(lián)又相互區(qū)別，在不存在會(huì)計(jì)-稅收差異的情況下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就等于應(yīng)納稅所得額。若存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入和費(fèi)用界定的不一致，則需進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）2012年。應(yīng)納稅所得額=1600000-200000+500000+60000=1960000（元）應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

=1960000×25%=490000（元）62（2）2013年。應(yīng)納稅所得額=-500000+100000-16000=-416000（元）由于納稅虧損可以抵減以后年度的應(yīng)納稅所得額，因而存在一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，在預(yù)計(jì)未來(lái)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的條件下，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

=416000×25=104000（元）編