高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-外幣折算

外幣折算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解什么是外幣，什么是記賬本位幣2.掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理3.掌握準(zhǔn)則關(guān)于外幣項(xiàng)目期末折算的規(guī)定4.掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算程序與方法1第1節(jié)

概述第2節(jié)

外幣交易的會(huì)計(jì)處理第3節(jié)

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第4節(jié)

信息披露2第1節(jié)

概述一、外幣與記賬本位幣記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3二、記賬本位幣的變更規(guī)定記賬本位幣不得隨意變更，如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)該提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將這樣的事項(xiàng)披露清楚。變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。4外幣折算：包括外幣交易折算和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。(一)外幣交易折算外幣交易折算是將在交易過程中使用的外幣折合為等值的記賬本位幣；5三、外幣交易折算與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣交易包含以下種類：（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)（外幣購銷業(yè)務(wù)）；（2）借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資（外幣投融資業(yè)務(wù)）；（3）向銀行等金融機(jī)構(gòu)結(jié)匯和售匯（外幣兌換）；（4）期末調(diào)整或結(jié)算；（5）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易（接受外幣捐贈(zèng)等）。67（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。四、外匯與匯率（一）外匯外匯:指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。我國《外匯管理?xiàng)l例》所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)（SDR）、歐洲貨幣單位；其他外匯資產(chǎn)。8（二）匯率與匯兌損益1.匯率及其標(biāo)價(jià)方法匯率：又稱外匯匯價(jià)，指兩個(gè)國家的貨幣在指定時(shí)間相互交換的比價(jià)。匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種形式。直接標(biāo)價(jià)法（大多數(shù)國家采用），是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價(jià)方法，如1美元=6.96元人民幣；間接標(biāo)價(jià)法，是以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法，如1元人民幣=0.144美元。注意匯率與幣值的關(guān)系。9補(bǔ)充：匯率的分類

1）市場匯率和法定匯率市場匯率：由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率法定匯率：政府制定的匯率

2）現(xiàn)行匯率和歷史匯率

3）買入?yún)R率和賣出匯率（從銀行的角度進(jìn)行的分類，是貨幣兌換會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵）

4）即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率是遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)使用的約定匯率102.匯兌損益匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。11補(bǔ)充：其他相關(guān)概念（1）結(jié)匯和售匯結(jié)匯就是企業(yè)將外匯賣給銀行；售匯就是企業(yè)從銀行買入外匯。（2）現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯外匯現(xiàn)鈔和外匯現(xiàn)匯的區(qū)別：現(xiàn)鈔不能直接匯往國外，不能直接用來對外匯兌結(jié)算，須將現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)為現(xiàn)匯，才可以匯往國外或進(jìn)行對外匯兌結(jié)算。（3）經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目經(jīng)常性項(xiàng)目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目；資本性項(xiàng)目主要指國際收支中的投融資項(xiàng)目。12第2節(jié)

外幣交易的會(huì)計(jì)處理

一、外幣交易處理的一般原則（一）匯率的選用原則主要采用即期匯率，匯率變動(dòng)不大時(shí)也可以采用即期匯率的近似匯率；（二）期末項(xiàng)目金額調(diào)整外幣貨幣性項(xiàng)目：到了會(huì)計(jì)期末要進(jìn)行折算，調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率，匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益；外幣非貨幣性項(xiàng)目：歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)期末不折算，公允價(jià)值計(jì)量的要折算，折算差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益處理，計(jì)入當(dāng)期損益；（投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)）13二、外幣交易的記賬方法

外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）外幣購銷業(yè)務(wù)單一交易觀:即將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，匯率變化的差額計(jì)入營業(yè)收入；兩項(xiàng)交易觀:即將銷售實(shí)現(xiàn)和收取款項(xiàng)各視為一種業(yè)務(wù)，匯率變化形成的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益，營業(yè)收入在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)。注意：我國和大多數(shù)國家一樣，采用兩項(xiàng)交易觀14案例4-12016年12月8日，中國境內(nèi)的寰球公司向美國克斯特有限責(zé)任公司（簡稱克斯特公司）銷售一批羽絨服，貨款以美元結(jié)算，共計(jì)10000美元，雙方約定于2017年1月6日結(jié)算貨款。寰球公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動(dòng)。其中：2016年12月8日的市場匯率為1美元=6.878元人民幣；2016年12月31日的市場匯率為1美元=6.6711元人民幣；2017年1月6日的市場匯率為1美元=6.8668元人民幣。要求：假定你是寰球公司的會(huì)計(jì)人員，請對上述外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。15分析思路：本案例為外幣賒銷業(yè)務(wù)，涉及銷售成立時(shí)、會(huì)計(jì)期末匯率變動(dòng)時(shí)和貨款結(jié)算時(shí)的會(huì)計(jì)處理。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2016年12月8日銷售成立時(shí)。借：應(yīng)收賬款68780（10000×6.878）貸：主營業(yè)務(wù)收入68780（2）2016年12月31日，對貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行期末調(diào)整，使其按期末即期匯率折算的記賬本位幣金額在賬上反映。調(diào)整金額=10000×（6.6711-6.878）=-2069（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益2069

貸：應(yīng)收賬款206916（3）2017年1月6日結(jié)算貨款。首先，將外幣的人民幣折算金額調(diào)整至按結(jié)算日匯率折算的人民幣金額。調(diào)整金額=10000×（6.8668-6.6711）=1957（元）借：應(yīng)收賬款1957

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1957其次，編制收到貨款、沖銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款——美元賬戶68668（10000×6.8668）貸：應(yīng)收賬款68668（10000×6.8668）17案例4-2中國華宇商貿(mào)有限公司（簡稱華宇商貿(mào)）2016年6月6日從英國購入一批西服套裝，貨款總額為8000英鎊。該批西服已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。雙方約定于2016年6月26日以英鎊結(jié)算。2016年6月6日的市場匯率為1英鎊=9.4525人民幣，6月26日的市場匯率為1英鎊=8.9009人民幣。西服套裝的進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%。該企業(yè)適用17%的增值稅稅率。要求：假定你是華宇商貿(mào)的會(huì)計(jì)人員，請對上述外幣交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。18分析思路：本案例為外幣賒購業(yè)務(wù)，不涉及跨期結(jié)算的問題，因此只需在交易日和結(jié)算日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）2016年6月6日采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，需計(jì)算進(jìn)口商品增值稅和關(guān)稅，以人民幣繳交給海關(guān)，關(guān)稅計(jì)入商品成本。進(jìn)口關(guān)稅=8000×9.4525×10%=7562（元）進(jìn)口增值稅=(8000×9.4525+7562)×17%=14140.94（元）庫存商品入賬成本=8000×9.4525+7562=83182（元）借：庫存商品83182

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

14140.94

貸：應(yīng)付賬款75620（8000×9.4525）銀行存款——人民幣賬戶21702.94（7562+14140.94）19（2）2016年6月26日結(jié)算貨款。首先，將應(yīng)付賬款調(diào)整至按結(jié)算日匯率折算的人民幣金額。調(diào)整金額=8000×（8.9009-9.4525）=-4412.80（元）借：應(yīng)付賬款4412.80

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益4412.80其次，編制結(jié)算日支付貨款、沖銷應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)付賬款71207.20（8000×8.9009）貸：銀行存款——英鎊賬戶71207.20（8000×8.9009）20（二）

外幣投融資業(yè)務(wù)（含接受捐贈(zèng)）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。21案例4-3KKRHomeInvestmentS.a.r.l.（KKR）為2013年9月3日在盧森堡注冊成立的一家投資有限公司，青島海爾擬引進(jìn)KKR作為其戰(zhàn)略投資者，向KKR非公開發(fā)行股份實(shí)現(xiàn)增資擴(kuò)股，籌集營運(yùn)資金，遂向中國證監(jiān)會(huì)提出申請，2014年4月25日收到證監(jiān)會(huì)批復(fù)，核準(zhǔn)青島海爾非公開發(fā)行股票。假定收到核準(zhǔn)批復(fù)后，青島海爾于2014年7月22日非公開發(fā)行股票，KKR認(rèn)購了302992994股，股票面值為人民幣1元/股，認(rèn)購價(jià)為1.7339美元/股，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.2461元人民幣，折合人民幣為10.83元/股。此外，青島海爾支付中金公司股票承銷、保薦費(fèi)用6234.69萬元。要求：假定你是青島海爾的會(huì)計(jì)人員，請根據(jù)以上資料對公司接受外幣投資進(jìn)行賬務(wù)處理。22分析思路：本案例為企業(yè)收到外幣投資，應(yīng)按收到投資款當(dāng)日的即期匯率折算成人民幣金額。股本按股票面值確定，股票認(rèn)購價(jià)與面值的差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。（1）收到投資款的會(huì)計(jì)分錄。收到美元金額=302992994×1.7339=525359552.30（美元）借：銀行存款——美元賬戶3281448299.62

（525359552.30×6.2461）貸：股本302992994

資本公積——股本溢價(jià)2978455305.62（2）向中介機(jī)構(gòu)支付股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。借：資本公積——股本溢價(jià)62346900

貸：銀行存款——人民幣賬戶6234690023（三）

外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換包括不同種貨幣間的兌換和外幣現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯間的兌換。外幣現(xiàn)鈔主要指的是由境外攜入或個(gè)人持有的可自由兌換的外國貨幣，企業(yè)不能直接用來對外匯兌結(jié)算；外幣現(xiàn)匯是指由國外匯入或由境外攜入、寄入的外幣票據(jù)和憑證，企業(yè)可直接用來進(jìn)行對外匯兌結(jié)算。特別提醒：在外幣兌換交易中，外幣按市場匯率記錄，記賬本位幣按銀行買入/賣出匯率記錄。24案例4-42017年8月31日，中國境內(nèi)的寰球貿(mào)易有限公司（簡稱寰球公司）向美國某電腦廠商采購輕薄型手提電腦100臺(tái)，每臺(tái)800美元，雙方約定以美元結(jié)算貨款。由于寰球公司無美元外匯，遂向中國銀行購買。2017年8月31日，中國銀行的現(xiàn)匯買入價(jià)為658.5元人民幣（交易單位：100美元），現(xiàn)匯賣出價(jià)661.14元人民幣（交易單位：100美元）。2017年8月31日，中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的銀行間外匯市場美元兌人民幣匯率中間價(jià)為1美元=6.601元人民幣。要求：假定你是寰球公司的會(huì)計(jì)人員，請對上述業(yè)務(wù)中涉及外幣兌換的業(yè)務(wù)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。25分析思路：本案例涉及將記賬本位幣（人民幣）兌換成美元的外幣兌換業(yè)務(wù)，人民幣賬戶減少的金額為實(shí)際支付的人民幣金額，應(yīng)該用需換取的美元金額乘以銀行的賣出匯率，收到的美元計(jì)入美元賬戶，美元賬戶為外幣賬戶，按兌換當(dāng)日的即期匯率折算成人民幣金額，人民幣賬戶與美元賬戶的差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”。支付的人民幣金額=100×800×6.6114=528912（元）美元賬戶折算的人民幣金額=100×800×6.601=528080（元）編制外幣兌換的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元賬戶528080（80000×6.601）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益832

貸：銀行存款——人民幣賬戶52891226案例4-52017年8月6日，啟迪玩具有限公司（簡稱啟迪公司）向中國香港某貿(mào)易公司銷售玩具一批，銷售價(jià)款以港幣結(jié)算，共計(jì)108500港元，當(dāng)日收到貨款。啟迪公司于2017年8月8日將收到的港元向中國銀行兌換成人民幣。2017年8月8日中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的銀行間外匯市場港幣對人民幣匯率中間價(jià)為1港元=0.859元人民幣；2017年8月8日，中國銀行的外匯買入價(jià)為100港幣兌換85.52元人民幣，外匯賣出價(jià)為100港元兌換85.84元人民幣。要求：假定你是啟迪公司的會(huì)計(jì)人員，請對上述業(yè)務(wù)中涉及外幣兌換的業(yè)務(wù)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。27分析思路：本案例涉及企業(yè)將外幣結(jié)匯給銀行的外幣兌換業(yè)務(wù)。以港元兌換人民幣，港元減少，人民幣增加。港幣賬戶按市場匯率折算成人民幣金額，人民幣賬戶增加的金額為港幣金額乘以銀行買入港幣的價(jià)格。取得的人民幣金額=108500×0.8552=92789.20（元）編制外幣兌換的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣賬戶92789.20

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益412.30

貸：銀行存款——港幣賬戶93201.50

（108500×0.859）28案例4-6中國晨星國際貿(mào)易有限公司（簡稱晨星公司）是一家從事服裝貿(mào)易的跨國公司，總部設(shè)在中國境內(nèi)，其業(yè)務(wù)員經(jīng)常需到境外出差。2017年8月18日，晨星公司將銀行賬戶（中國銀行）中的現(xiàn)匯兌換成現(xiàn)鈔5000英鎊，以供業(yè)務(wù)人員攜帶到英國出差時(shí)使用。2017年8月18日相關(guān)匯率如下：國家外匯牌價(jià)中間價(jià)：100英鎊=858.94元人民幣中國銀行現(xiàn)鈔買入價(jià)：100英鎊=829.63元人民幣中國銀行現(xiàn)鈔賣出價(jià)：100英鎊=863.59元人民幣中國銀行現(xiàn)匯買入價(jià)：100英鎊=856.29元人民幣中國銀行現(xiàn)匯賣出價(jià)：100英鎊=862.31元人民幣要求：假定你是晨星公司的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)上述資料，請對該項(xiàng)外匯現(xiàn)匯兌換成外匯現(xiàn)鈔的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。29分析思路：本案例為企業(yè)將其持有的英鎊現(xiàn)匯兌換成英鎊現(xiàn)鈔的外幣兌換業(yè)務(wù)。我們可以將該項(xiàng)現(xiàn)匯轉(zhuǎn)現(xiàn)鈔業(yè)務(wù)看成包含兩次交易：銀行買入企業(yè)的現(xiàn)匯和銀行將英鎊現(xiàn)鈔賣給企業(yè)。本幣（人民幣）賬戶按銀行的買入或賣出匯率折算，外幣賬戶按市場匯率（即期匯率）折算成人民幣金額，差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目。（1）銀行買入企業(yè)的現(xiàn)匯（結(jié)匯）。借：銀行存款——人民幣賬戶42814.5

（5000×8.5629）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益132.5

貸：銀行存款——英鎊賬戶42947(5000×8.5894)30（2）銀行將英鎊現(xiàn)鈔賣給企業(yè)（售匯）。借：庫存現(xiàn)金——英鎊賬戶42947

（5000×8.5894）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益232.5

貸：銀行存款——人民幣賬戶43179.5(5000×8.6359)在上述現(xiàn)匯轉(zhuǎn)現(xiàn)鈔的交易中，企業(yè)共支付外幣兌換費(fèi)用365元人民幣(132.5+232.5)，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”中體現(xiàn)，這一金額正好等于銀行賣出現(xiàn)鈔的匯率減去銀行買入現(xiàn)匯的匯率，再乘以涉及兌換的外幣金額，即5000×（8.6359-8.5629）=365(元)。31（四）

期末項(xiàng)目金額調(diào)整會(huì)計(jì)期末，當(dāng)期末即期匯率與期初即期匯率或交易時(shí)匯率不同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按期末的即期匯率對外幣貨幣性項(xiàng)目的期末余額進(jìn)行調(diào)整，由于匯率變動(dòng)造成的差異額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。32案例4-72015年12月31日，同仁堂的貨幣性項(xiàng)目余額如表4-1所示。

33假定同仁堂每個(gè)月編制報(bào)表，按月計(jì)算匯兌損益，其2016年1月發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：（1）1月8日銷售藥品一批，應(yīng)收銷貨款20萬元港幣，雙方約定貨款以港元結(jié)算，于1月28日結(jié)清。1月8日外匯市場匯率為1港元=0.8422人民幣。（2）1月10日從香港采購一批原材料，已驗(yàn)收入庫，原材料價(jià)款280000港幣，尚未支付，繳納進(jìn)口貨物增值稅40260.08元人民幣（280000×0.8485×17%）。1月10日外匯市場匯率為1港元=0.8458人民幣。（3）1月20日，銷售部門業(yè)務(wù)人員從歐洲出差回國，報(bào)銷差旅費(fèi)50000歐元，沖抵之前借支的差旅費(fèi)50000歐元。1月20日外匯市場匯率為1歐元=7.1429元人民幣。假定借支當(dāng)天的匯率與報(bào)銷日匯率相同。34（4）1月25日，償還上年所欠香港某公司貨款65220元港元。1月25日外匯市場匯率為1港元=0.8437元人民幣。（5）1月28日，收到1月8日的銷貨款20萬元港元，已存入銀行。1月28日外匯市場匯率為1港元=0.8386元人民幣。2016年1月31日相關(guān)外匯匯率如下：1美元=6.5789元人民幣；1港元=0.8452元人民幣1歐元=7.1216元人民幣；1英鎊=9.3721元人民幣要求：假定你是同仁堂的會(huì)計(jì)人員，請根據(jù)上述資料，完成以下工作。（1）對企業(yè)1月份的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并編制會(huì)計(jì)分錄。（2）對企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行期末匯率折算調(diào)整。35分析思路：（1）對于外幣業(yè)務(wù)，采用交易發(fā)生日的市場匯率折算為人民幣金額。對于貨幣性項(xiàng)目，記錄時(shí)除需列示折算成人民幣的金額，還需同時(shí)列示外幣金額和折算匯率；對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，無須列示外幣金額和折算匯率。1）賒銷產(chǎn)品，涉及營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的確認(rèn)，由于出口免稅，此處不涉及增值稅。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款168440（200000×0.8422）貸：主營業(yè)務(wù)收入168440362）向境外采購原材料，屬于進(jìn)口貨物，需繳納增值稅，以人民幣支付增值稅，以港元結(jié)算原材料款。此處未考慮關(guān)稅，如考慮關(guān)稅，同樣是以人民幣向海關(guān)繳納。借：原材料236824

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40260.08貸：應(yīng)付賬款236824（280000×0.8458）銀行存款——人民幣賬戶40260.083）銷售部門業(yè)務(wù)人員報(bào)銷境外差旅費(fèi)，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。由于之前業(yè)務(wù)人員借差旅費(fèi)時(shí)企業(yè)借記“其他應(yīng)收款”，因此報(bào)賬時(shí)應(yīng)沖減“其他應(yīng)收款”，也即貸記“其他應(yīng)收款”。借：銷售費(fèi)用357145

貸：其他應(yīng)收款357145（50000×7.1429）374）償還所欠貨款應(yīng)沖銷“應(yīng)付賬款”，也即借記“應(yīng)付賬款”。借：應(yīng)付賬款55026.11（65220×0.8437）貸：銀行存款——港元賬戶55026.11

（65220×0.8437）5）企業(yè)收到貨款。由于之前銷售成立時(shí)是借記“應(yīng)收賬款”，現(xiàn)在收回應(yīng)貸記“應(yīng)收賬款”。借：銀行存款——港元賬戶167720

（200000×0.8386）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益720

貸：應(yīng)收賬款168440（銷售成立時(shí)借記的應(yīng)收賬款外幣金額折算成人民幣的金額）38（2）外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率折算。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末將外幣貨幣性項(xiàng)目按期末即期匯率折算成記賬本位幣金額。本案例中提供上期期末（本期期初）外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額、折算匯率和折算成人民幣的余額，以及本年1月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)。為了將外幣貨幣性項(xiàng)目在1月31日按期末即期匯率折算成人民幣金額，我們需要知道各外幣貨幣性項(xiàng)目在1月31日的外幣余額，然后將外幣余額乘以1月31日的市場匯率，即可得到1月31日各外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)的人民幣余額，再將應(yīng)列報(bào)的人民幣余額與調(diào)整前賬上各外幣貨幣性項(xiàng)目的人民幣余額進(jìn)行對比，根據(jù)差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”。步驟如下：391）計(jì)算1月31日各外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額和折算成人民幣的期末應(yīng)列報(bào)余額。外幣余額計(jì)算如下：貨幣資金（美元）余額=1284599.47貨幣資金（港元）余額=1273265739.07-65220+200000=1273400519.07應(yīng)收賬款（港元）余額=107456082.74+200000-200000=107456082.74其他應(yīng)收款（歐元）余額=98930.09-50000=48930.09應(yīng)付賬款（港元）余額=9583115.72+280000-65220=9797895.72其他應(yīng)付款（英鎊）余額=38743.2940貨幣性項(xiàng)目期末應(yīng)列報(bào)的人民幣余額如表4-2所示。412）計(jì)算1月31日調(diào)整前各外幣貨幣性項(xiàng)目的實(shí)際人民幣余額。外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整前人民幣余額：貨幣資金（美元）人民幣余額=8341675.12貨幣資金（港元）人民幣余額=1066742036.19-55026.11+167720=1066854730.08應(yīng)收賬款（港元）人民幣余額=90026706.12+168440-168440=90026706.12其他應(yīng)收款（歐元）人民幣余額=699435.74-357145=342290.74應(yīng)付賬款（港元）人民幣余額=8028734.35+236824-55026.11=8210532.24其他應(yīng)付款（英鎊）人民幣余額=372551.60423）根據(jù)各外幣貨幣性項(xiàng)目的應(yīng)有人民幣余額和實(shí)際余額計(jì)算匯兌損益，如表4-3所示。434）編制外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)表4-3中的匯兌損益編制會(huì)計(jì)分錄，調(diào)增資產(chǎn)的同時(shí)貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”，調(diào)減負(fù)債的同時(shí)貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”。借：銀行存款——美元賬戶109576.33——港元賬戶9423388.64

應(yīng)收賬款——港元賬戶795174.98

其他應(yīng)收款——?dú)W元賬戶6169.79

其他應(yīng)付款——英鎊賬戶9445.61

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益10273106.13

應(yīng)付賬款——港元賬戶70649.22經(jīng)上述賬項(xiàng)調(diào)整后，外幣貨幣性項(xiàng)目賬上的金額就是按期末匯率折算的人民幣金額了。44第3節(jié)

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、準(zhǔn)則對外幣報(bào)表折算的規(guī)定

我國準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：（1）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（一般采用年度內(nèi)的平均匯率對收入費(fèi)用進(jìn)行折算）。按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示（單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目）。45（2）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目（實(shí)收資本、資本公積、盈余公積）采用發(fā)生時(shí)的即期匯率（歷史匯率）折算。46案例4-8TCL通訊科技控股有限公司（股票代碼：2618，簡稱TCL通訊）成立于1999年3月，是TCL集團(tuán)股份有限公司(股票代碼：000100，簡稱TCL集團(tuán))的境外子公司，在香港聯(lián)交所上市交易，記賬本位幣為港元。472015年12月31日港元對人民幣匯率為1港元=0.83778元人民幣。TCL集團(tuán)對境外經(jīng)營的TCL通訊的利潤表采用當(dāng)年平均匯率進(jìn)行折算，假定當(dāng)年平均匯率為1港元=0.8213元人民幣；假定股本、資本公積發(fā)生日的即期匯率假定為1港元=0.8882元人民幣；盈余公積和未分配利潤為歷年滾存的結(jié)果，截至2014年12月31日，盈余公積余額為362649000港元，未分配利潤余額為1249636000港元，2015年新增盈余公積9904000港元，新增未分配利潤813433000港元。為簡化起見，假定其他綜合收益只包含可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，無期初余額，均為本年新增，且根據(jù)2014年度編制的折算報(bào)表顯示，截至2014年末，盈余公積折算成人民幣的金額為495507330元，未分配利潤折算成人民幣的金額為104032197元。48TCL通訊2015年利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表如表4-4和表4-5所示。495051525354其他資料如下（涉及金額的，貨幣單位均為千港元）：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表附注顯示，綜合損益表中的“其他收入及收益”包括以下項(xiàng)目：1）銀行利息收入61847；2）租賃收入總額15607；3）補(bǔ)貼收入94437；4）增值稅返還350155；5）匯兌凈收益225074；6）視同處置一家附屬公司的投資的收益13270；7）處置物業(yè)、廠房及設(shè)備之收益2333；8）可供出售投資的股息收入731；9）其他40880。5556（2）根據(jù)TCL通訊的股東權(quán)益變動(dòng)表，對其資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下的“儲(chǔ)備”項(xiàng)目進(jìn)行分拆，以便與境內(nèi)母公司TCL集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目一致，“儲(chǔ)備”應(yīng)分拆成資本公積、盈余公積、未分配利潤和其他綜合收益。在對股東權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目進(jìn)行深入分析后，得到以下分拆結(jié)果：（1）資本公積613065；（2）盈余公積372553；（3）未分配利潤2063069；（4）其他綜合收益-357360。要求：根據(jù)上述資料，對TCL通訊的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使其與母公司TCL集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)容與格式上一致，并在此基礎(chǔ)上對其外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。57分析思路：本案例涉及對境外經(jīng)營子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問題。TCL通訊的記賬本位為港元，財(cái)務(wù)報(bào)表是依據(jù)香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的，在報(bào)表項(xiàng)目排列順序、項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目內(nèi)容上與按境內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表有較大差異。主要差異有：（1）資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列順序。在TCL通訊的財(cái)務(wù)報(bào)表中，非流動(dòng)資產(chǎn)列示在流動(dòng)資產(chǎn)之前，與境內(nèi)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的列示順序相反，且其資產(chǎn)負(fù)債表列示了凈流動(dòng)資產(chǎn)和資產(chǎn)總額減流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，這些都與境內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在不一致。58（2）所有者權(quán)益項(xiàng)目中沒有列示資本公積、盈余公積、未分配利潤和其他綜合收益等，