產(chǎn)品成本的構成要素核算

產(chǎn)品成本計算蘇州久益企管3/25/20241第三章產(chǎn)品成本的構成要素核算

第一節(jié)材料成本核算第二節(jié)外購動力費用核算第三節(jié)工資費用核算第四節(jié)折舊及其他費用核算第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算第六節(jié)制造費用核算第七節(jié)生產(chǎn)損失核算3/25/20242第一節(jié)材料成本核算

一、原材料費用的分配核算二、燃料費用的分配核算

三、低值易耗品費用的分配核算

四、包裝物費用的分配核算3/25/20243（一）原材料費用分配對象的確定※通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和按受益對象來分配的?！牧腺M用的分配對象，要視企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求而定，不能隨意確定。一、原材料費用的分配核算1、基本方法定額消耗量比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例、材料定額費用比例等。本節(jié)主要介紹定額耗用量比例法和材料定額費用比例法。（二）原材料費用分配方法3/25/20244一、原材料費用的分配核算（二）原材料費用分配方法（1）材料定額耗用量比例法某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率＝材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應分配材料數(shù)量＝該產(chǎn)品材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量×材料單價以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額某種產(chǎn)品應分配的材料費用＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料單價材料費用分配率＝材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和3/25/20245【例1】2004年8月企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料12500千克，單價8元，共計100000元。兩種產(chǎn)品的投產(chǎn)量分別為200件和400件。兩種產(chǎn)品的甲種材料單耗定額分別為40千克和30千克。按定額耗用量比例法在A、B兩種產(chǎn)品之間分配共同耗用的材料費用。一、原材料費用的分配核算（二）原材料費用分配方法共耗材料費用分配表材料名稱：甲種材料2004年8月產(chǎn)品名稱單位投入產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品件20040800040000B產(chǎn)品件400301200060000合計2000051000003/25/202462004年8月如果該企業(yè)除上述A、B產(chǎn)品共耗材料10000元外，A產(chǎn)品單獨耗用材料160000元，B產(chǎn)品單獨耗用材料40000元，基本生產(chǎn)車間領用機物料2500元，機修車間領用備件3000元，企管部門領用材料1500元。根據(jù)資料編制“材料費用分配匯總表”。一、原材料費用的分配核算（二）原材料費用分配方法3/25/20247材料費用分配表2004年8月產(chǎn)品或部門單獨耗用材料費用共同耗用材料費用分配材料費用總額投入產(chǎn)量單耗定額定額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品16000020040800040000200000B產(chǎn)品40000400301200060000100000小計200000200005100000300000基本生產(chǎn)車間25002500輔助生產(chǎn)車間30003000企業(yè)管理部門15001500合計207000100000307000一、原材料費用的分配核算（二）原材料費用分配方法3/25/20248（2）材料定額費用比例法

=*=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料定額成本材料費用分配率各種產(chǎn)品實際材料費用總額各種產(chǎn)品材料定額成本之和某產(chǎn)品應分配材料費用=該產(chǎn)品材料定額成本材料定額成本分配率某種產(chǎn)品某種材料定額費用3/25/20249２、材料費用分配表的編制及其帳務處理（1）在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。（2）帳務處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“營業(yè)費用”帳戶一、原材料費用的分配核算（二）原材料費用分配方法根據(jù)【例1】“材料費用分配表”作出會計分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000——輔助生產(chǎn)成本3000制造費用——基本生產(chǎn)車間2500管理費用1500貸：原材料3070003/25/202410二、燃料費用的分配核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。１、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應增設“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應單獨編制。２、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。3/25/202411三、低值易耗品費用的分配核算1、攤銷額處理：領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法（1）一次攤銷法（適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）領用時，其價值一次計入當期成本、費用。即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。（2）五五攤銷法3/25/202412包裝產(chǎn)品所領用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費用，需區(qū)別其不同使用方式進行分配：生產(chǎn)領用作為產(chǎn)品組成部分的，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目；對于隨包裝產(chǎn)品出售的，如不單獨計價記入“營業(yè)費用”賬戶，如單獨計價記入“其他業(yè)務支出”賬戶。具體會計處理方法，財務會計中已進行了詳細說明，這里略。四、包裝物費用的分配核算3/25/202413第二節(jié)外購動力費用核算一、外購動力費支出的核算二、外購動力費分配的核算3/25/202414一、外購動力費支出的核算外購動力費包括外購電力費、熱力費等。付款時，一般借記“應付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務處理是權責發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。3/25/202415二、外購動力費分配的核算（二）帳務處理應按外購動力費的用途，將其費用計入相應的成本、費用帳戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；輔助生產(chǎn)用的動力費，應借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；車間管理用的動力費，應借記“制造費用”帳戶；廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”帳戶；貸記“應付帳款”（或銀行存款）帳戶?！菊f明】產(chǎn)品成本明細帳是否單設“燃料及動力”成本項目，應視情況而定。（一）分配方法：1、外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；2、無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。3/25/202416第三節(jié)工資費用核算

一、工資費用的分配核算二、應付福利費的分配核算3/25/202417一、工資費用的分配核算

1.計時工資形式下工資的分配

工資分配的計算公式如下：工資費用分配率＝生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品實際工時(或定額工時)之和某種產(chǎn)品應分配的工資費用＝該產(chǎn)品的實際工時(或定額工時)×工資費用分配率2.計件工資形式下工資的分配生產(chǎn)工人的計件工資與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系，因此，發(fā)生時直接記入基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項目。對于基本生產(chǎn)工人的獎金、津貼則要采用一定的標準分配記入產(chǎn)品成本的“直接工資”成本項目。其分配方法一般是按直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人計件工資額比例進行分配。在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分配表”進行的。編制的依據(jù)是工資結算單。下面舉計時工資形式下的例子，說明工資費用分配表的編制。

3/25/202418二、應付福利費的分配核算

企業(yè)用于職工福利方面的資金來源于兩個方面：一是從成本費用中，按工資總額14％提取的部分，二是從稅后利潤中提取的部分。前者用于職工個人福利方面的支出，在未支付給職工個人之前，形成負債性質的基金，即應付福利費；后者是用于職工集體方面的福利設施，它無論在使用前還是使用后，都是所有者權益的組成內容，即盈余公積。由上可知，與成本會計有關的只是按工資總額計提的應付福利費。3/25/202419【例】2004年8月份支付職工工資112000元。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人90000元，管理人員4000元；機修車間生產(chǎn)工人10000元，管理人員2000元；廠部管理人員6000元。要求以A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例分配共耗的工資及提取的職工福利費用。（編制“工資及職工福利費用分配表”）產(chǎn)品或部門單獨工資費用共同工資費用分配工資費用總額提取職工福利費（14%）生產(chǎn)工時分配率分配額A產(chǎn)品1000030000300004200B產(chǎn)品2000060000600008400小計300003900009000012600機修勞務10000100001400基本生產(chǎn)車間40004000560機修生產(chǎn)車間20002000280企業(yè)管理部門60006000840合計2200090000112000156803/25/202420工資分配會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本90000——輔助生產(chǎn)成本10000制造費用——基本車間4000——輔助車間2000管理費用6000貸：應付職工薪酬—工資112000計提職工福利費的核算借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本12600——輔助生產(chǎn)成本1400制造費用——基本車間560——輔助車間280管理費用840貸：應付職工薪酬——福利費156803/25/202421第四節(jié)折舊及其他費用核算一、折舊費用的核算

二、其他費用的核算3/25/202422一、折舊費用的核算折舊費用的歸集通常采用“固定資產(chǎn)折舊計算表”形式進行的。而折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應記入“累計折舊”帳戶的貸方?！纠磕称髽I(yè)2004年8月份的固定資產(chǎn)折舊情況：固定資產(chǎn)折舊計算分配表固定資產(chǎn)使用車間、部門應計折舊固定資產(chǎn)總值月折舊率月折舊額基本生產(chǎn)車間25000000.4％10000機修車間10000000.3％3000企業(yè)管理部門10000000.2％2000合計450000015000會計分錄為：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間10000——輔助生產(chǎn)車間3000管理費用2000貸：累計折舊150003/25/202423二、其他費用的核算其他費用指除上述費用要素以外的費用，一般來說種類較多，發(fā)生較頻繁，但數(shù)額不大。在其發(fā)生時，應按費用發(fā)生的地點和用途進行歸集和分配，分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶?！纠磕称髽I(yè)2004年8月以銀行存款支付的辦公費用4000元，其中：基本生產(chǎn)車間940元，輔助生產(chǎn)車間520元，廠部2540元。根據(jù)有關單證記帳。借：制造費用——基本生產(chǎn)車間940——輔助生產(chǎn)車間520管理費用2540貸：銀行存款40003/25/202424第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算一、輔助生產(chǎn)費用的歸集二、輔助生產(chǎn)費用的分配3/25/202425一、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進行。“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1、設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務處理程序（輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下）

“制造費用—輔助生產(chǎn)”賬戶要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶3/25/2024262、不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務處理程序（輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少）一、輔助生產(chǎn)費用的歸集

要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶3/25/202427二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(一)直接分配法

直接分配法是指將輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品或勞務成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益對象負擔的一種方法。它的特點是輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務成本互不分配，即既不轉出，也不轉入。它的分配計算公式如下：=某輔助生產(chǎn)部門待分配費用該輔助生產(chǎn)部門提供給輔助生產(chǎn)部門以外受益對象的勞務總量費用分配率(單位成本)某受益對象應負擔的費用＝該受益對象接受的勞務供應總量×費用分配率3/25/202428二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(二)交互分配法

交互分配率＝輔助生產(chǎn)部門直接費用額/勞務供應總量某輔助生產(chǎn)部門分入的輔助生產(chǎn)費用＝該輔助生產(chǎn)部門受益的勞務量×對應的交互分配率某輔助生產(chǎn)部門分出的輔助生產(chǎn)費用＝提供給某輔助生產(chǎn)部門的勞務量×對應的交互分配率1.交互分配（一次分配〉3/25/202429二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(二)交互分配法

2.對外分配（二次分配〉某輔助生產(chǎn)部門對外費用分配率＝該輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用/對外提供的勞務總量某輔助生產(chǎn)部門對外待分配費用＝該輔助生產(chǎn)部門直接費用＋交互分入的費用－交互分出的費用某受益單位應分攤輔助生產(chǎn)費用＝該單位受益的勞務量×對外費用分配率

3/25/202430【例】某企業(yè)設有供電和供汽兩輔助車間。2004年12月份，供電車間直接發(fā)生費用5500元，供汽車間直接發(fā)生費用2200元，兩輔助車間為各單位提供電汽數(shù)量如表：二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(二)交互分配法

輔助生產(chǎn)車間計量單位產(chǎn)品勞務總量各單位受益數(shù)量基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間企管部門供電供汽供電度1100095001000500供汽M55004900500100用交互分配法分配輔助費用。編制輔助輔助生產(chǎn)費用分配表。3/25/202431二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(二)交互分配法

輔助生產(chǎn)費用分配表分配步驟輔助生產(chǎn)車間費用總額勞務總量分配率各單位受益數(shù)量和分配額基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間企管部門供電車間供汽車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電5500110000.51000500供汽220055000.4500200對外分配供電5200100000.5295004940500260供汽250050000.504900245010050合計770073903103/25/202432會計分錄如下：第一、交互分配的會計處理?？芍贿M行明細核算，不進行總分類核算。借：輔助生產(chǎn)成本——供汽500——供電200貸：輔助生產(chǎn)成本——供電500——供汽200第二、結轉對外分配的輔助生產(chǎn)費用。借：制造費用——基本生產(chǎn)車間7390管理費用310貸：輔助生產(chǎn)成本——供電5200——供汽2500交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務較多的企業(yè)二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(二)交互分配法

3/25/202433二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(三)計劃成本分配法

計劃成本分配法，是根據(jù)輔助生產(chǎn)提供勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其內容也是進行兩次分配，先是按勞務的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)部門為各受益單位(包括其他輔助生產(chǎn)部門)提供的費用，然后再將輔助生產(chǎn)部門實際發(fā)生的費用(包括交互分配轉入的費用)與按計劃成本分配出去的費用的差額，即成本差異，分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位。其計算公式及步驟如下：3/25/2024341.按計劃成本分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(三)計劃成本分配法

某受益對象應分配勞務費用(含輔助生產(chǎn)部門)＝該受益對象的受益數(shù)量×計劃單位成本2.分配成本差異成本差異＝各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用＋按計劃成本分配轉入的費用－按計劃成本分配轉出的費用成本差異分配率＝成本差異額輔助生產(chǎn)部門以外的受益單位勞務量(或分配的計劃成本)某受益單位應分成本差異＝該受益單位受益量(或分攤的計劃成本)×成本差異分配率為了簡化核算，也可將成本差異直接計入管理費用。

3/25/202435二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(四)代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是運用代數(shù)中解聯(lián)立方程式的原理，求出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的實際單位成本以后，再按各個受益對象耗用產(chǎn)品或勞務的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。其基本計算步驟如下：(1)設未知數(shù)，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務關系建立方程組。(2)解方程組，算出各種產(chǎn)品或勞務的單位成本。(3)用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應分配計入的輔助生產(chǎn)費用。3/25/202436二、輔助生產(chǎn)費用的分配

(五)順序分配法

順序分配法又稱階梯法，它是指各輔助生產(chǎn)部門分配費用按照受益多少的順序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一種方法。其分配特點是，前者分配給后者，而后者不分配給前者，后者的分配額等于其直接費用加上前者分配來的費用之和。現(xiàn)舉例加以說明。3/25/202437第六節(jié)制造費用核算一、制造費用歸集的核算

二、制造費用分配的核算

3/25/202438一、制造費用歸集的核算1、制造費用的概念各生產(chǎn)單位（分廠、車間〕為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。（本節(jié)介紹的是基本生產(chǎn)制造費用的核算）2、內容：（1）間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。（2）間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。（3）其他制造費用3、制造費用核算的帳戶“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設置明細帳，帳內按費用項目設專欄進行明細核算。3/25/202439一、制造費用歸集的核算4、制造費用歸集的核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶下設“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個二級帳戶，其明細帳分別按車間設置。3/25/202440二、制造費用分配的核算生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用應直接計人該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：1、生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時〕的比例分配制造費用。分配標準：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時。制造費用分配率＝制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）總數(shù)某種產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（生產(chǎn)工人工資、機器工時）數(shù)×分配率3/25/202441二、制造費用分配的核算（一）生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法?！纠扛鶕?jù)資料歸集的“制造費用——基本車間”明細帳，發(fā)生額共計66000元。按A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例分配計入各種產(chǎn)品的成本，編制“基本生產(chǎn)車間制造費用分配表”。并做出會計分錄。（A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為10000工時和20000工時）

制造費用分配表生產(chǎn)車間：基本生產(chǎn)車間2004年8月產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時分配率分配額A產(chǎn)品1000022000B產(chǎn)品2000044000合計300002.266000會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品22000－B產(chǎn)品44000貸：制造費用660003/25/202442二、制造費用分配的核算（二）按年度計劃分配率分配法各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。計算公式如下：年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總數(shù)/年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率3/25/202443二、制造費用分配的核算（二）按年度計劃分配率分配法例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1000元。計算過程：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000年度計劃分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用＝1200×20＝24000（元）本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用＝400×20＝8000（元）合計32000（元）“制造費用”的期末余額為借方2000元。3/25/202444二、制造費用分配的核算（二）按年度計劃分配率分配法說明：采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目。全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。3/25/202445第七節(jié)生產(chǎn)損失核算一、廢品損失的核算

二、停工損失的核算3/25/202446一、廢品損失的核算

不可修復廢品損失核算涉及兩方面內容，即不可修復廢品報廢損失額的計算和對損失的會計處理。不可修復廢品的報廢損失是指廢品的生產(chǎn)成本、扣除回收的殘料價值及應收賠償款后的損失。但由于不可修復廢品生產(chǎn)成本是同合格品成本歸集在一起的，所以，要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ诤细衿放c廢品之間進行分配。廢品生產(chǎn)成本的確定方法，一般有按廢品所消耗的實際費用計算和按廢品所耗的定額費用計算兩種方法。(一)不可修復廢品損失的核算

3/25/202447一、廢品損失的核算

1.按廢品所耗實際費用計算廢品損失的核算這一方法是指在廢品報廢時，根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配標準，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。其計算公式為：(一)不可修復廢品損失的核算

廢品負擔的直接材料費用某產(chǎn)品直接材料總額合格品數(shù)量＋廢品數(shù)量(或約當產(chǎn)量)×廢品數(shù)量(或約當產(chǎn)量)=廢品負擔的直接人工費用某產(chǎn)品直接人工總額合格品數(shù)量(或工時)＋廢品約當產(chǎn)量(或工時)×廢品約當產(chǎn)量(或工時)

=廢品負擔的制造費用某產(chǎn)品制造費用總額合格品數(shù)量(或工時)+廢品約當產(chǎn)量(或工時)×廢品約當產(chǎn)量(或工時)

=3/25/202448一、廢品損失的核算

(一)不可修復廢品損失的核算

2.按廢品所