第五章貸款(講課課件)

第五章貸款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)概述一、概念：貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和利息還本付息的一種信用活動(dòng)。二、意義：

貸款是銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，一般占資產(chǎn)業(yè)務(wù)的60%以上，銀行的收益主要來自存貸款之間的利息差額。但是貸款業(yè)務(wù)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，經(jīng)營(yíng)不當(dāng)會(huì)給銀行造成巨大的損失，商業(yè)銀行發(fā)放貸款必須遵循安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則；貸款業(yè)務(wù)是銀行經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。同時(shí)，貸款對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大作用：國(guó)家運(yùn)用貸款方式對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門進(jìn)行資金再分配，以滿足生產(chǎn)和流通中的資金需要，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展：銀行信貸投放是形成社會(huì)購(gòu)買力的主要途徑，貸款的規(guī)模，對(duì)貨幣、物價(jià)的穩(wěn)定產(chǎn)生重大影響，貸款業(yè)務(wù)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。

三、貸款的種類：

1、按期限長(zhǎng)短分：短期貸款（1年以下）

、中期貸款[一年以上（含1年），5年以下]、長(zhǎng)期貸款[5年以上（含5年）]。

2、按貸款對(duì)象分：?jiǎn)挝毁J款和個(gè)人消費(fèi)貸款。3、按貸款發(fā)放條件：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)(特殊性質(zhì)的貸款)；其中擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式又可分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。4、貸款按資金來源及貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人不同可劃分為自營(yíng)貸款和委托貸款。

5、按貸款風(fēng)險(xiǎn)程度分為：

正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失

正常：借款人能夠嚴(yán)格履行合同，有充分把握償還貸款本息。

關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。損失5%，逾期90-180天。

次級(jí)：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無法保證足額償還貸款本息。損失30%-50%，逾期181天-360天。

可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要發(fā)生一定的損失。損失50%-75%，逾期360天-720天。

損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。損失95%-100%，逾期720天以上。第二節(jié)信用貸款的核算一、信用貸款的概念與規(guī)定1、概念：信用貸款是指貸款銀行以借款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款。2、規(guī)定：借款人需用貸款時(shí)應(yīng)逐筆提出借款申請(qǐng)，經(jīng)銀行審批同意后逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定還款期限，到期一次或分次歸還貸款。

貸款的審批及借款合同的簽訂：

銀行信貸部門應(yīng)按照審貸分離、分級(jí)審批的貸款管理制度進(jìn)行貸款的審批。經(jīng)審批同意貸款后，銀行(貸款人)應(yīng)與借款人簽訂借款合同，合同上應(yīng)注明貸款種類、貸款用途、金額、利率、還款期限、還款方式、違約責(zé)任和雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)。二、信用貸款的核算

（一）信用貸款發(fā)放的處理：借款人與銀行簽訂借款合同后，應(yīng)填制一式五聯(lián)借款憑證，第一聯(lián)為借據(jù)(借方傳票)，第二聯(lián)代貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡。在借款憑證第一聯(lián)上加蓋借款單位公章、法定代表人章及預(yù)留銀行的印鑒；經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)后，將申請(qǐng)書和借款憑證一起交銀行會(huì)計(jì)部門憑以辦理貸款手續(xù)。

會(huì)計(jì)部門收到申請(qǐng)書和借款憑證時(shí)，應(yīng)著重審查借款的用途、利率、金額和歸還日期，以便監(jiān)督貸款的合理使用和按期歸還。經(jīng)審核無誤后，以借款憑證第一聯(lián)代借方傳票，第二聯(lián)代貸方傳票，將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：貸款——短期貸款——××單位貸款戶或：貸款——中長(zhǎng)期貸款——××單位貸款戶貸：吸收存款——單位活期存款——××單位存款戶轉(zhuǎn)帳后，將借款憑證第三聯(lián)蓋章后作為回單退給借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存?zhèn)洳?，第五?lián)借款憑證代檢查卡，按到期日順序排列專夾保管。（二）按期收回貸款的核算

借款單位按期歸還貸款時(shí)，應(yīng)填制支票及進(jìn)賬單(個(gè)別行處仍用還款憑證)交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門收到憑證后，應(yīng)同貸款分戶賬進(jìn)行核對(duì)，并驗(yàn)對(duì)支票印鑒，查看單位存款戶是否有足夠的余額，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——單位活期存款——××單位存款戶貸：貸款——短期貸款——××單位貸款戶或：貸款——中長(zhǎng)期貸款——××單位貸款戶貸：利息收入——利息收入戶

轉(zhuǎn)賬后，應(yīng)在檢查卡上注明收回日期并交信貸部門。如屬分次歸還貸款，則應(yīng)分別在貸款分戶賬和檢查卡上登記分次歸還日期、金額及結(jié)欠余額，待最后一次還清時(shí)，再將檢查卡注銷交信貸部門。（三）貸款展期的處理（申請(qǐng)延長(zhǎng)貸款期限）貸款展期：借款人因客觀原因不能按期歸還，申請(qǐng)延長(zhǎng)貸款期限，即叫貸款展期。手續(xù)：借款人在到期前提交“貸款展期申請(qǐng)書”，短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長(zhǎng)期貸款不得超過3年。同時(shí)現(xiàn)行制度規(guī)定貸款展期只限一次。利率以展期之日公告的貸款利率為準(zhǔn)計(jì)息。分錄：無需辦理

(四)貸款逾期的核算逾期貸款：是指銀行發(fā)放的到期（含展期后到期）不能收回的貸款。

賬務(wù)處理：貸款逾期時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在貸款到期當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前，將原貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目。由會(huì)計(jì)部門根據(jù)貸款金額填制紅藍(lán)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，按同方向辦理轉(zhuǎn)賬。

分錄：借：貸款——短期貸款——××貸款戶(紅字)

——[或中長(zhǎng)期貸款——××單位貸款戶(紅字)]

借：貸款——逾期貸款——××逾期貸款戶（藍(lán)字）

同時(shí)將逾期貸款的借款憑證另行保管。注：對(duì)逾期貸款采用同方向紅字轉(zhuǎn)賬法，是為避免虛增貸款發(fā)放的和收回的數(shù)額。（五）非應(yīng)計(jì)貸款的核算非應(yīng)計(jì)貸款：是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。

貸款逾期90天沒有收回，作為非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)單獨(dú)核算。分錄：借：貸款——非應(yīng)計(jì)貸款——××單位戶貸：貸款——逾期貸款——××單位戶（六）貸款利息的核算

貸款利息的核算有利隨本清和定期結(jié)息兩種方法。（1）定期結(jié)息定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)息公式如下：利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率（貸款金額×貸款天數(shù)）例：某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3‰，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為：

500000×72×（3‰÷30）=3600元利息計(jì)算出來后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉(zhuǎn)帳，計(jì)提利息收入的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收利息——貸款利息收入貸：利息收入實(shí)際收到時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款——單位活期存款——××存款戶貸：應(yīng)收利息——貸款利息收入（2）利隨本清。利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的可全部化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。計(jì)算公式如下：全是整年整月的

利息=本金×?xí)r期（年或月）×年或月利率全部化成天數(shù)的

利息=本金×?xí)r期（天數(shù)）×日利率貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——單位活期存款——××存款戶貸：貸款——短期（中長(zhǎng)期）貸款——××貸款戶利息收入如客戶帳上存款余額不足，應(yīng)將不足部分轉(zhuǎn)為“應(yīng)收利息”，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——貸款利息收入貸：利息收入如銀行在計(jì)提后又實(shí)際收到本息，則會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款——單位活期存款——××存款戶貸：貸款——短期（中長(zhǎng)期）貸款——××貸款戶應(yīng)收利息——貸款利息收入第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算一、擔(dān)保貸款的概念與規(guī)定：1、概念：

擔(dān)保貸款是貸款人為確保貸款的按時(shí)收回，以借款人以外的第三人或以財(cái)產(chǎn)作擔(dān)保而發(fā)生的貸款。擔(dān)保貸款的種類：保證、抵押、質(zhì)押

2、期限：流動(dòng)資金貸款最長(zhǎng)不超過一年；固定資金貸款1----3年(最長(zhǎng)不超過5年)

3、貸款發(fā)放額的確定：50%-----70%發(fā)放貸款

4、貸款到期不能還款，轉(zhuǎn)入逾期貸款：逾期1個(gè)月，仍不能還款，銀行有權(quán)處理抵押品；處理方法有作價(jià)入賬和出售兩種。

二、擔(dān)保貸款的核算

（一）保證貸款的核算1、概念：保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按照約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。2、保證貸款的規(guī)定借款人申請(qǐng)保證貸款除按一般程序向銀行提交《借款申請(qǐng)書》及其他材料外，還應(yīng)提供保證人基本情況及保證人擬同意保證的有關(guān)證明文件。經(jīng)信貸部門審查認(rèn)可并同意貸款后，銀行與保證人簽訂保證合同。保證合同應(yīng)明確借款人、保證人和銀行三方之間的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系。在審查合同保證的有效性時(shí)應(yīng)注意以下幾方面：

1．保證人是否具有保證資格

《擔(dān)保法》規(guī)定：保證人必須是具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或公民。

2．保證人的資金實(shí)力及保證意愿銀行在簽訂保證合同時(shí)，應(yīng)了解保證人的保證意愿和保證人過去的履行保證協(xié)議的記錄。如有不良記錄，則應(yīng)對(duì)保證的有效性持審慎態(tài)度。此外，銀行還應(yīng)審查保證人的資金實(shí)力，包括保證人的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、或有負(fù)債；信用評(píng)級(jí)以及目前所保證的數(shù)量和金額。只有具備保證資金實(shí)力，又有保證意愿的保證人才能承擔(dān)保證責(zé)任。

3．保證人與借款人之間的關(guān)系保證人一般是借款企業(yè)的股東、合伙人、母公司及有業(yè)務(wù)往來的公司等。保證人與借款人之間往往有著不同程度的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，為此，應(yīng)特別注意完全依賴保證擔(dān)保的貸款，防止欺詐行為。

4．保證的法律責(zé)任銀行與保證人簽訂保證合同時(shí)，應(yīng)注明為連帶責(zé)任保證。保證的范圍應(yīng)包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用。此外，還應(yīng)明確保證期限。

保證貸款的發(fā)放與收回的核算與前述信用貸款基本相同（只是相關(guān)科目為“擔(dān)保貸款”），但在貸款到期，借款人無力償還貸款本息時(shí)，銀行有權(quán)按照合同向保證人收取貸款本息。（二）抵押貸款的核算

1、概念：抵押貸款是以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。

2、抵押貸款的規(guī)定

（1）貸款的申請(qǐng)借款人申請(qǐng)?jiān)擃愘J款時(shí)，應(yīng)填寫《抵押貸款申請(qǐng)書》注明抵押物的名稱、數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量等，同時(shí)向銀行提供抵押物清單及有處分權(quán)人的同意抵押的證明。其余提供的資料與信用貸款基本相同?？梢杂糜诘盅旱呢?cái)產(chǎn)，包括以下五類：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物；②抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；③抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；④抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；⑤抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。

（2）抵押貸款管理的規(guī)定

①嚴(yán)格選擇抵押物。銀行發(fā)放貸款，對(duì)抵押物的選擇應(yīng)遵守以下原則：價(jià)格變動(dòng)較?。灰子诔鍪圩儸F(xiàn)；易于保管，不易變質(zhì)損壞；容易識(shí)別鑒定和估價(jià)；抵押物中的房屋和其他地上定著物、機(jī)器設(shè)備、交通工具以及其他財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。

②認(rèn)真驗(yàn)證產(chǎn)權(quán)證明。對(duì)用于抵押的財(cái)產(chǎn)應(yīng)認(rèn)真查驗(yàn)有關(guān)產(chǎn)權(quán)的證明文件，確保產(chǎn)權(quán)證明的真實(shí)性、有效性，防止欺詐行為，確保貸款的安全性。

③準(zhǔn)確評(píng)估抵押物價(jià)值。抵押物價(jià)值可以由借貸雙方協(xié)商確定。必要時(shí)委托有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)還需由國(guó)有資產(chǎn)管理局對(duì)評(píng)估結(jié)果予以確認(rèn)。

④合理確定抵押率。抵押率是將抵押物在抵押期間自然或經(jīng)濟(jì)的貶值因素、法定和約定的處理費(fèi)用扣除后的估算值及現(xiàn)值的比例。抵押率可以協(xié)商確定，也可以遵從有關(guān)規(guī)定。⑤完整填列抵押物清單。“抵押物清單”一式三份，每份抵押貸款合同后附一份。（一式三份，簽約方和公證機(jī)關(guān)各執(zhí)一份。）財(cái)產(chǎn)抵押合同.doc

⑥做好抵押物的登記與保管。

《擔(dān)保法》要求登記的抵押物必須登記。抵押物由債務(wù)人保管的，債權(quán)人應(yīng)經(jīng)常檢查抵押物的維護(hù)和保管情況，確保完好無損。

3、核算（1）抵押貸款發(fā)放的處理借：貸款——抵押貸款——XX抵押戶貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶同時(shí)對(duì)抵押物進(jìn)行表外登記。收入：待處理抵押品——XX抵押戶（2）抵押貸款收回的處理借：吸收存款——單位活期存款——XX戶貸：貸款——抵押貸款——XX抵押戶貸：利息收入抵押貸款到期收回，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。付出：待處理抵押品——XX抵押戶如果抵押貸款到期，借款人無力償還，貸款銀行可與借款人協(xié)議以抵押品折價(jià)或拍賣、變賣，以所得價(jià)款清償貸款本息。若抵押品折價(jià)或拍賣、變賣后，其價(jià)款超過貸款本息的部分歸借款人所有，不足部分由借款人清償。（三）質(zhì)押貸款的核算

質(zhì)押貸款是指以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和非動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押兩種形式?？梢杂糜谫|(zhì)押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利，包括以下四類：①貨物，如企業(yè)或個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)的商品；②匯票、支票、本票、債券、存款單、倉(cāng)單、提單等權(quán)利憑證；③依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；④依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)。

其核算與抵押貸款基本相同，貸款到期，借款人不能歸還貸款，銀行可以所得質(zhì)物的價(jià)款歸還貸款本息。抵押貸款與質(zhì)押貸款有哪些共性、區(qū)別？

(1)抵押貸款和質(zhì)押貸款的共性：擔(dān)保貸款細(xì)分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。①抵押貸款和質(zhì)押貸款都是為擔(dān)保債權(quán)的清償，而由債務(wù)人或第三方向債權(quán)人提供的物質(zhì)擔(dān)保。②抵押貸款和質(zhì)押貸款的擔(dān)保物都必須符合合法性原則、易售性原則、穩(wěn)定性原則和易測(cè)性原則。③對(duì)擔(dān)保物都必須經(jīng)過科學(xué)合理的估價(jià)，在確定抵押率或質(zhì)押率時(shí)都必須考慮貸款風(fēng)險(xiǎn)、借款人的信譽(yù)、擔(dān)保物的品種和貸款期限。④擔(dān)保物都必須經(jīng)過產(chǎn)權(quán)的設(shè)定和登記。⑤擔(dān)保物的處分都主要有拍賣、轉(zhuǎn)讓、兌現(xiàn)三種力式。(2)抵押貸款和質(zhì)押貸款的區(qū)別有：①抵押是指?jìng)鶆?wù)人或第三者不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的占有，而將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保的一種行為。抵押貸款就是以抵押行為為背景發(fā)放的貸款。債務(wù)人或第三者通常稱為抵押人，債權(quán)人即銀行，為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)物為抵押物。抵押貸款的基本特征是轉(zhuǎn)移抵押物的所有權(quán)而不轉(zhuǎn)移其占有權(quán)。②質(zhì)押是為了擔(dān)保債權(quán)的清償而由債務(wù)人或第三方向債權(quán)人移交的動(dòng)產(chǎn)或其他權(quán)利。質(zhì)押貸款就是以質(zhì)押行為為背景發(fā)放的貸款。債務(wù)人或第三者通常稱為質(zhì)押人，債權(quán)人即銀行，為質(zhì)押權(quán)人。質(zhì)押有兩種基本形式：動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。質(zhì)押的一個(gè)重要特征，是要將質(zhì)押品或權(quán)利憑證轉(zhuǎn)移給質(zhì)權(quán)人，在質(zhì)押期內(nèi)，出質(zhì)人不能占有、使用質(zhì)物。這也是抵押貸款與質(zhì)押貸款最重要的區(qū)別。舉例：用房子貸款是抵押，房子還歸自己使用；用自己的存單貸款是質(zhì)押，存單必須放在銀行，直到質(zhì)押貸款到期為止。第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算

一、概念及核算要求：（一）概念：商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。它是票據(jù)的轉(zhuǎn)讓行為，也是銀行向企業(yè)融通資金的一種信用形式。是持票人將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定待利息后，將余款交付貼現(xiàn)人的信用行為。

票據(jù)貼現(xiàn)是指貸款銀行用信貸資金購(gòu)買未到期的商業(yè)匯票。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是將銀行信用與商業(yè)信用相結(jié)合的一種融資手段。目前，我國(guó)辦理貼現(xiàn)的票據(jù)只有商業(yè)匯票，貼現(xiàn)期限是從貼現(xiàn)日起至到期日止。如：

貼現(xiàn)期限

|—————————{——————————}

簽發(fā)日貼現(xiàn)日到期日

貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)期限×（月貼現(xiàn)率÷30）實(shí)付貼現(xiàn)額=匯票金額-貼現(xiàn)利息舉例如表：計(jì)算為:貼現(xiàn)利息=1000000×1×3.54%0

=3540(元)實(shí)付貼現(xiàn)額=1000000-3540=996460(元)（二）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的要求

1.合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。2.貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶行辦理。3.商業(yè)匯票待持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備以下條件：①在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；②與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；③提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品運(yùn)單的復(fù)印件。二、貼現(xiàn)的核算（一）會(huì)計(jì)科目：貼現(xiàn)資產(chǎn)是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，用來核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（1）企業(yè)辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。

（3）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入”科目。（二）匯票貼現(xiàn)的處理持票人辦理貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票金額填寫一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證。收款人填寫貼現(xiàn)憑證之后，應(yīng)在第一聯(lián)憑證上加蓋預(yù)留銀行印鑒，連同匯票及有關(guān)單證一并送交銀行。

1.銀行受理匯票貼現(xiàn)的處理（貼現(xiàn)銀行發(fā)放貼現(xiàn)款的處理）

銀行接到持票人交來的貼現(xiàn)憑證，匯票及有關(guān)的單證，按規(guī)定認(rèn)真審核：匯票的內(nèi)容是否齊全、正確、有效；貼現(xiàn)所附的單證是否為直接前手商品交易的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件；貼現(xiàn)憑證的內(nèi)容是否與匯票內(nèi)容相符等，審核無誤即可按規(guī)定的貼現(xiàn)率計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額。其計(jì)算公式為：貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×月貼現(xiàn)率÷30

＝匯票金額×（1－貼現(xiàn)天數(shù)×月貼現(xiàn)率÷30）貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息

銀行計(jì)算后，將計(jì)算的結(jié)果記入貼現(xiàn)憑證的“貼現(xiàn)利息”和“實(shí)付貼現(xiàn)金額”欄內(nèi)，以貼現(xiàn)憑證一二三聯(lián)為記賬傳票，進(jìn)行帳務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值——商業(yè)（銀行）承