高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表CATALOGUE目錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理合并資產(chǎn)負(fù)債表編制技巧合并利潤(rùn)表編制技巧合并現(xiàn)金流量表編制技巧特殊交易或事項(xiàng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露要求01合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要包含合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表或合并所有者權(quán)益變動(dòng)表等。目的提供企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)信息，幫助投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者評(píng)估企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以便做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。定義與目的合并范圍母公司及受其控制的全部子公司均應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。確定方法通過(guò)判斷母公司是否能夠控制被投資單位來(lái)確定合并范圍?？刂剖侵改腹灸軌驔Q定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從被投資單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。合并范圍及確定方法編制原則以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，遵循一體性原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則。一體性原則要求將企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；重要性原則要求對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)反映；謹(jǐn)慎性原則要求在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用?；疽蠼y(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間、對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算、編制合并工作底稿以及編制抵銷(xiāo)分錄等。這些基本要求確保了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性。編制原則與基本要求02合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法合并日的會(huì)計(jì)處理01被合并方賬面價(jià)值計(jì)量，合并方支付的合并對(duì)價(jià)與賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益。合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制02包含合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表，應(yīng)包含合并方和被合并方自期初至合并日的有關(guān)數(shù)據(jù)。合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制03以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。同一控制下企業(yè)合并處理購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)方以公允價(jià)值計(jì)量被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方支付的合并對(duì)價(jià)與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制僅包括購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。非同一控制下企業(yè)合并處理母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)：在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)。母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)：內(nèi)部投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配和期末未分配利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的利息收入。內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)：母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。內(nèi)部交易抵消與調(diào)整03集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系需要進(jìn)行抵消處理。抵消時(shí)，借記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、預(yù)收賬款等科目，貸記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收債券、預(yù)付賬款等科目。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的抵消，應(yīng)先抵消期初壞賬準(zhǔn)備，再抵消當(dāng)期計(jì)提或沖回的壞賬準(zhǔn)備。集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子公司相互之間銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的銷(xiāo)售收入和存貨需要進(jìn)行抵消處理。對(duì)于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)借記存貨科目，貸記營(yíng)業(yè)成本科目。抵消時(shí)，借記營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等科目，貸記存貨、固定資產(chǎn)等科目。對(duì)于固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)借記固定資產(chǎn)科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入或管理費(fèi)用等科目。集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售收入及存貨中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消其他往來(lái)業(yè)務(wù)抵消01集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子公司相互之間發(fā)生的其他往來(lái)業(yè)務(wù)，如租賃、利息收支等，也需要進(jìn)行抵消處理。02抵消時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)性質(zhì)，借記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目，貸記相關(guān)損益類(lèi)科目。03對(duì)于跨期攤提項(xiàng)目的抵消，應(yīng)先抵消期初余額，再抵消本期發(fā)生額。04對(duì)于非貨幣性交易項(xiàng)目的抵消，應(yīng)根據(jù)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行抵消處理。04合并資產(chǎn)負(fù)債表編制技巧重分類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重分類(lèi)，如將流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行區(qū)分。抵消內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)于母子公司之間或子公司之間的內(nèi)部交易，應(yīng)抵消未實(shí)現(xiàn)損益，以避免虛增合并資產(chǎn)和負(fù)債。調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)量，以確保與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整與重分類(lèi)少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為所有者權(quán)益的組成部分單獨(dú)列示。少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算方法少數(shù)股東權(quán)益等于子公司所有者權(quán)益總額與母公司所持有的權(quán)益份額的差額，也可以按照母公司理論或?qū)嶓w理論進(jìn)行計(jì)算。優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響對(duì)于子公司發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具，應(yīng)根據(jù)其合同條款和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷是否屬于權(quán)益工具，并相應(yīng)調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算。少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)及計(jì)算方法確保會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間的一致性在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表前，應(yīng)確保母公司和子公司采用相同的會(huì)計(jì)政策，并統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間。對(duì)于母子公司之間或子公司之間的內(nèi)部交易和往來(lái)余額，應(yīng)仔細(xì)核實(shí)并確保抵消正確。對(duì)于涉及未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保等特殊事項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注其可能對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則，對(duì)重要項(xiàng)目單獨(dú)列示并充分披露相關(guān)信息。核實(shí)內(nèi)部交易和往來(lái)余額關(guān)注特殊事項(xiàng)的處理遵循重要性原則編制過(guò)程中注意事項(xiàng)05合并利潤(rùn)表編制技巧投資收益的調(diào)整對(duì)于母公司從子公司獲得的投資收益，應(yīng)與子公司利潤(rùn)分配相抵消，避免重復(fù)計(jì)算。重分類(lèi)項(xiàng)目根據(jù)合并利潤(rùn)表的需要，對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目進(jìn)行重分類(lèi)，以便更好地反映母子公司整體的經(jīng)營(yíng)成果。其他收益和費(fèi)用的調(diào)整對(duì)于其他與母子公司間交易相關(guān)的收益和費(fèi)用，也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的調(diào)整根據(jù)母子公司間的交易，對(duì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行調(diào)整，以消除內(nèi)部交易的影響。利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整與重分類(lèi)少數(shù)股東損益是指子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。少數(shù)股東損益的定義在合并利潤(rùn)表中，少數(shù)股東損益應(yīng)作為凈利潤(rùn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示。少數(shù)股東損益的列報(bào)少數(shù)股東損益的計(jì)算方法通常是根據(jù)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)和少數(shù)股東持股比例計(jì)算得出。少數(shù)股東損益的計(jì)算方法少數(shù)股東損益列報(bào)及計(jì)算方法確保母子公司會(huì)計(jì)政策一致在編制合并利潤(rùn)表前，應(yīng)確保母子公司采用相同的會(huì)計(jì)政策，以便進(jìn)行合并處理。關(guān)注特殊交易事項(xiàng)對(duì)于母子公司間的特殊交易事項(xiàng)，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等，應(yīng)特別關(guān)注其會(huì)計(jì)處理方法及對(duì)合并利潤(rùn)表的影響。審核合并利潤(rùn)表的準(zhǔn)確性在編制完成后，應(yīng)對(duì)合并利潤(rùn)表進(jìn)行審核，確保其準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性。抵消內(nèi)部交易的影響在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)抵消母子公司間的內(nèi)部交易對(duì)利潤(rùn)表的影響，以避免重復(fù)計(jì)算。編制過(guò)程中注意事項(xiàng)06合并現(xiàn)金流量表編制技巧現(xiàn)金流量表項(xiàng)目調(diào)整與重分類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量調(diào)整現(xiàn)金流量表項(xiàng)目重分類(lèi)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量調(diào)整籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量調(diào)整將母公司與子公司之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整，以消除內(nèi)部交易的影響。對(duì)母公司與子公司之間因投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整，包括取得和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等。針對(duì)母公司與子公司之間因籌資活動(dòng)（如借款、發(fā)行債券等）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)合并后經(jīng)濟(jì)實(shí)體的性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行重新分類(lèi)，以更準(zhǔn)確地反映合并后的現(xiàn)金流量情況。在合并現(xiàn)金流量表中，將少數(shù)股東權(quán)益相關(guān)的現(xiàn)金流量單獨(dú)列示，以清晰反映母公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量關(guān)系。少數(shù)股東現(xiàn)金流量列報(bào)根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算少數(shù)股東現(xiàn)金流量，如直接法或間接法等。少數(shù)股東現(xiàn)金流量計(jì)算方法少數(shù)股東現(xiàn)金流量列報(bào)及計(jì)算方法確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)確保所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，避免因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致合并結(jié)果失真。注意抵消分錄處理在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)注意內(nèi)部交易抵消分錄的處理，確保抵消分錄正確無(wú)誤。遵循一致性原則在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)政策的一致性原則，確保母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策相同或相似。披露相關(guān)信息在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)充分披露與少數(shù)股東現(xiàn)金流量相關(guān)的信息，以便報(bào)表使用者更好地理解合并后的現(xiàn)金流量情況。編制過(guò)程中注意事項(xiàng)07特殊交易或事項(xiàng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)處理購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)會(huì)計(jì)處理確定購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)交易日為購(gòu)買(mǎi)日。確定交易性質(zhì)該交易為權(quán)益性交易，即母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。確定購(gòu)買(mǎi)方母公司為購(gòu)買(mǎi)方，子公司為被購(gòu)買(mǎi)方。會(huì)計(jì)處理母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照購(gòu)買(mǎi)日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，將增持的長(zhǎng)期股權(quán)投資從其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)重分類(lèi)至長(zhǎng)期股權(quán)投資。母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。確定交易性質(zhì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)損益。會(huì)計(jì)處理不喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理確定權(quán)益變動(dòng)子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)導(dǎo)致投資成本變化的，如子公司接受其他股東現(xiàn)金捐贈(zèng)、子公司引入新投資者導(dǎo)致母公司持股比例變化等。會(huì)計(jì)處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：一是屬于資本公積中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的變動(dòng)，母公司按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；二是除上述以外的其他權(quán)益變動(dòng)，母公司按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。因子公司除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致投資成本變化會(huì)計(jì)處理08合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露要求子公司信息披露要求子公司的清單子公司的合并范圍變化子公司的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)子公司的業(yè)務(wù)情況包括子公司的名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)資本、母公司的持股比例和表決權(quán)比例等。若報(bào)告期內(nèi)子公司的合并范圍發(fā)生變化，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明變化原因及影響。應(yīng)披露子公司的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)、總負(fù)債等關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及與母公司的交易金額和未結(jié)算金額等。簡(jiǎn)要介紹子公司的業(yè)務(wù)情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的類(lèi)型、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)狀況等。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露要求對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)說(shuō)明其發(fā)生的必要性和交易的公允性，以及是否履行了必要的審批程序。關(guān)聯(lián)交易的必要性和公允性說(shuō)明應(yīng)詳細(xì)披露與母公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱(chēng)、關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策等。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露應(yīng)披露與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的所有交易，包括交易類(lèi)型、交易金額、未結(jié)算金額、定價(jià)政策、交易目的以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等。關(guān)聯(lián)交易的披露承諾事項(xiàng)的披露對(duì)于母公司或子公司作出的重大承諾事項(xiàng)，如債務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)或出售等，應(yīng)詳細(xì)披露承