企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)課件：人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)

人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)—2

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人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解人力資源與工薪循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和涉及的主要憑證；2.掌握人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試程序；3.掌握應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容及實(shí)質(zhì)性程序。4.能熟練運(yùn)用人力資源與工薪循環(huán)控制測(cè)試，找出內(nèi)控存在的關(guān)鍵問(wèn)題；5.能綜合運(yùn)用各種實(shí)質(zhì)性程序，揭示應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目可能存在的重大問(wèn)題?！?

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人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)

第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試—4

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人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)

項(xiàng)目倒入：貝田會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李芳在2014年審計(jì)恒潤(rùn)公司5月份的職工薪酬時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）該企業(yè)采購(gòu)部王蘭連續(xù)四個(gè)月的工資共計(jì)8000元均由張軍代領(lǐng)，懷疑有冒領(lǐng)工資的可能。李芳調(diào)閱公司的人事檔案，詢問(wèn)銷售部當(dāng)事人張軍，證實(shí)該公司由于對(duì)工資管理不嚴(yán)，調(diào)出人員工資不及時(shí)注銷以致被人冒領(lǐng)。（2）發(fā)現(xiàn)5月份工資比4月份多出2萬(wàn)元。懷疑其中有虛列工資的情況，李芳調(diào)閱5月份應(yīng)付職工薪酬的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在工資結(jié)算單中，食堂人員工資為1.9萬(wàn)元，附食堂負(fù)責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。詢問(wèn)食堂人員，供認(rèn)領(lǐng)取的1.9萬(wàn)元實(shí)際上是招待費(fèi)。問(wèn)題思考：（1）針對(duì)上述情況，恒潤(rùn)公司的職工薪酬內(nèi)部控制存在什么問(wèn)題？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師李芳如何做審計(jì)調(diào)整建議？—5

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試●一、不同行業(yè)工薪的性質(zhì)無(wú)論在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。在髙科技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于員工的技能，這些企業(yè)可能設(shè)計(jì)出一套復(fù)雜的補(bǔ)償方案雇用和留住最好的員工，以保持具備良好的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)密集程度。人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)—6

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試●二、涉及的主要憑證與業(yè)務(wù)活動(dòng)○（一）涉及的主要憑證1.人事和雇用記錄2.工時(shí)記錄和工薪表3.支付工薪記錄4.個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表—7

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試○（二）涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.批準(zhǔn)招聘2.記錄工作時(shí)間或產(chǎn)量3.計(jì)算工薪總額和扣除4.支付工薪凈額—8

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試●三、人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序工薪賬項(xiàng)均經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)（發(fā)生）對(duì)以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)履行恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批：批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工薪、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；工薪結(jié)算表和工薪匯總表檢查人事檔案；檢查工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記將工時(shí)與工時(shí)記錄等進(jìn)行比較記錄的工薪為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說(shuō)明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)本期工薪費(fèi)用實(shí)施分析程序；將有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬與工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對(duì)—9

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第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試●三、人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（續(xù)）所有已發(fā)生的工薪支出已記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表，并核對(duì)員工工薪手冊(cè)、員工手冊(cè)等對(duì)本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況實(shí)施分析程序；將工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬相核對(duì)工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)墓ば劫M(fèi)用分配方法，并且前后名期一致；采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程選取樣本測(cè)試工薪費(fèi)用的歸集和分配；測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理對(duì)本期工薪費(fèi)用實(shí)施分析程序；檢查工薪的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致從事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）從事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離面向和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況—10

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)●一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的√

②所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄

√

③記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

√

④應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄

√

⑤應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

√—11

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)●二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序職工薪酬具體包括：（新知識(shí)）（1）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬；（2）離職后的福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，養(yǎng)老保險(xiǎn)及事業(yè)保險(xiǎn)歸為此類；（3）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償；（4）其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等?！?2

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)提示：職工包括：（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；（2）雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員；（3）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，如通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。—13

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，審計(jì)人員應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（

）。A.非貨幣性福利

B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利C.職工工資和福利費(fèi)

D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)答案：ABCD答案解析：以上內(nèi)容均屬于職工福利?！?4

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)○（一）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序【例題2·多選題】審計(jì)人員在審計(jì)甲股份有限公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為了確定甲公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議

B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況

C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符

D.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)—15

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)正確答案：AB答案解析：選項(xiàng)C主要是確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；選項(xiàng)D主要實(shí)現(xiàn)列報(bào)目標(biāo)?！?6

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)○（二）檢查工薪、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

檢查計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分；分配方法與上年是否一致；工薪發(fā)放情況；是否拖欠薪酬等?！穑ㄈz查社會(huì)保險(xiǎn)

檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提（分配）和支付（使用）的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。○（四）檢查非貨幣性福利—17

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)【例題3·單選題】審計(jì)人員在審計(jì)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)將下列項(xiàng)目均計(jì)入了應(yīng)付職工薪酬，其中審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（

）。

A.職工工資

B.實(shí)物福利

C.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)D.退休人員工資正確答案：D答案解析：離退休人員工資不通過(guò)應(yīng)付職工薪酬，于發(fā)放時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用?！?8

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第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)○（五）查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況