并購重組稅務(wù)與資產(chǎn)評估分析

企業(yè)重組涉稅與資產(chǎn)評估分析04其他稅種與資產(chǎn)評估05企業(yè)重組的其他相關(guān)規(guī)定4稅收無小事4稅收無小事規(guī)性工作的疏忽，也容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險和企業(yè)主體信用風(fēng)險。凡是在重組、貿(mào)易出口退稅、研發(fā)扣稅、高新企業(yè)稅收補貼、虛開發(fā)票、稅務(wù)罰款、環(huán)保稅、銷售收入和稅額之間的匹配性等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能受到監(jiān)管機構(gòu)的重點關(guān)注，并成為企業(yè)前進的障礙。企業(yè)并購企業(yè)并購資產(chǎn)重組55換6本次課程邊界本次課程邊界邊界：以企業(yè)重組為主，不涉及資產(chǎn)交易7788企業(yè)所得稅稅收中性稅收優(yōu)惠資格基本要求稅收優(yōu)惠在《稅法》和《公司法》的具體規(guī)定《稅法》規(guī)定獨立條件根據(jù)《公司法》中的重組要求而制定具體條件以上兩者結(jié)合我國重組稅收存在的問題9所得稅流轉(zhuǎn)稅財產(chǎn)稅行為稅企業(yè)所得稅個人所得稅增值稅土地增值稅印花稅契稅政策規(guī)定存在較大的滯后性，打補丁的政策出臺方式讓企業(yè)并購重稅收文件發(fā)布的“隱蔽性”10交易各方企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易無債務(wù)人★債權(quán)人收購方轉(zhuǎn)讓方★◎無債務(wù)人★債權(quán)人財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知國家稅務(wù)總局公告2015年第48號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易收購方轉(zhuǎn)讓方★一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并新設(shè)合并吸收合并交易各方合并企業(yè)被合并企業(yè)★交易各方財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知國家稅務(wù)總局公告2015年第48號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立存續(xù)分立新設(shè)分立分立企業(yè)被分立企業(yè)★被分立企業(yè)股東◎?合并企業(yè)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。?被合并企業(yè)及其股東都按清算進行所得稅處理。?被合并企業(yè)虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補?合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。?被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。?被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知20180105：吸收合并：國家能源集團吸收合并國電集團，國電集團注銷；國家能源集團作為合并后公司繼續(xù)存續(xù)；自集團合并交割日起，國電集團的全部資產(chǎn)、負債、業(yè)務(wù)、人員、合同、資質(zhì)及其他一切權(quán)利與義務(wù)由存續(xù)公司國機構(gòu)及國電集團持有的下屬企業(yè)股權(quán)或權(quán)益歸屬于存續(xù)公司國家能源集團。20180205:簽署合并協(xié)議20180828:滿足交割條件，集團合并完成案例：中國神華與國電股份在國家能源集團吸收合并國電集團過程中，中國神華擬與國電電力案例：中國神華與國電電力案例：中國神華與國電電力2019年1月3日，合資公司取得北京市工商行政管理局西城分局核發(fā)的營業(yè)執(zhí)快完成與合資公司相關(guān)的股權(quán)、資產(chǎn)注入以及標(biāo)的資產(chǎn)的交割審計、工案例：中國南車與中國北車參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達到連續(xù)12個月。同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇適用特殊性稅發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清雙方債務(wù)金額雙方債務(wù)金額貨幣或 非貨幣清償貨幣或 非貨幣清償?債務(wù)人、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失。?以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)。?債轉(zhuǎn)股應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可5個納稅年度的期間分期繳納。?發(fā)生債轉(zhuǎn)股，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知轉(zhuǎn)讓方交易收購方轉(zhuǎn)讓方被收購企業(yè)股東收購方被收購企業(yè)交易標(biāo)的被收購企業(yè)交易標(biāo)的股份支付支付方式轉(zhuǎn)讓方交易收購方轉(zhuǎn)讓方被收購企業(yè)股東收購方被收購企業(yè)交易標(biāo)的被收購企業(yè)交易標(biāo)的股份支付支付方式?收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定?被收購方確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失非股份支付非股份支付?被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)=收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)與資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的負債：與該資產(chǎn)共同構(gòu)成一項業(yè)務(wù)的負債廣船國際江南造船黃埔文沖中船澄西廣船國際江南造船黃埔文沖中船澄西步驟一：中國船舶發(fā)行股份購買資產(chǎn)，交易標(biāo)的包括：1、外高橋造船36.27%股權(quán)和中船澄西21.46%股權(quán)；2、黃埔文沖30.98%股權(quán)和廣船國際中船動力研究院51%股權(quán)、中船三井15%股權(quán)出資，上市公司以持有的滬東重機100%股權(quán)出資，共同設(shè)立中船動力集團；權(quán)、廣船國際46.3018%股權(quán)與中國船舶及中船集團持有的中船動力集團控股權(quán)進行資產(chǎn)置換（以下簡持有江南造船100%股權(quán)、外高橋造船100%股權(quán)、中船澄西100%股權(quán)、黃埔文沖85.5207%股權(quán)及廣船國際79.4586%股權(quán)。外高橋造船存續(xù)（派生）分立讓產(chǎn)分股---企業(yè)分家，股東不分家,分立企業(yè)股權(quán)按原持股比例均衡分配給被分立企業(yè)原股東讓產(chǎn)贖股---企業(yè)分家，股東也分家,分立企業(yè)股權(quán)分配給被分立企業(yè)部分股東或以與原持股比例不一致的比例分配給原股東，取得子公司股份的原股東需要放棄被分立公司股權(quán)作為交換代價。（包含了一個轉(zhuǎn)讓行為）新設(shè)分立：被分立公司解散，原股東按原持股比例或者不按照原持股比例取得分立公司股權(quán)。財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知?被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。?分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。?被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。?企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。?分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。?被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。?被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。?被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（“舊股”“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知本案屬于派生/派生分立-讓產(chǎn)贖股式分立2009年59號文中規(guī)定，分立企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的條件需要滿足：被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。數(shù)據(jù)假設(shè)：甲公司資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，全是商鋪，公允價值是10000萬元，甲公司將資產(chǎn)的30%（該部分賬面價值1500萬去，成立乙公司。甲公司企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：視為按公允價值向乙公司轉(zhuǎn)讓被分立資產(chǎn)乙公司企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)股東B企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：視為甲公司按公允價值向股東B分配了財產(chǎn)可理解為：甲公司出售了3000萬元的資產(chǎn)，并以3000萬元資金回購了股東B的股權(quán)；B以3000萬元的資產(chǎn)成立了乙公司。財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知100%直接控制的居民企業(yè)之間○受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間特殊性稅務(wù)處理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有財稅[2014]109號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國家稅務(wù)總局公告2015年第40號國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告國務(wù)院令第512號中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例華僑城的股權(quán)劃轉(zhuǎn)華僑城集團公司擬將其持有深圳華僑城約5.32億股北京誠通金控投資有限公司和國新投資有限公司。上述無償劃轉(zhuǎn)完成后，公司（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖財稅[2014]109號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國家稅務(wù)總局公告2015年第40號國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告國務(wù)院令第512號中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)務(wù)等作為支付的形式取得股權(quán)比例和實質(zhì)經(jīng)營業(yè)務(wù)連續(xù)財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知國家稅務(wù)總局公告2015年第48號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告我國重組稅收規(guī)定-企業(yè)所得稅33重要稅收要素說明實質(zhì)重于形式，相關(guān)概念：經(jīng)濟實質(zhì)原則、分步交易原則、和虛假交易原則等。合理商業(yè)目的判定納稅人必須表明該交易至少具有一個與節(jié)稅無關(guān)的有效商業(yè)理由國家稅務(wù)總局公告2015年第48號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告我國重組稅收規(guī)定-所得稅34重要稅收要素說明具有合理商業(yè)目的-非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)時判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析以下境外企業(yè)股權(quán)主要價值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險是否能夠證實企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟實質(zhì)；境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時間；間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易的可替代性；間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；其他相關(guān)因素。國家稅務(wù)總局公告2015年第7號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告我國重組稅收規(guī)定-企業(yè)所得稅35重要稅收要素說明企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式將上述交財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知重要稅收要素說明權(quán)益連續(xù)性和經(jīng)營連續(xù)性VS企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。財稅〔2009〕59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知國家稅務(wù)總局公告2015年第48號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告計稅基礎(chǔ)跟蹤管理?自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)。?完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內(nèi)有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。?其中一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，各方按原交易完成時資產(chǎn)和負債的公允價值計算收益或損失，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)計稅基礎(chǔ)。個人所得稅—股權(quán)轉(zhuǎn)讓第十四條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房第十四條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:財政部稅務(wù)總局證監(jiān)會《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中收個人所得稅。非原始股是指個人在新三板掛牌公司對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓.股權(quán)（非上市公司）轉(zhuǎn)讓不在我國增值稅應(yīng)稅交易范圍內(nèi)，上市公司股票、限售股歸入金融商《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》）：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、在企業(yè)為產(chǎn)品或勞務(wù)定價時，事先根據(jù)稅法規(guī)定計算確定并將其嵌入價格之中的。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)銷售取得銷售收入后，以含稅價格為計稅基礎(chǔ)，含稅價格乘以稅率即為應(yīng)納稅金。不含稅價：不含稅價=成本在企業(yè)為產(chǎn)品或勞務(wù)定價時，事先根據(jù)稅法規(guī)定計算確定并將其嵌入價格之中的。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)銷售取得銷售收入后，以含稅價格為計稅基礎(chǔ)，含稅價格乘以稅率即為應(yīng)納稅金。不含稅價：不含稅價=成本+利潤不含稅價的三種情況：不征稅；免稅；價外稅含稅價：含稅價格=成本+利潤+稅金含稅價：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-適用稅率不含稅價：不含稅價格=含稅價格/(1+適用稅率))消費稅的成本利潤率：分類. 財稅字[1995]48號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 財稅字[1995]48號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)通知》》財稅[2018]57號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施財稅[2018]57號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施的通知》《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》我國重組稅收規(guī)定-土地增值稅49土地增值稅中的改制重組合并按照法律規(guī)定或者合同約定，整體改制非公司制企業(yè)整體改制為有限責(zé)有限責(zé)任公司(股份有限公司)整342341分立按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與改制重組時以房地產(chǎn)投資改制重組時以房地產(chǎn)作價入股暫不征土地增值稅體改制為股份有限公司(有限責(zé)任暫不征土地增值稅財稅[2018]57號財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知021021土地增值稅應(yīng)稅范圍轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入讓房地產(chǎn)的行為的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)國務(wù)院令第138國務(wù)院令第138號財法字[1995]6號土地增值稅暫行條例實施細則A1公司A1公司企業(yè)重組中的土地增值稅-母公司吸收合并子公司按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，符合企業(yè)所得稅下特殊性稅務(wù)處理條件要求；符合增值稅關(guān)于合并時不征收的規(guī)定；不符合土地增值稅對合并事項暫不征收的規(guī)定。母公司吸收合并子公司不適用土地增值稅重組稅收優(yōu)惠。此種情形下交易價格如何確定？.財稅〔2012〕4號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財稅〔2015〕37號財稅〔2012〕4號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知財稅〔2015〕37號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知財稅〔2018〕17號財稅〔2018〕17號單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知契稅中的改制重組定?整體改制司免征契稅契稅和土地增值稅中的減免稅收的吸收、合并不同于公司法中的財稅[2018]17號財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知免征契稅