中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)01課件

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高AdvancedAccounting中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·會(huì)計(jì)學(xué)院級(jí)財(cái)務(wù)1企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院Chapter1中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/221企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)合并的含義、分類及方式理解和掌握同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法理解和掌握非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買(mǎi)法理解購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/23學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)合并的含義、分類及方式中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谝还?jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的歷史沿革國(guó)際上的五次企業(yè)合并浪潮“橫向合并”浪潮（20世紀(jì)初葉）“縱向合并”浪潮（20世紀(jì)20年代）“多元合并”浪潮（20世紀(jì)60年代）“融資合并”浪潮（20世紀(jì)80年代）面向新經(jīng)濟(jì)的“戰(zhàn)略合并”浪潮（20世紀(jì)90年代末至今）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/24第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的歷史沿革中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的歷史沿革我國(guó)的三次企業(yè)合并浪潮公有制經(jīng)濟(jì)的“并購(gòu)”活動(dòng)（新中國(guó)成立初期）國(guó)有企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)（1978～1993）戰(zhàn)略重組合并活動(dòng)（1993～至今）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/25第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的歷史沿革中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的外在因素一個(gè)國(guó)家（或地區(qū)）的產(chǎn)業(yè)政策公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀況激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)資本市場(chǎng)和信用制度的發(fā)達(dá)程度法律因素第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/26企業(yè)合并的動(dòng)因第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因謀求管理協(xié)同效應(yīng)謀求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)謀求財(cái)務(wù)利益提高財(cái)務(wù)能力合理避稅預(yù)期效應(yīng)產(chǎn)生立即利潤(rùn)第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/27企業(yè)合并的動(dòng)因第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因（續(xù)）實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)獲得特殊資產(chǎn)降低代理成本第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/28企業(yè)合并的動(dòng)因第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)企業(yè)合并的含義IFRSNO.3《企業(yè)合并》企業(yè)合并是將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。幾乎所有企業(yè)合并的結(jié)果都是一個(gè)主體（即購(gòu)買(mǎi)方）獲得一個(gè)或多個(gè)其他業(yè)務(wù)（即被購(gòu)方）的控制權(quán)。SFASNO.141《企業(yè)合并》當(dāng)一家企業(yè)取得另一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)并且獲得對(duì)它們的控制權(quán)時(shí)，稱作企業(yè)合并。第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/29企業(yè)合并的含義第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)企業(yè)合并的含義CASNO.20《企業(yè)合并》企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/210企業(yè)合并的含義第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的同一方是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者暫時(shí)性合并前（1年）合并后（1年）第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/211同一控制下的企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/212企業(yè)合并前同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合作價(jià)往往不公允第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/213同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的特點(diǎn)非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/214非同一控制下的企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)企業(yè)合并的方式按照法律形式吸收合并（Merger）A+B=A新設(shè)合并（Consolidation）A+B=C控股合并（AcquisitionofMajorityInterest）按照合并所涉及的行業(yè)橫向合并（Horizontalintegration）縱向合并（Verticalintegration）混業(yè)合并（Conglomeration）第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/215企業(yè)合并的方式第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)合并方式

購(gòu)買(mǎi)方

被購(gòu)買(mǎi)方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)解散并承擔(dān)負(fù)債

新設(shè)合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產(chǎn)負(fù)債

控股合并取得控制權(quán)保持獨(dú)立體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資成為子公司

第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/216合并方式購(gòu)買(mǎi)方合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷（同時(shí)滿足）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)合并方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/217合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定第一節(jié)企業(yè)合并概述中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不形成商譽(yù)無(wú)論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益要全部包括在合并后的企業(yè)參與合并企業(yè)的留存收益可能要全部包括在合并后的企業(yè)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/218第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)（續(xù)）合并費(fèi)用的處理直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/219權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)（續(xù)）第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)合并成本的確定控股合并以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/220合并成本的確定第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/221例1：第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)1000000

貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000注意：如果資本公積不足沖減，沖減留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/222借：長(zhǎng)期股權(quán)投資例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000

貸：股本6000000

資本公積——股本溢價(jià)1800000第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/223例2：第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)吸收合并和新設(shè)合并應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/224吸收合并和新設(shè)合并第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法例3：A公司于2007年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/225例3：第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)A公司B公司股本3600萬(wàn)股本600萬(wàn)資本公積1000萬(wàn)資本公積200萬(wàn)盈余公積800萬(wàn)盈余公積400萬(wàn)未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)未分配利潤(rùn)800萬(wàn)合計(jì)7400萬(wàn)合計(jì)2000萬(wàn)第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/226A公司A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：凈資產(chǎn)20000000

貸：股本6000000

資本公積——股本溢價(jià)14000000

將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積——股本溢價(jià)12000000

貸：盈余公積4000000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)8000000第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/227A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映合并現(xiàn)金流量表包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/228形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的財(cái)務(wù)報(bào)表包括第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策借：被合并方所有者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/229合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法留存收益的調(diào)整例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60％計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積——股本溢價(jià)1800000

貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)1800000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/230留存收益的調(diào)整第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)合并當(dāng)期期初合并日合并日期末被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映

……

凈利潤(rùn)其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/231合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第披露參與合并企業(yè)的基本情況屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)合并日的確定依據(jù)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/232披露第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)披露（續(xù)）被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/233披露（續(xù)）第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)方要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被購(gòu)買(mǎi)方的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并日各自的公允價(jià)值，將合并成本分配到所取得和承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/234第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)）合并成本超過(guò)所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記為商譽(yù)。但在控股合并方式下，在合并分錄中不出現(xiàn)商譽(yù)。合并時(shí)相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行股票為代價(jià)，股票登記和發(fā)行成本直接沖銷股票的公允價(jià)值，即減少資本公積；法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用增加并入凈資產(chǎn)或投資的成本；合并的間接費(fèi)用在當(dāng)期記為費(fèi)用。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/235第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)）中南財(cái)經(jīng)政第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)）購(gòu)買(mǎi)方的損益既包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的損益，還包括購(gòu)買(mǎi)日后被購(gòu)買(mǎi)方所實(shí)現(xiàn)的損益。購(gòu)買(mǎi)方的留存收益有可能因合并而減少，但不能增加；被購(gòu)買(mǎi)方的留存收益也不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買(mǎi)方中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/236第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)）中南財(cái)經(jīng)政第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并合并成本一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和直接相關(guān)費(fèi)用在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/237第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并合并成本中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益合并成本的分配吸收合并合并成本的分配合并成本與取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)（合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值>0）計(jì)入當(dāng)期損益（合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值<0）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/238第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并控股合并合并成本的分配在購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表，但因在購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/239第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并控股合并合并成本的分配中南財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定貨幣資金按照購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方的原賬面價(jià)值確定有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具按照購(gòu)買(mǎi)日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)其中的短期應(yīng)收款項(xiàng)一般應(yīng)按應(yīng)收取的金額作為公允價(jià)值對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)以按適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/240第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）存貨產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)自身努力在銷售過(guò)程中對(duì)于類似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定原材料按現(xiàn)行重置成本確定中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/241第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益性投資等應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值房屋建筑物存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似房屋建筑物存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)參照同類或類似房屋建筑物的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值同類或類似房屋建筑物也不存在活躍市場(chǎng)、無(wú)法取得有關(guān)市場(chǎng)信息的應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價(jià)值中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/242第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)參照同類或類似機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值同類或類似機(jī)器設(shè)備也不存在活躍市場(chǎng)，或因有關(guān)的機(jī)器設(shè)備具有專用性，在市場(chǎng)上很少出售、無(wú)法取得確定其公允價(jià)值的市場(chǎng)證據(jù)的可使用收益法或考慮該機(jī)器設(shè)備損耗后的重置成本合理估計(jì)其公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最佳信息基礎(chǔ)上，以估計(jì)熟悉情況的雙方在公平的市場(chǎng)交易中為取得該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/243第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款對(duì)其中的短期債務(wù)一般應(yīng)按應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值對(duì)其中的長(zhǎng)期債務(wù)應(yīng)當(dāng)以按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值取得的被購(gòu)買(mǎi)方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購(gòu)買(mǎi)日能夠可靠計(jì)量的應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購(gòu)買(mǎi)方支付的金額計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/244第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/245第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例5：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/246第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例6：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)

賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)60008000長(zhǎng)期股權(quán)投資40006000長(zhǎng)期借款3000

3000凈資產(chǎn)700011000第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/247

第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)8000

長(zhǎng)期股權(quán)投資6000

商譽(yù)3000

貸：長(zhǎng)期借款3000

相關(guān)資產(chǎn)10000

營(yíng)業(yè)外收入4000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/248第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：中第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理將原持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或者應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益的金額）購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或應(yīng)計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)計(jì)入損益的金額）之和被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于被購(gòu)買(mǎi)方在交易日至購(gòu)買(mǎi)日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/249第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例7：甲公司于2007年3月取得乙公司20％的股份，成本為10000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2007年確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/250第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例7：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并2008年2月，甲公司以30000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40％的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積）借：盈余公積800000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/251第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2008年2月，甲公司以30第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000000

貸：銀行存款300000000商譽(yù)的計(jì)算取得20％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝100000000－400000000×20％＝20000000元進(jìn)一步取得40％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝300000000－700000000×40％＝20000000元購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝20000000＋20000000＝40000000元中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/252第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份中第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方原已持有的20％股份在原投資日至購(gòu)買(mǎi)日之間的價(jià)值變化6000萬(wàn)元[（700000000－400000000）×20%]，應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄借：被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益700000000

商譽(yù)40000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000000

少數(shù)股東權(quán)益280000000

資本公積、留存收益60000000

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/253第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整視同在購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息，也進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整超過(guò)購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月的價(jià)值量的調(diào)整按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/254第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/255第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理中南第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度（續(xù)）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/256第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理中南第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/257第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理中南第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例8：A公司于2007年12月29日以20000萬(wàn)元取得對(duì)B公司70％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年12月25日A公司又出資7500萬(wàn)元自B公司的其他股東處取得B公司20％的股權(quán)。本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/258第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例8：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并（1）2007年12月29日，A公司在取得B公司70％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25000萬(wàn)元。（2）2008年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、以購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）以及在交易日的公允價(jià)值情況如下表所示：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/259第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并（1）2007年12月29日第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)母公司的價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債在交易日公允價(jià)值存貨125012501500應(yīng)收賬款625062506250固定資產(chǎn)100001150012500無(wú)形資產(chǎn)200030003250其他資產(chǎn)550080008500應(yīng)付賬款150015001500其他負(fù)債100010001000凈資產(chǎn)225002750029500中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/260第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：確定A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2007年12月29日為購(gòu)買(mǎi)日，A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為20000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000

貸：銀行存款20000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/261第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：確定A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2008年12月25日，A公司在進(jìn)一步取得B公司20％的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款7500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7500

貸：銀行存款7500該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年12月25日的賬面余額為27500萬(wàn)元。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/262第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理商譽(yù)的計(jì)算A公司取得對(duì)B公司70％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝20000－25000×70％＝2500（萬(wàn)元）A公司購(gòu)買(mǎi)B公司20％少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)＝7500－29500×20％＝1600（萬(wàn)元）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為4100萬(wàn)元。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/263第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）所有者權(quán)益的調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20％股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額＝27500×20％＝5500（萬(wàn)元）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/264第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）所有者權(quán)益的調(diào)整因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本7500萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例20％計(jì)算確定因享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5500萬(wàn)元之間的差額2000萬(wàn)元，除確認(rèn)為商譽(yù)的1600萬(wàn)元以外，差額400萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。本例假定A公司的資本公積（股本溢價(jià)）足夠沖減。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)012024/4/265第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)高級(jí)財(cái)?shù)谌?jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）成本法到權(quán)益法的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1750

貸：投資收益（或資本公積）1750**1750＝（27500－25000）×70％中南財(cái)經(jīng)政