小企業(yè)會計準則-貨幣資金

貨幣資金貨幣資金1第一節(jié)貨幣資金概述

貨幣資金是指小企業(yè)的經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中暫時停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。小企業(yè)在經(jīng)營過程中，大量的經(jīng)濟活動都是通過貨幣資金的收支來進行的。例如，原材料的購進，商品的銷售，工資的發(fā)放，稅金的交納，股利、利息的支付以及進行投資活動等事項，都需要通過貨幣資金進行收付結(jié)算。同時，一個企業(yè)貨幣資金擁有量的多少，標志著它償債能力和支付能力的大小，是投資者分析、判斷財務(wù)狀況的重要指標，在企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中起著連接和紐帶的作用。因此，小企業(yè)需要經(jīng)常保持一定數(shù)量的貨幣資金，既要防止不合理地占壓資金，又要保證業(yè)務(wù)經(jīng)營的正常需要，并按照貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定，對各種收付款項進行結(jié)算。第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金是指小企業(yè)的經(jīng)營資金在2貨幣資金按其存放地點和用途的不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。貨幣資金按其存放地點和用途的不同分為庫存現(xiàn)金、銀3一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是小企業(yè)為了滿足日常經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金，是小企業(yè)中流動性最強的貨幣資金。其限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實際需要核定。一般按照小企業(yè)3~5天日常零星開支所需要確定。一、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是小企業(yè)為了滿足日常經(jīng)營過程中4庫存現(xiàn)金的使用范圍

(1)職工工資、津貼；

(2)個人勞務(wù)報酬；

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

(7)結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出；

(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。庫存現(xiàn)金的使用范圍

(1)職工工資、津貼；5庫存現(xiàn)金的收支規(guī)定1、企業(yè)收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的由開戶銀行確定送存時間。2、不得“坐支”現(xiàn)金，有特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當事先經(jīng)有關(guān)部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行，同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。3、不得“白條抵庫”4、不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金。5、不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。6、不得私設(shè)“小金庫”庫存現(xiàn)金的收支規(guī)定1、企業(yè)收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)于當日送存開戶銀行6二、銀行存款銀行存款，是指小企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。按照國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個企業(yè)都要在銀行開立賬戶，用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。其結(jié)算方式主要有：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡等。二、銀行存款銀行存款，是指小企業(yè)存放在銀行和其他金融機7小企業(yè)加強銀行存款管理，應(yīng)著重處理好以下六方面的問題：一、加強銀行存款的分類管理。根據(jù)資金的不同性質(zhì)、用途，分別在銀行開設(shè)賬戶，嚴格遵守國家銀行的各項結(jié)算制度和現(xiàn)金管理暫行條例，接受銀行監(jiān)督。二、銀行賬戶只限本單位使用，不準搞出租出借，套用或轉(zhuǎn)讓。三、嚴格支票管理，不得簽發(fā)空頭支票?？瞻字北仨殗栏耦I(lǐng)用注銷手續(xù)。四、應(yīng)按月與開戶銀行對賬，保證賬賬、賬款相符。平時開出支票，應(yīng)盡量避免跨月支取，年終開出支票，須當年支款，不得跨年度。五、加強銀行存款的日常規(guī)范管理，應(yīng)在結(jié)算業(yè)務(wù)中實行銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算。六、出納、會計應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)解表，逐月與銀行核對余額，防止錯賬、亂賬。小企業(yè)加強銀行存款管理，應(yīng)著重處理好以下六方面的問題：一、加8小企業(yè)應(yīng)按月與開戶銀行核對銀行存款是否相符，查明銀行存款收、付與結(jié)余額的真實性。要指定非出納人員將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單的差異標注出來，在月末發(fā)生未達款項，會導致雙方的銀行存款余額不一致。小企業(yè)應(yīng)按月與開戶銀行核對銀行存款是否相符，查明銀行9小企業(yè)與銀行的存款余額不一致，受以下四種未達賬項的影響：1、銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬的款項。2、銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬的款項。3、企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項。4、企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項。為了保證各銀行賬戶未達賬項正確、銀行存款余額真實，每月終了，都應(yīng)按每個存款賬戶逐筆核對銀行對賬單。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)企業(yè)與銀行雙方賬面存款余額的不一致。小企業(yè)與銀行的存款余額不一致，受以下四種未達賬項的影響：1、10銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)賬面存款余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款204000130006300銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款1901004000019400調(diào)節(jié)后的存款余額210700調(diào)節(jié)后的存款余額210700銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額11三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金。外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票是由銀行簽發(fā)的異地結(jié)算憑證，付款期為一個月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外12銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票是由銀行簽發(fā)的同城結(jié)算憑證，付款期為2個月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票分定額本票和非定額本票。信用證存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。在途貨幣資金指企業(yè)、單位同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終時尚未到達、處于在途的資金。銀行本票存款指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行本13四、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。四、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標14（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導個人負責制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強自身約束，同時通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強對其的監(jiān)督。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨15（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位16第二節(jié)貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，對庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況進行核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。同時，為了加強對小企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。小企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金總賬”和“庫存現(xiàn)金日記賬”?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”可以幫助企業(yè)加強對現(xiàn)金的管理，隨時掌握現(xiàn)金收付和庫存余額?！皫齑娆F(xiàn)金日記賬”一般采用“三欄式”格式，按照現(xiàn)金收付的時間或出納人員受理的時間，序時、逐筆登記；庫存現(xiàn)金日記賬應(yīng)當做到日清月結(jié)，賬款相符；每次記賬后，都應(yīng)當將賬面余額與庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額進行核對。第二節(jié)貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算17（一）現(xiàn)金收入的核算

1.從銀行提取現(xiàn)金企業(yè)因向職工支付工資、支付差旅費、買辦公用品等事項需要從銀行提取現(xiàn)金時，其賬務(wù)處理為：借記借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。2.日常業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入當企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)取得現(xiàn)金收入時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等相關(guān)科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本科目。3.處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得現(xiàn)金收入時，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)被處理資產(chǎn)的成本。（一）現(xiàn)金收入的核算

1.從銀行提取現(xiàn)金企業(yè)因向職工18（二）現(xiàn)金支出的核算當小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于庫存現(xiàn)金使用范圍時，庫存現(xiàn)金會流出企業(yè)，常見的業(yè)務(wù)處理有：（1）企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。（2）因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金時，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。（二）現(xiàn)金支出的核算當小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于庫存現(xiàn)金使用范圍時19（三）現(xiàn)金短缺和溢余的核算為保證資產(chǎn)的安全，確保賬實相符，小企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定進行現(xiàn)金清查。所謂現(xiàn)金清查，就是對小企業(yè)庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括對出納人員每日終了進行的賬款核對和小企業(yè)財產(chǎn)清查時進行的定期清查和不定期清查。庫存現(xiàn)金的清查一般采用實地盤點法。清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否挪用現(xiàn)金、是否白條抵庫、是否超額留存現(xiàn)金以及賬款是否相符等。清查的結(jié)果應(yīng)編制現(xiàn)金盤點報告單，注明現(xiàn)金短缺或是溢余，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。在現(xiàn)金清查中，如果發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條抵庫等情況，應(yīng)即使予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金，應(yīng)及時送存銀行。（三）現(xiàn)金短缺和溢余的核算201.現(xiàn)金短缺的核算清查過程中發(fā)現(xiàn)賬實不符的，首先應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)區(qū)分短缺原因，屬于應(yīng)由負責人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后，借記“管理費用—現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2.現(xiàn)金溢余的核算現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給相關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余”科目。1.現(xiàn)金短缺的核算21二、銀行存款的核算小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額；期末余額在借方，反映小企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。此外，小企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“銀行存款總賬”和“銀行存款日記賬”，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算，以加強對銀行存款的管理。“銀行存款日記賬”應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。二、銀行存款的核算22（一）銀行存款收入的核算1、小企業(yè)將款項存入銀行或收到款項時，應(yīng)按照金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目。2、小企業(yè)對外銷售貨物或提供勞務(wù)直接通過銀行轉(zhuǎn)賬取得收入時，應(yīng)按照取得銀行存款金額，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本科目（一）銀行存款收入的核算23（二）存款利息的核算1、計息日和計息期小企業(yè)的存款帳戶一般都是按季計算利息，計算日為每季度末月的20日，如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。單位撤銷或轉(zhuǎn)移存款賬戶，還請借款時，于結(jié)清賬戶時隨時結(jié)算利息。計息期實行“算頭不算尾”，也就是說，從有存款業(yè)務(wù)發(fā)生的當日起計算，即所謂“算頭”；到業(yè)務(wù)終止（存款支?。┣耙蝗罩?，即所謂“不算尾”，按照實際存