稅收管理（第八版）課件：涉稅專業(yè)服務(wù)

涉稅專業(yè)服務(wù)本章內(nèi)容包括：第一節(jié)涉稅專業(yè)服務(wù)概述第二節(jié)涉稅專業(yè)服務(wù)的行政監(jiān)管第一節(jié)涉稅專業(yè)服務(wù)概述本節(jié)內(nèi)容包括：一、涉稅專業(yè)服務(wù)的特征二、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其業(yè)務(wù)范圍三、涉稅專業(yè)服務(wù)的作用一、涉稅專業(yè)服務(wù)的特征（一）公共性（二）自愿性（三）有償性（四）獨立性（一）公共性涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)不是稅務(wù)行政權(quán)力機關(guān)，而是征納雙方的中介機構(gòu)，因而能站在公正的立場上，客觀地評價被代理人的經(jīng)濟行為；同時代理人必須在稅收法律范圍內(nèi)為被代理人代理稅收事宜，獨立、公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護國家利益，并保護委托人的合法權(quán)益。只有公正的代理行為才能使稅收的強制性與納稅人的自覺性有機地結(jié)合起來。（二）自愿性涉稅專業(yè)服務(wù)的選擇一般有兩種：一是單向選擇，即被代理人在認為有必要委托代理人代理稅收事宜時，則主動選擇代理人為其代理稅收事宜；二是雙向選擇，即代理人和被代理人共同商定稅收代理事宜。無論哪種選擇都是建立在雙方自愿的基礎(chǔ)上的。也就是說，涉稅專業(yè)服務(wù)人實施涉稅專業(yè)服務(wù)行為，應(yīng)當以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提。（三）有償性涉稅專業(yè)服務(wù)是一種社會服務(wù)，它不是國家行政機關(guān)的附屬機構(gòu)，因此同其他企事業(yè)單位一樣要自負盈虧，實行有償服務(wù)，通過代理取得收入并抵補費用獲得利潤。代理人只有成為獨立的法人實體，才能承擔(dān)法律與經(jīng)濟責(zé)任；只有有償服務(wù)，才能使經(jīng)濟責(zé)任得到履行，才能使代理關(guān)系具有堅實的基礎(chǔ)。至于收費標準應(yīng)由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局會同有關(guān)部門制定。（四）獨立性涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)是獨立于稅務(wù)機關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人等征納雙方之外的中介機構(gòu)，它不是國家行政機關(guān)的附屬機構(gòu)，也同納稅人、扣繳義務(wù)人等無行政隸屬關(guān)系。因此，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)與代理人不受稅務(wù)行政部門的干預(yù)與左右，也不受納稅人、扣繳義務(wù)人等所左右，具有一定的獨立性。二、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其業(yè)務(wù)范（一）涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)（二）涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍（一）涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)是指稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財稅類咨詢公司等機構(gòu)。稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會應(yīng)當加強稅務(wù)師行業(yè)自律管理，提高服務(wù)能力、強化培訓(xùn)服務(wù)，促進轉(zhuǎn)型升級和行業(yè)健康發(fā)展。稅務(wù)師事務(wù)所自愿加入稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會。從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機構(gòu)除加入各自行業(yè)協(xié)會接受行業(yè)自律管理外，可自愿加入稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會稅務(wù)代理人分會；鼓勵其他沒有加入任何行業(yè)協(xié)會的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)自愿加入稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會稅務(wù)代理人分會。（二）涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)可以從事下列涉稅業(yè)務(wù)：（1）納稅申報代理。對納稅人、扣繳義務(wù)人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，代理納稅人、扣繳義務(wù)人進行納稅申報準備和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件。（2）一般稅務(wù)咨詢。對納稅人、扣繳義務(wù)人的日常辦稅事項提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。（3）專業(yè)稅務(wù)顧問。對納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅事項提供長期的專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)。（4）稅收策劃。對納稅人、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營和投資活動提供符合稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的納稅計劃、納稅方案。（5）涉稅鑒證。按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求，對涉稅事項真實性和合法性出具鑒定和證明。（6）納稅情況審查。接受行政機關(guān)、司法機關(guān)委托，依法對企業(yè)納稅情況進行審查，作出專業(yè)結(jié)論。（7）其他稅務(wù)事項代理。接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代理建賬記賬、發(fā)票領(lǐng)用、減免退稅申請等稅務(wù)事項。（8）其他涉稅服務(wù)。上述第（3）項至第（6）項涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當由具有稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所資質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事，相關(guān)文書應(yīng)由稅務(wù)師、注冊會計師、律師簽字，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。三、涉稅專業(yè)服務(wù)的作用根據(jù)國際經(jīng)驗及我國稅收管理的客觀形勢，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)所提供的涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)正式成為我國稅收征管體系的一個組成部分。就總體而言，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)所提供的涉稅專業(yè)服務(wù)，其作用在于：一方面，可以協(xié)助稅務(wù)機關(guān)解決有效征管力量不足的問題，加強稅收管理，強化納稅服務(wù)，降低稅收成本，提高管理效率；另一方面，可以幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，提高稅收遵從度，降低納稅成本和涉稅風(fēng)險，維護經(jīng)濟安全和納稅安全。第二節(jié)涉稅專業(yè)服務(wù)的行政監(jiān)管按照《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在中華人民共和國境內(nèi)從事涉稅專業(yè)服務(wù)進行監(jiān)管。行政監(jiān)管的內(nèi)容包括行政登記、執(zhí)業(yè)信息管理等。一、行政登記稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對稅務(wù)師事務(wù)所實施行政登記管理。具體要求如下：（1）未經(jīng)行政登記不得使用“稅務(wù)師事務(wù)所”名稱，不能享有稅務(wù)師事務(wù)所的合法權(quán)益。（2）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人或者股東由稅務(wù)師、注冊會計師、律師擔(dān)任，稅務(wù)師占比應(yīng)高于百分之五十，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（3）稅務(wù)師事務(wù)所辦理商事登記后，應(yīng)當向省稅務(wù)機關(guān)辦理行政登記。省稅務(wù)機關(guān)準予行政登記的，頒發(fā)《稅務(wù)師事務(wù)所行政登記證書》，并將相關(guān)資料報送國家稅務(wù)總局，抄送省稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會。不予行政登記的，書面通知申請人，說明不予行政登記的理由。（4）從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所，依法取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證，視同行政登記。（5）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場所公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)名單，同時公告未經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所名單。二、執(zhí)業(yè)信息管理執(zhí)業(yè)信息管理包括：（一）實名制管理（二）業(yè)務(wù)信息采集（三）涉稅報告和文書報送（一）實名制管理稅務(wù)機關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員進行實名制管理。稅務(wù)機關(guān)依托金稅三期應(yīng)用系統(tǒng)，建立涉稅專業(yè)服務(wù)管理信息庫。綜合運用從金稅三期核心征管系統(tǒng)采集的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的基本信息、涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)報送的人員信息和經(jīng)納稅人（扣繳義務(wù)人）確認的實名辦稅（自有辦稅人員和涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)代理辦稅人員）信息，建立對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員的分類管理，確立涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員與納稅人（扣繳義務(wù)人）的代理關(guān)系，區(qū)分納稅人自有辦稅人員和涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)代理辦稅人員，實現(xiàn)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員和納稅人（扣繳義務(wù)人）的全面動態(tài)實名信息管理。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提供機構(gòu)和從事涉稅服務(wù)人員的姓名、身份證號、專業(yè)資格證書編號、業(yè)務(wù)委托協(xié)議等實名信息。（二）業(yè)務(wù)信息采集稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立業(yè)務(wù)信息采集制度，利用現(xiàn)有的信息化平臺分類采集業(yè)務(wù)信息，加強內(nèi)部信息共享，提高分析利用水平。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當以年度報告形式，向稅務(wù)機關(guān)報送從事涉稅專業(yè)服務(wù)的總體情況。稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所從事專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當在完成業(yè)務(wù)的次月向稅務(wù)機關(guān)單獨報送相關(guān)業(yè)務(wù)信息。（三）涉稅報告和文書報送涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守稅收法律、法規(guī)及相關(guān)稅收規(guī)定，遵循涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范。涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)為委托人出具的各類涉稅報告和文書，由雙方留存?zhèn)洳椋渲?，稅收法律、法?guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報送的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報送。三、信用評價稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立信用評價管理制度，對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)情況進行信用評價，對其從事涉稅服務(wù)人員進行信用記錄。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的納稅信用為基礎(chǔ)，結(jié)合委托人納稅信用、納稅人評價、稅務(wù)機關(guān)評價、實名辦稅、業(yè)務(wù)規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、業(yè)務(wù)信息質(zhì)量等情況，建立科學(xué)合理的信用評價指標體系，進行信用等級評價或信用記錄，具體辦法另行制定。稅務(wù)機關(guān)可以委托行業(yè)協(xié)會對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)從事涉稅專業(yè)服務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行評價。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在門戶網(wǎng)站、電子稅務(wù)局和辦稅服務(wù)場所公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)名單及其信用情況。四、執(zhí)業(yè)懲罰執(zhí)業(yè)懲罰包括違反行業(yè)管理制度的懲罰和違反稅收法律法規(guī)的懲罰等兩個方面。（一）違反行業(yè)管理制度的懲罰涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正或予以約談；逾期不改正的，由稅務(wù)機關(guān)降低信用等級或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務(wù)（暫停時間不超過六個月）；情節(jié)嚴重的，由稅務(wù)機關(guān)納入涉稅服務(wù)失信名錄,予以公告并向社會信用平臺推送，其所代理的涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不予受理：（1）使用稅務(wù)師事務(wù)所名稱未辦理行政登記的；（2）未按照辦稅實名制要求提供涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和從事涉稅服務(wù)人員實名信息的；（3）未按照業(yè)務(wù)信息采集要求報送從事涉稅專業(yè)服務(wù)有關(guān)情況的；（4）報送信息與實際不符的；（5）拒不配合稅務(wù)機關(guān)檢查、調(diào)查的；（6）其他違反稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。稅務(wù)師事務(wù)所有前款第（1）項情形且逾期不改正的，省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當提請工商部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照。（二）違反稅收法律法規(guī)的懲罰涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)列為重點監(jiān)管對象,降低信用等級或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務(wù)（暫停時間不超過六個月）；情節(jié)較重的，由稅務(wù)機關(guān)納入涉稅服務(wù)失信名錄，予以公告并向社會信用平臺推送，其所代理的涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不予受理；情節(jié)嚴重的，其中，稅務(wù)師事務(wù)所由省稅務(wù)機關(guān)宣布《稅務(wù)師事務(wù)所行政登記證書》無效，提請工商部門吊銷其營業(yè)執(zhí)照，提請全國稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會取消稅務(wù)師職業(yè)資格證書登記、收回其職業(yè)資格證書并向社會公告，其他涉稅服務(wù)機構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員由稅務(wù)機關(guān)提請其他行業(yè)主管部門及行業(yè)協(xié)會予以相應(yīng)處理：（1）違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則相關(guān)規(guī)定被處罰的；（2）未按涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范執(zhí)業(yè)，出具虛假意見的；（3）采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣等不正當競爭手段承攬業(yè)務(wù)，損害委托人或他人利益的；（4）利用服務(wù)之便，謀取不正當利益的；（5）以稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的名義敲詐納稅人、扣繳義務(wù)人的；（6）向稅務(wù)機關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄的；（7）其他違反稅收法律法規(guī)的行為。五、其他行政監(jiān)管措施稅務(wù)機關(guān)對涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的其他行政監(jiān)管措施包括：（1）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當為涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)提供便捷的服務(wù)，依托信息化平臺為信用等級高的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)開展批量納稅申報、信息報送等業(yè)務(wù)提供便利化服務(wù)。（2）稅務(wù)機關(guān)所需的涉稅專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當通過政府采購方式購買。稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員不得參與或違規(guī)干預(yù)涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營活動。（3）全國稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會負責(zé)擬制涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范(準則、規(guī)則)，報國家稅務(wù)總局