查賬要求補(bǔ)稅“以前年度損益調(diào)整”的賬務(wù)處理

查賬要求補(bǔ)稅，“以前年度損益調(diào)整”的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系是本年利潤。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的勾稽關(guān)系在于本年利潤，本期資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”–上期“未分配利潤”=本期利潤表“凈利潤”，利潤表就是資產(chǎn)負(fù)債表中本年利潤部分的擴(kuò)展。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表兩張報表之間的關(guān)系如下:1、資產(chǎn)負(fù)債表"未分配利潤"科目期末數(shù)-"未分配利潤"科目期初數(shù)=利潤表"凈利潤"科目累計數(shù)。2、利潤表"凈利潤"科目+"年初未分配利潤"-本期分配利潤-計提公積金、公益金=資產(chǎn)負(fù)債表"期末未分配利潤"期末數(shù)3、至于現(xiàn)金流量表與另外兩張報表的勾稽關(guān)系比較復(fù)雜,從另外角度說,單獨(dú)從報表上并沒有一定的勾稽關(guān)系,做現(xiàn)金流量表要有明細(xì)賬作為支持。根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則,小型企業(yè)不要求出具現(xiàn)金流量表。

調(diào)整以前年度的賬，說起來就讓人頭疼！什么情況下使用“以前年度損益調(diào)整”?如何調(diào)整?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?今天會計哥帶你們研究下，看完記得收藏起來！

01什么是“以前年度損益調(diào)整”科目

以前年度損益調(diào)整是對以前年度財務(wù)報表中重大錯誤的更正。這種錯誤包括計算錯誤、會計分錄差錯以及漏記事項(xiàng)。以前年度損益調(diào)整應(yīng)在留存收益表（或股東權(quán)益表）中予以報告，以稅后凈影響額列示。對于報表期間之前發(fā)生的事項(xiàng)，以前年度損益調(diào)整將改變留存收益的期初余額。大白話就是：指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。釋義有點(diǎn)難理解，但其實(shí)這個科目就是兩個關(guān)鍵詞:是否涉及損益科目和是否有重大影響，兩個條件同時滿足就用此科目核算。是否涉及損益類科目企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前錯賬，首先判斷是否涉及以下?lián)p益類科目:如果不涉及損益類科目，則不通過此科目核算。是否有重大影響根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號--會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，重要且能夠切實(shí)可行確定前期差錯影響數(shù)的前期差錯，進(jìn)行調(diào)賬。這里強(qiáng)調(diào)了一個重要的前期差錯，也就是對企業(yè)有重大影響的，需要調(diào)整，沒有重大影響的，直接調(diào)整當(dāng)期損益就行了。

怎么判斷是否對企業(yè)有重大影響?每個企業(yè)情況不一樣，也沒法給到一個準(zhǔn)確的值，會計需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來判斷。

例如：2022年A公司產(chǎn)生的利潤總額為200萬，其中有200元的辦公費(fèi)發(fā)票在2023年才報銷，這個就可以直接計入“管理費(fèi)用一辦公費(fèi)”，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”。

如果A公司2022年少計提了10萬元的固定資產(chǎn)折舊，10萬元相對于200萬有重要影響，就需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。有很多小伙伴可能就有疑問了:我符合以上兩個條件，調(diào)賬的時候怎么找不到“以前年度損益調(diào)整”科目?所以企業(yè)做賬的時候一定要弄清楚自己適用哪個會計準(zhǔn)則，如果企業(yè)適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的話是沒有“以前年度損益調(diào)整”科目的，調(diào)賬采用未來適用法，直接計入當(dāng)期損益就行。

02“以前年度損益調(diào)整”怎么用？2

我們調(diào)賬的基本原則是什么？就是把以前的錯賬通過調(diào)整，變成正確的賬。在實(shí)務(wù)中一般有2種辦法：（1）紅字沖銷原來的錯賬，再重新記錄正確的分錄；（2）直接調(diào)整差額，調(diào)整完的賬就是正確的。劃重點(diǎn)！如果涉及到以前年度損益類科目的，要換成“以前年度損益調(diào)整”科目。舉個例子：檸檬云公司2023年12月盤庫，盤了一堆廢銅爛鐵出來，這部分資產(chǎn)賬上早就沒有了，公司打包賣了廢舊，賣了11300元（純收入，無成本）。廢舊賣了收了現(xiàn)金，公司也沒入公賬，入了小金庫，后面不知道稅務(wù)局怎么就查出來了，怎么查出來的不清楚，反正總之就是查到了，然后就讓補(bǔ)了增值稅，補(bǔ)了企業(yè)所得稅，交了滯納金。稅款補(bǔ)了，分錄不知道怎么寫了，那分錄該怎么寫呢？

遇到這種問題沒有思路怎么辦？我個人的思路就是先想想正常怎么寫分錄，先把正常應(yīng)該寫的分錄寫出來。假如這個業(yè)務(wù)公司正常入公賬，正常計提增值稅，正常確認(rèn)收入，分錄是怎么樣的呢？我們先寫一遍！1、賣了錢確認(rèn)收入，無成本，計提銷項(xiàng)稅，月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅（假設(shè)就這筆業(yè)務(wù)，無留抵），并申報繳納增值稅。2、計提所得稅（所得稅稅率25%）并繳納企業(yè)所得稅3、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益其實(shí)這就是正常入賬的分錄。

關(guān)鍵現(xiàn)在是補(bǔ)的分錄，而且是跨年了。我們知道跨年了，分錄不能做到上年去了，分錄只能做到補(bǔ)稅的期間，但是這部分涉及損益的分錄又不能影響當(dāng)期利潤表，所有對于這種情況，我們就會用到：以前年度損益調(diào)整。說簡單點(diǎn)，凡是損益類科目，都用這個科目代替就行了，最后達(dá)到的效果就是，分錄做到當(dāng)期了，但是影響是在上期，不會影響當(dāng)期利潤表的收入成本數(shù)據(jù)。所以，你把上面分錄里面所有損益科目換成以年年度損益調(diào)整后是什么結(jié)果呢？精簡后就變成了：你學(xué)會了嗎？

03“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)處理總結(jié)

1、調(diào)增以前年度利潤

當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度少計了收入或多計了費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目借記資產(chǎn)或負(fù)債科目（如“應(yīng)收賬款”、“存貨”等），貸記“以前年度損益調(diào)整”，同時，由于利潤增加可能會導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的變動，還需相應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”。2、

調(diào)減以前年度利潤

相反，若發(fā)現(xiàn)多計了收入或少計了費(fèi)用，則需做相反分錄，即借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目，并根據(jù)稅法規(guī)定相應(yīng)減少“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”。3、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

經(jīng)過上述調(diào)整后，“以前年度損益調(diào)整”科目的余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，確保調(diào)整后的金額反映在所有者權(quán)益中。4、披露與報告

在財務(wù)報表附注中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露以前年度