稅制一章稅法概論

《稅法》課程一、稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位與作用稅法是國家征收稅款的法律規(guī)范。稅收是國家財政收入的主要來源，是政府實(shí)現(xiàn)其職能的財力保障。我國稅收收入、財政收入情況(單位:億元)年度稅收收入總額增長比例（%）財政收入總額稅收占財政收入比例（%）19945070.824.305305.8595.5719955973.717.816205.8096.2619967050.618.037335.9796.1119978225.516.668624.8395.3719989093.010.559553.4895013.4410820.3195.33200012665.822.7913042.7497.11200115165.519.7415833.1695.78200216996.612.0717682.6996.12200320466.120.4121201.1396.53200425718.025.6626355.0797.58200530865.820.0231649.0197.53200637636.321.9439373.1295.59200749449.2931.3951223.2196.54二、企業(yè)稅負(fù)、與利潤關(guān)系分析稅收是納稅人（企業(yè)、個人）為國家穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出的貢獻(xiàn)。稅收是納稅人的一項(xiàng)法定支出，它與生產(chǎn)經(jīng)營的支出有本質(zhì)差別。企業(yè)繳納的稅種及占收入總額的比重

企業(yè)繳納的稅收，主要是流轉(zhuǎn)稅，占稅收總額的70%左右，

消費(fèi)者是流轉(zhuǎn)稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，企業(yè)只是流轉(zhuǎn)稅的名義納稅人。一般企業(yè)繳納10種稅左右不繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的10%～15%。繳納消費(fèi)稅的一般企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的20%～30%。生產(chǎn)卷煙的企業(yè)，繳納的稅收總額占收入的40%～55%。不繳納消費(fèi)稅的一般企業(yè)，成本、費(fèi)用、

利潤、稅金占收入總額的比例繳納消費(fèi)稅的一般企業(yè)，成本、費(fèi)用、利潤、稅金

占收入總額的比例卷煙生產(chǎn)企業(yè)，成本、費(fèi)用、利潤、稅金

占收入總額的比例房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，成本、費(fèi)用、利潤、稅金

占收入總額的比例第一章稅法概論第二章增值稅第三章消費(fèi)稅第四章營業(yè)稅第五章城建稅第六章關(guān)稅第七章資源稅第八章土地增值稅第九章城鎮(zhèn)土地使用稅第十章房產(chǎn)稅第十一章車船稅第十二章印花稅第十三章契稅第十四章企業(yè)所得稅第十五章個人所得稅第十六章稅收征收管理法第十七章稅務(wù)行政法規(guī)教材章節(jié)安排第一章稅法概論本章介紹以下內(nèi)容：1、稅法的概念、要素、分類2、稅法與其他法律的關(guān)系3、稅收立法的基本原則4、稅法的立法機(jī)關(guān)及實(shí)施5、我國現(xiàn)行稅法的體系6、我國現(xiàn)行稅收管理體制一、稅法的概念、特征

什么是稅法？稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。一、稅法的概念、要素、分類

什么是稅收？稅收是國家憑借政治權(quán)力，按照預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)，參與國民收入再分配的一種形式。一、稅法的概念、特征稅法的三個特征：1、強(qiáng)制性2、無償性3、固定性。

1、強(qiáng)制性

指政府憑借政治權(quán)力，以法律形式來確定政府作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，涉稅主體違反規(guī)定就會受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性是稅收范疇最為明顯的形式特征。2、無償性（1）征稅時不需要付任何報酬；（2）征稅后不直接返還給納稅人。3、固定性

固定性，指稅收課征的依據(jù)是稅法，國家在征稅之前，就通過法律形式，把應(yīng)開征的稅種、征稅范圍、納稅人、征收比例及違法處罰標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定下來，由征納雙方共同遵守。二、稅收與其他財政收入形式的區(qū)別1、稅收與原國有企業(yè)利潤上交的區(qū)別：（1）適用范圍不同；（2）分配的特征不同；（3）調(diào)節(jié)效應(yīng)不同。2、稅收與國家信用的區(qū)別：（1）國家信用的特點(diǎn)是有借有還，按期支付利息（2）國家信用必須堅(jiān)持自愿原則；（3）國家信用收入不具有穩(wěn)定性。

3、稅收與財政發(fā)行的區(qū)別：（1）財政發(fā)行缺乏規(guī)范性；（2）財政發(fā)行缺乏相應(yīng)的物資保證性；（3）財政發(fā)行降低稅收的真實(shí)價值。

4、稅與費(fèi)的區(qū)別：（1）稅收具有非直接償還性，而費(fèi)則具有直接償還性；（2）征收主體不同；（3）收入的穩(wěn)定性不同；（4）收入的使用不同。

5、稅收與罰沒收入的區(qū)別：（1）罰沒收入不具備固定、連續(xù)取得收入的特性；（2）難以穩(wěn)定、可靠地取得財政收入，三、稅收法律關(guān)系中主體、客體、內(nèi)容的構(gòu)成

（三）稅收法律關(guān)系：稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，由權(quán)利主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。

權(quán)利主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人。一、稅收法律關(guān)系中主體、客體、內(nèi)容的構(gòu)成

權(quán)利客體：即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：即權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的具體規(guī)定。四、稅法的構(gòu)成要素及分類

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。1、總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

2、納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。納稅人、負(fù)稅人概念：

納稅人是指依法參與稅收法律關(guān)系，享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)，對國家負(fù)有并實(shí)際履行納稅義務(wù)的單位和個人。它主要解決向誰征稅或由誰納稅的問題。。分類：法人、自然人與負(fù)稅人的區(qū)別：負(fù)稅人是指最終承擔(dān)稅款的單位和個人。與扣繳義務(wù)人的區(qū)別3、征稅對象

即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。4、稅目。是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它是征稅對象的具體化。稅目設(shè)計(jì)方法：單一列舉法、概括列舉法。

5、稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率和超率累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較表：全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得稅率（％）

稅級稅率－比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額O稅率與稅率相關(guān)的概念

（1）名義稅率和實(shí)際稅率：二者是分析稅收負(fù)擔(dān)的重要工具。名義稅率一般與實(shí)際稅率存在差異。

（2）邊際稅率和平均稅率：邊際稅率和平均稅率有著內(nèi)在聯(lián)系。在累進(jìn)稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率；在累退稅制的情況下，平均稅率隨邊際稅率下降而下降，但平均稅率高于邊際稅率；只有在比例稅制的情況下，邊際稅率才等于平均稅率。6、計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對象的數(shù)額，是課稅對象的數(shù)量化，也稱為稅基。它是決定國家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素之一計(jì)稅依據(jù)與課稅對象既相聯(lián)系又有區(qū)別

計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位來劃分，有兩種類型：一是按照課稅對象的價值，即貨幣單位計(jì)算，稱為從價計(jì)征；二是按照課稅對象的自然計(jì)量單位計(jì)算，稱為從量計(jì)征7、納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。依照納稅環(huán)節(jié)的多少不同，稅收制度可分為三種類型：

（1）一次課征制（2）多次課征制8、納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。一般分為兩種形式：

（1）按期納稅。比如，營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個月。

（2）按次納稅。

9、納稅地點(diǎn)

主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。主要有以下五種形式：（1）就地納稅（2）合并納稅（3）外出經(jīng)營納稅（4）匯總繳庫（5）口岸納稅10、減稅免稅

是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

形式：法定減免、特定減免、臨時減免

內(nèi)容：（1）稅基式減免-起征點(diǎn)和免征額（2）稅率式減免（3）稅額式減免11、罰則。是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

12、附則。與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如，該法的解釋權(quán)、生效時間等。五、稅法的構(gòu)成及分類

稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。2、按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。3、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。4、按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。5、以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)：商品勞務(wù)稅、所得稅、收益稅、資源稅、財產(chǎn)稅、行為目的稅。6、以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)：從價稅、從量稅。7、以價格和稅收的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)：價內(nèi)稅、價外稅。8、以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)：直接稅、間接稅。六、稅法與憲法、民法、刑法的關(guān)系

（一）稅法與《憲法》的關(guān)系

《憲法》是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。

《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。

（二）稅法與民法的關(guān)系

民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，明顯帶有國家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)。

（三）稅法與《刑法》的關(guān)系稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。

七、我國稅收法規(guī)的立法原則1、公平合理的原則2、民主決策的原則3、從實(shí)際出發(fā)的原則4、原則性和靈活性相結(jié)合的原則5、穩(wěn)定性、連續(xù)性、與廢、改、立結(jié)合的原則八、我國稅法的立法機(jī)關(guān)、立法程序、實(shí)施過程（一）立法機(jī)關(guān)1、全國人大制定的稅收法律2、全國人大授權(quán)制定的稅收法律3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)4、地方人大制定的稅收地方性法規(guī)5、國務(wù)院主管部門制定的稅收規(guī)章6、地方政府制定的稅收地方性規(guī)章（二）立法程序一般通過以下四個階段：1、提議階段。一般由財政部或國家稅務(wù)總局）負(fù)責(zé)提出立法方案，上報國務(wù)院。2、審議階段。有國務(wù)院審議，也有人大審議。3、通過階段。有國務(wù)院通過，也有人大通過。4、公布實(shí)施階段?？偫戆l(fā)布實(shí)施，國家主席發(fā)布實(shí)施。（三）實(shí)施過程

稅收法律的實(shí)施過程包括執(zhí)法和守法兩個方面：

1、一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對違法者實(shí)施制裁；

2、另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。稅收執(zhí)法過程中，一般按以下原則掌握：（1）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；（2）同層次法律中，特別法優(yōu)于普通法；（3）三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；（4