第6章-審計目標

第六章審計目標【學習目的和要求】了解審計總目標的演變，我國財務(wù)報表審計的總目標；理解我國財務(wù)審計的責任劃分；掌握財務(wù)報表審計的循環(huán)法；掌握具體審計目標的確定；理解審計過程?！局攸c與難點】我國財務(wù)報表審計的總目標及責任劃分；財務(wù)報表審計的循環(huán)法；具體審計目標的確定。4/5/20241審計學1.財務(wù)報表審計的總目標1.1審計總目標的演變（表6-1）階段時期特征功能詳細審計階段1844年-20世紀初期以查錯防弊為審計目標審計的功能主要是防護性，逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為資產(chǎn)負債表審計階段20世紀初期-30年代以判斷財務(wù)狀況和償債能力為主要審計目標。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位審計的功能從防護性發(fā)展到公證性，但只限于對資產(chǎn)負債表所有項目余額的可靠性和真實性的審查財務(wù)報表審計階段20世紀30年代后以驗證財務(wù)報表的公允性為主要審計目標。審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計，并增加了管理審計的內(nèi)容審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展4/5/20242審計學1.2.1我國審計總目標——對財務(wù)報表發(fā)表審計意見《中國CPA審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》（以下簡稱1101號準則）第四條規(guī)定：財務(wù)報表審計的目標是CPA通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制【合法性】；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量【公允性】。1.2我國財務(wù)報表審計總目標4/5/20243審計學1.2.2財務(wù)報表使用者希望CPA對財務(wù)報表的“合法性、公允性”作出鑒證的理由：利益沖突重大性復雜性間接性1.2我國財務(wù)報表審計總目標4/5/20244審計學1.2.3目標的導向作用財務(wù)報表審計的目標對CPA的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了CPA的責任范圍，直接影響CPA計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了CPA如何發(fā)表審計意見。如，既然財務(wù)報表審計目標是對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，CPA就可以只關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。1.2我國財務(wù)報表審計總目標4/5/20245審計學1.2.4審計意見的作用及其局限性財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。CPA作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表專業(yè)意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。1.2我國財務(wù)報表審計總目標4/5/20246審計學注冊會計師審計意見的公允性是指被審計單位的財務(wù)報表經(jīng)注冊會計師審計后，能真實準確地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。()本章例題4/5/20247審計學【答案】×【解析】注冊會計師只能在所有重大方面獲取合理保證，不是真實準確地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。解析4/5/20248審計學2.財務(wù)報表審計的責任劃分2.1被審計單位管理層和治理層的責任基本原則在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織，治理層的責任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員或組織，管理層負責編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督。4/5/20249審計學管理層對編制財務(wù)報表的具體責任選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度；選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；根?jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。保證手段管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報，并通過簽署財務(wù)報表確認這一責任。2.1被審計單位管理層和治理層的責任4/5/202410審計學管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔完全責任，注冊會計師對財務(wù)報表的編制不承擔任何責任。（）本章例題4/5/202411審計學【答案】√【解析】注冊會計師對財務(wù)報表承擔審計責任，合理保證已審計財務(wù)報表整體不存在重大錯報，注冊會計師不負責編制財務(wù)報表。解析4/5/202412審計學基本原則按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。具體要求遵守職業(yè)道德規(guī)范；遵守質(zhì)量控制準則；遵守審計準則；合理運用職業(yè)判斷；保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.2CPA的責任4/5/202413審計學保證手段注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。2.2CPA的責任4/5/202414審計學注冊會計師對財務(wù)報表的責任不包括（）。A．相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)B．評價管理層選用會計政策的恰當性和會計估計的合理性C．計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證D．對出具的審計報告負責本章例題4/5/202415審計學【答案】C【解析】在選項C中，注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報應(yīng)獲取合理保證；選項A、B、D都是注冊會計師對財務(wù)報表的責任。解析4/5/202416審計學兩種責任不能相互取代財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量，管理層和治理層應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔完全責任。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責任。2.3編制責任與審計責任4/5/202417審計學注冊會計師完全沒有遵循審計準則導致財務(wù)報表重大舞弊沒有查出時，注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表的重大舞弊承擔完全責任。（）本章例題4/5/202418審計學【答案】×【解析】注冊會計師根本沒有遵循審計準則,因而沒有查出重大舞弊是重大過失，管理層和治理層對財務(wù)報表存在重大舞弊承擔完全編制責任。解析4/5/202419審計學3.財務(wù)報表循環(huán)3.1財務(wù)報表審計的循環(huán)法財務(wù)報表審計的組織方式大致有兩種：帳戶法（accountapproach）：即對報表的每個帳戶余額單獨進行審計。此法下對審計工作“分塊”（segmenting）通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯(lián)系的相關(guān)帳戶（如存貨與產(chǎn)品銷售成本）人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節(jié)和重復。循環(huán)法（cycleapproach）：即將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項，下同）和帳戶余額歸入同一塊中。循環(huán)法是將記錄于不同記帳憑證中的交易同這些交易所影響的總帳余額合并起來考慮，以便有效地安排審計工作。4/5/202420審計學圖6-14/5/202421審計學不同行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，因此，可將其財務(wù)報表分為不同的循環(huán)，即使是同一企業(yè)，不同注冊會計師也可能有不同的循環(huán)劃分方法。各循環(huán)之間的流轉(zhuǎn)關(guān)系如圖6-2所示。3.2循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系4/5/202422審計學圖6-2各交易循環(huán)之間的關(guān)系4/5/202423審計學在循環(huán)法下，CPA審計各個循環(huán)時，最有效的方法是在審計循環(huán)中各類交易及相關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上，合并形成對某類交易及其相關(guān)賬戶余額的保證水平。在CPA得出財務(wù)報表整體公允表達的結(jié)論之前，必須實現(xiàn)各類交易的審計目標和各個賬戶余額的審計目標。有關(guān)交易的審計目標和有關(guān)余額的審計目標盡管有所不同，卻是緊密聯(lián)系的。3.2循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系4/5/202424審計學比如，資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目屬銷售與收款循環(huán)，審計時應(yīng)分別測試影響該賬戶的四類交易即銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額。圖6-3以應(yīng)收賬款為例說明了賬戶余額同影響余額的交易間的關(guān)系。3.2循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系4/5/202425審計學圖6-3賬戶余額與相關(guān)交易的關(guān)系（以應(yīng)收賬款為例）賒銷200000收現(xiàn)100000銷售退回0壞賬沖銷0期初余額80000期末余額1800004/5/202426審計學甲CPA審計Ｗ公司2006年度財務(wù)報表時，將其交易和帳戶劃分為銷售與收款循環(huán)，購貨與付款循環(huán)，存貨與倉儲循環(huán)，籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，甲應(yīng)將應(yīng)付職工薪酬劃入（）。Ａ.銷售與收款循環(huán)Ｂ.購貨與付款循環(huán)Ｃ.人力資源與工薪循環(huán)Ｄ.籌資與投資循環(huán)本章例題4/5/202427審計學[答案]Ｃ[解析]應(yīng)付職工薪酬是人力資源與工薪循環(huán)中的主要帳戶。解析4/5/202428審計學4.確定具體審計目標4.1被審計單位管理層的認定認定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關(guān)，CPA的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。4/5/202429審計學4.1.1管理層在財務(wù)報表上的認定表達方式管理層在財務(wù)報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。例如，管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。4.1被審計單位管理層的認定4/5/202430審計學4.1.2管理層的認定層次管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認定，CPA的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當。管理層的認定包括三個層次：與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定和與列報相關(guān)的認定4.1被審計單位管理層的認定4/5/202431審計學4.2具體審計目標CPA了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標，并以此作為評估重大錯報風險以及設(shè)計和實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。與各類交易和事項相關(guān)的審計目標與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標和與列報相關(guān)的審計目標4.1被審計單位管理層的認定4/5/202432審計學表6-2與各類交易和事項相關(guān)的認定與具體審計目標認定的類別各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的（多記）完整性所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（少記）準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類（重分類）4/5/202433審計學表6-3與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標

認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在（多記）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)（權(quán)屬問題）完整性所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄（少記）計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄（分析程序、重新計算）4/5/202434審計學注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認定的審計程序是（）。A．結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確B．實地檢查固定資產(chǎn)C．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄D．檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確本章例題4/5/202435審計學【答案】B【解析】選項B“實地檢查固定資產(chǎn)”能夠直接證明固定資產(chǎn)的“存在”認定；選項A、C、D均只能證明固定資產(chǎn)的“計價和分攤”認定。解析4/5/202436審計學表6-4與列報相關(guān)的認定與具體審計目標

認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中完整性所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當披露的事項有包括在財務(wù)報表中分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當4/5/202437審計學5.審計過程與審計目標的實現(xiàn)審計目標的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括五個主要的階段（表6-5）：接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工作和編制審計報告4/5/202438審計學表6-5審計循環(huán)主要工作審計計劃階段一、接受業(yè)務(wù)委托（1）初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境。在接受委托前，CPA應(yīng)當初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境；（2）業(yè)務(wù)承接。只有在了解后認為符合專業(yè)勝任能力、獨立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備準則要求的所有5個特征時，CPA才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接；（3）主要工作。包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。二、計劃審計工作（1）在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；（2）制定總體審計策略；（3）制定具體審計計劃等。審計實施階段三、實施風險評估程序（1）了解被審計單位及其環(huán)境；（2）識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險等四、實施控制測試和實質(zhì)性程序CPA應(yīng)當實施進一步審計程序，包括：（1）控制測試(必要時或決定測試時)；只有存在下列情形之一，控制測試才是必要的：1）在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的，CPA應(yīng)當實施控制測試以支持評估結(jié)果；2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA應(yīng)當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)；（2）實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試審計報告階段五、完成審計工作和編制審計報告（1）審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；（2）考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；（4）復核審計工作底稿和財務(wù)報表；（5）與管理層和治理層溝通；（6）評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。4/5/202439審計學6.審計業(yè)務(wù)約定書6.1審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用6.1.1定義審計業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書?！吨袊鳦PA審計準則第1111號——審計業(yè)約定書》要求，CPA應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。如果被審計單位不是委托人，在簽訂約定書前，CPA應(yīng)當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。4/5/202440審計學6.1.2作用簽署審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定各方的權(quán)利和責任義務(wù)，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當利益。審計業(yè)務(wù)約定書主要有以下作用：可增進事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解CPA的審計責任及需提供的協(xié)助和合作。[相互配合]。作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的[相互督促]。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師和委托人雙方應(yīng)負責任的重要證據(jù)[相互指責]。6.審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用4/5/202441審計學事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)指派CPA對被審計單位基本情況進行了解，并就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款特別