財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第11版 課件 第1-3章 總論、貨幣資金、金融資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21世紀(jì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)主干課程第

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版FinancialAccountingPART01總論P(yáng)ART02貨幣資金PART03金融資產(chǎn)PART04存

貨PART05長(zhǎng)期股權(quán)投資錄目PART06固定資產(chǎn)PART07無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)PART08投資性房地產(chǎn)PART09流動(dòng)負(fù)債PART10非流動(dòng)負(fù)債錄目PART11收入、費(fèi)用和利潤(rùn)PART12企業(yè)所得稅PART13所有者權(quán)益PART14財(cái)務(wù)報(bào)表PART15合并報(bào)表錄目PART16非貨幣性資產(chǎn)交換PART17或有事項(xiàng)PART18會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

和差錯(cuò)更正PART19債務(wù)重組錄目總論1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念1.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度1.3會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求1.4會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式1.5企業(yè)會(huì)計(jì)科目01財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它同管理會(huì)計(jì)相配合共同服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)外部利益關(guān)系人提供各種定期財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱(chēng)“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。企業(yè)外部利益關(guān)系人主要是指現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人、其他報(bào)表使用者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義可以表述為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）為準(zhǔn)繩，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)程序，采用一系列專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，旨在管好、用好企業(yè)資金的一種管理活動(dòng)。1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念第一章總

論1.1.1

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念1.1.2

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)①?gòu)闹苯拥姆?wù)對(duì)象來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，但同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。②從提供信息的時(shí)態(tài)來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供有關(guān)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。③從提供信息的跨度來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期反映企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。第一章總

論1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念1.1.2

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)④從工作程序的約束依據(jù)來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的約束。⑤從會(huì)計(jì)程序和方法來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序和方法，如填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。⑥從會(huì)計(jì)分期來(lái)看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常以公歷年為會(huì)計(jì)年度。第一章總

論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于從價(jià)值角度來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括資金籌集、資金使用、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)成果分配。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容總是表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，在實(shí)際工作中，常把各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念1.1.3

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象第一章總

論1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念1.1.4

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要職能是核算，即反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為報(bào)表使用者提供信息。（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位，從價(jià)值量方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，具有可驗(yàn)證性。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映具有完整性、連續(xù)性和綜合性。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容:款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。第一章總

論1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念1.1.4

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！保?）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督伴隨會(huì)計(jì)核算進(jìn)行，因此具有完整性和連續(xù)性。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要利用各種價(jià)值指標(biāo)，以財(cái)務(wù)活動(dòng)為主，具有綜合性。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督以國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容①監(jiān)督會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。②監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。③監(jiān)督企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性、完整性。第一章總

論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滿足社會(huì)各方面的需要。它主要是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要應(yīng)滿足以下兩個(gè)方面的需要：1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念1.1.5

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的（1）為企業(yè)外部有關(guān)方面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供信息（2）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息第一章總

論1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是在《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下由一定組織機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展而不斷完善。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架是：1.2

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一章總論1.2.1

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則為主線，兼顧金融、石油、天然氣等特殊行業(yè)中的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行列報(bào)，涵蓋企業(yè)絕大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，體現(xiàn)我國(guó)國(guó)情，并與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基本趨同。2）企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則1.2

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一章總論1.2.1

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作作出的原則性規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則，是在1993年7月1日起實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上于2006年修訂，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并在之后陸續(xù)修訂正式實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》?；緶?zhǔn)則主要包括四個(gè)部分：總則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是我國(guó)不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)所必須共同遵守的原則。2）企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則1.2

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一章總論1.2.1

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則，是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作作出的規(guī)定。具體準(zhǔn)則按照其內(nèi)容，可以分為共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則和特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三類(lèi)。共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)各行各業(yè)會(huì)計(jì)核算中共同的基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，包括固定資產(chǎn)、存貨、收入、無(wú)形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、租賃、外幣折算等。財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則主要是對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容、列示的方法和報(bào)表的格式等作出規(guī)定，包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)一些特殊行業(yè)的基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算作出規(guī)定，包括金融工具確認(rèn)和計(jì)量、石油天然氣開(kāi)采、生物資產(chǎn)等。3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的意義1.2

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一章總論1.2.1

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則①有利于保護(hù)社會(huì)公眾利益。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)樽谥?，按照?guó)際慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定。②有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會(huì)計(jì)國(guó)際趨同和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新形勢(shì)、新要求。③有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平。1.2

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度第一章總論1.2.2

企業(yè)會(huì)計(jì)制度1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的概念會(huì)計(jì)制度，是部門(mén)或行業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而制定的適用其本身進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱(chēng)。2）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容目前，財(cái)政部頒布并實(shí)施的會(huì)計(jì)制度主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》等。會(huì)計(jì)制度的核心是賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、具體流程及會(huì)計(jì)核算的具體方法等。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.1

會(huì)計(jì)基本假設(shè)1）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，也稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.1

會(huì)計(jì)基本假設(shè)2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。它要求會(huì)計(jì)人員以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算所使用的一系列的會(huì)計(jì)處理方法都是建立在以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的基礎(chǔ)上的。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.1

會(huì)計(jì)基本假設(shè)3）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。其中，中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在持續(xù)不斷進(jìn)行的，所以，會(huì)計(jì)期間是一種人為的劃分，而在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中許多交易并未完成，為此，每期所結(jié)算的損益只是一個(gè)概略數(shù)字。財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值，也就取決于企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用的估計(jì)，以及對(duì)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用在各期間的分配。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.1

會(huì)計(jì)基本假設(shè)4）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。采用貨幣作為計(jì)量單位，通常有兩層含義：①在諸多計(jì)量單位中假設(shè)貨幣是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)量的最好單位。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量，事實(shí)上存在多種計(jì)量單位，如貨幣、實(shí)物數(shù)量、重量、長(zhǎng)度、面積等。貨幣作為會(huì)計(jì)使用的統(tǒng)一計(jì)量單位，具有廣泛的適用性，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，即表達(dá)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。②貨幣的價(jià)值保持不變。貨幣作為一種計(jì)量單位，應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的，這樣才能使不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)價(jià)值具有可比性，不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較，以計(jì)算其經(jīng)營(yíng)成果。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.2

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要有：①可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。②相關(guān)性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.2

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要有：③可理解性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。④可比性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。⑤實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.2

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求主要有：⑥重要性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。⑦謹(jǐn)慎性。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。⑧及時(shí)性。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.2

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求啟示窗1-12018年修訂的租賃準(zhǔn)則，要求對(duì)所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，遵循了實(shí)質(zhì)重于形式要求，此說(shuō)法對(duì)嗎？1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.3

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性要求會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。計(jì)量屬性，是指所予以計(jì)量的某一要素的特性。從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的要求進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.3

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性要求①歷史成本又稱(chēng)實(shí)際成本，是指取得或者制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.3

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性要求②重置成本又稱(chēng)現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.3

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性要求③可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該項(xiàng)資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.3

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性要求④現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.3

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性要求⑤公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。1.3

會(huì)計(jì)基本假設(shè)和要求第一章總論1.3.4

財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果的體現(xiàn)，是向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注等，本書(shū)將其統(tǒng)稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表。1.4

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一章總論1.4.1

會(huì)計(jì)要素1）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（1）資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。具有以下特點(diǎn)：①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。③資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。1.4

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一章總論1.4.1

會(huì)計(jì)要素1）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（2）負(fù)債負(fù)債，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)權(quán)益的重要組成部分，具有以下特點(diǎn)：①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。②負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。③負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。1.4

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一章總論1.4.1

會(huì)計(jì)要素1）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（3）所有者權(quán)益權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分。前者為負(fù)債，后者為所有者權(quán)益。所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)股東權(quán)益，是指所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。它包括所有者投入的資本（實(shí)收資本或股本）、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得，是指企業(yè)非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。1.4

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一章總論1.4.1

會(huì)計(jì)要素1）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（3）所有者權(quán)益損失，是指企業(yè)非日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益與負(fù)債有著本質(zhì)的區(qū)別。負(fù)債是對(duì)內(nèi)和對(duì)外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下不需要企業(yè)歸還給投資者；企業(yè)使用負(fù)債所取得的資金，通常需要付出代價(jià)，而使用所有者權(quán)益所取得的資金，則不需要支付費(fèi)用；企業(yè)在清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先受償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有負(fù)債后才返還給投資者；負(fù)債不能參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，而所有者權(quán)益的基本部分可以參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。1.4

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一章總論1.4.1

會(huì)計(jì)要素2）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素（1）收入收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。（2）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。主要有兩部分：一是為制造產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，二是不能予以對(duì)象化的費(fèi)用（3）利潤(rùn)利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等，具體由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)組成。1.4

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一章總論1.4.1

會(huì)計(jì)要素2）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素啟示窗1-2根據(jù)收入的定義，下列各項(xiàng)中哪些屬于企業(yè)收入要素的范疇，哪些不符合收入的定義？①提供勞務(wù)取得的收入；②主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；③銷(xiāo)售材料取得的收入；④出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收益。1.4

會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式第一章總論1.4.2

會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式，是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式，也稱(chēng)會(huì)計(jì)平衡公式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）等式（1）表明某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者（所有者）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。這一等式，是會(huì)計(jì)復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（2）等式（2）表明經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用的關(guān)系。1.5

企業(yè)會(huì)計(jì)科目第一章總論1.5.1

企業(yè)會(huì)計(jì)科目的含義企業(yè)會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容具體分類(lèi)的項(xiàng)目名稱(chēng)。企業(yè)會(huì)計(jì)科目依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定。企業(yè)在不違反該規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)于企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。1.5

企業(yè)會(huì)計(jì)科目第一章總論1.5.2

企業(yè)會(huì)計(jì)科目表《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定的主要會(huì)計(jì)科目見(jiàn)表1-1。序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)

一、資產(chǎn)類(lèi)301601固定資產(chǎn)592901遞延所得稅負(fù)債11001庫(kù)存現(xiàn)金311602累計(jì)折舊

三、所有者權(quán)益類(lèi)21002銀行存款321603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備604001實(shí)收資本（股本）31012其他貨幣資金331604在建工程614002資本公積41101交易性金融資產(chǎn)341605工程物資624101盈余公積51121應(yīng)收票據(jù)351606固定資產(chǎn)清理634103本年利潤(rùn)61122應(yīng)收賬款361701無(wú)形資產(chǎn)644104利潤(rùn)分配71123預(yù)付賬款371702累計(jì)攤銷(xiāo)654201庫(kù)存股81131應(yīng)收股利381703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

四、成本類(lèi)91132應(yīng)收利息391711商譽(yù)665001生產(chǎn)成本101221其他應(yīng)收款401801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用675101制造費(fèi)用表1-1 企業(yè)會(huì)計(jì)科目表1.5

企業(yè)會(huì)計(jì)科目第一章總論1.5.2

企業(yè)會(huì)計(jì)科目表《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定的主要會(huì)計(jì)科目見(jiàn)表1-1。序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)111231壞賬準(zhǔn)備411811遞延所得稅資產(chǎn)685201勞務(wù)成本121401材料采購(gòu)421901待處理財(cái)產(chǎn)損溢695301研發(fā)支出131402在途物資

二、負(fù)債類(lèi)

五、損益類(lèi)141403原材料432001短期借款706001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入151404材料成本差異442201應(yīng)付票據(jù)716051其他業(yè)務(wù)收入161405庫(kù)存商品452202應(yīng)付賬款726101公允價(jià)值變動(dòng)損益171406發(fā)出商品462203預(yù)收賬款736111投資收益181407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)472211應(yīng)付職工薪酬746301營(yíng)業(yè)外收入191408委托加工物資482221應(yīng)交稅費(fèi)756401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本201411周轉(zhuǎn)材料492231應(yīng)付利息766402其他業(yè)務(wù)成本表1-1 企業(yè)會(huì)計(jì)科目表1.5

企業(yè)會(huì)計(jì)科目第一章組織行為學(xué)概論1.5.2

企業(yè)會(huì)計(jì)科目表《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定的主要會(huì)計(jì)科目見(jiàn)表1-1。序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)211471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備502232應(yīng)付股利776403稅金及附加221501債權(quán)投資512241其他應(yīng)付款786601銷(xiāo)售費(fèi)用231502債權(quán)投資減值準(zhǔn)備522401遞延收益796602管理費(fèi)用241503其他債權(quán)投資532501長(zhǎng)期借款806603財(cái)務(wù)費(fèi)用251504其他權(quán)益工具投資542502應(yīng)付債券816701資產(chǎn)減值損失261511長(zhǎng)期股權(quán)投資552701長(zhǎng)期應(yīng)付款826703資產(chǎn)處置損益271512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備562702未確認(rèn)融資費(fèi)用836711營(yíng)業(yè)外支出281531長(zhǎng)期應(yīng)收款572711專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款846801所得稅費(fèi)用291532未實(shí)現(xiàn)融資收益582801預(yù)計(jì)負(fù)債856901以前年度損益調(diào)整表1-1 企業(yè)會(huì)計(jì)科目表1.5

企業(yè)會(huì)計(jì)科目第一章組織行為學(xué)概論1.5.2

企業(yè)會(huì)計(jì)科目表《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定的主要會(huì)計(jì)科目見(jiàn)表1-1。典型案例1安然公司的崩潰引起了人們對(duì)許多會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題的思考。該公司1997年的一項(xiàng)未調(diào)整事項(xiàng)成為其中最令人關(guān)注的問(wèn)題。在當(dāng)年的審計(jì)中，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾建議安然公司將當(dāng)年的利潤(rùn)1.05億美元調(diào)減0.51億美元。但安然公司拒絕調(diào)整，而安達(dá)信最終也將這項(xiàng)未調(diào)整事項(xiàng)判斷為“不重要”。從該案例可以看出重要性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的重要作用，引發(fā)我們一些思考。分析提示：回顧本章中介紹的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括哪些內(nèi)容，它們之間的區(qū)別是什么，本案例就是關(guān)于其中一個(gè)原則的運(yùn)用產(chǎn)生的問(wèn)題。貨幣資金2.1貨幣資金概述2.2庫(kù)存現(xiàn)金2.3銀行存款2.4其他貨幣資金2.5外幣業(yè)務(wù)概述022.1

貨幣資金概述第二章貨幣資金2.1.1

貨幣資金的概念和內(nèi)容貨幣資金，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。在企業(yè)所有的資產(chǎn)中，貨幣資金的流動(dòng)性是最強(qiáng)的。持有貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，貨幣資金起著非常重要的作用。①庫(kù)存現(xiàn)金?，F(xiàn)金的概念可以從狹義和廣義兩個(gè)方面來(lái)理解。狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。我國(guó)會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的現(xiàn)款，包括庫(kù)存的人民幣和外幣。②銀行存款。銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。③其他貨幣資金。其他貨幣資金，是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。2.1

貨幣資金概述第二章貨幣資金2.1.1

貨幣資金的概念和內(nèi)容啟示窗2-1下列各項(xiàng)目中，屬于其他貨幣資金的有哪些？①企業(yè)收到的商業(yè)匯票；②收到債務(wù)人交來(lái)的銀行匯票；③企業(yè)存入證券公司準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)股票的款項(xiàng)；④銀行本票存款。2.1

貨幣資金概述第二章貨幣資金2.1.2

貨幣資金的管理企業(yè)應(yīng)遵循職責(zé)分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期換崗等原則，建立適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，做好貨幣資金的管理工作。①?lài)?yán)格崗位分工，執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。②加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，實(shí)行交易分開(kāi)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金限額的管理，在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，不得坐支現(xiàn)金；同時(shí)，按規(guī)定在銀行開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。2.1

貨幣資金概述第二章貨幣資金2.1.2

貨幣資金的管理企業(yè)應(yīng)遵循職責(zé)分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期換崗等原則，建立適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，做好貨幣資金的管理工作。③加強(qiáng)票據(jù)及有關(guān)印章的管理。企業(yè)應(yīng)明確各種貨幣資金票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用；同時(shí)，要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的有關(guān)印章。④實(shí)施內(nèi)部稽核，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，對(duì)貨幣資金實(shí)施經(jīng)常性和突擊性的檢查，以確定賬實(shí)是否相符。2.1

貨幣資金概述第二章貨幣資金2.1.2

貨幣資金的管理啟示窗2-2以下幾種業(yè)務(wù)中，不包括在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)的有哪些？①支付職工福利費(fèi)；②結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；③向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品；④支付銀行借款利息。2.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.1

現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，最易被挪用或侵占，因此，企業(yè)應(yīng)特別重視現(xiàn)金的管理與控制，以保護(hù)其安全與完整?，F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容包括：①企業(yè)必須按《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算的范圍使用現(xiàn)金不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金的結(jié)算范圍主要有職工薪酬、差旅費(fèi)、結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出等。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金限額的管理在銀行核定的庫(kù)存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的限額，超過(guò)限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.1

現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)，最易被挪用或侵占，因此，企業(yè)應(yīng)特別重視現(xiàn)金的管理與控制，以保護(hù)其安全與完整?，F(xiàn)金管理的主要內(nèi)容包括：③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金的管理明確收款、付款、記錄等各個(gè)環(huán)節(jié)中出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。④企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行確定坐支的數(shù)額等；未經(jīng)銀行批準(zhǔn)的，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，不得用白條抵庫(kù)和挪用現(xiàn)金。2.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.2

庫(kù)存現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)處理1）賬戶設(shè)置現(xiàn)金的總分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行的。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記現(xiàn)金的收入額，貸方登記現(xiàn)金的支出額，期末借方余額表示庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)余額。庫(kù)存現(xiàn)金總賬可直接根據(jù)收付款憑證逐筆登記，也可定期或于月份終了，根據(jù)匯總收付款憑證或科目匯總表登記?，F(xiàn)金的明細(xì)分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行的。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣、外幣現(xiàn)金設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬由企業(yè)出納人員根據(jù)審核后的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。2.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.2

庫(kù)存現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)處理2）庫(kù)存現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理【例2-1】開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金3000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000【例2-2】購(gòu)買(mǎi)辦公用品支付現(xiàn)金450元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用450貸：庫(kù)存現(xiàn)金4502.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.2

庫(kù)存現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)處理2）庫(kù)存現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理【例2-3】職工李平出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金支付，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——備用金（李平）2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000【例2-4】職工李平出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1800元，余款200元交回現(xiàn)金，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1800庫(kù)存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款——備用金（李平）20002.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.3

庫(kù)存現(xiàn)金清查和溢缺企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，清查的基本方法是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。庫(kù)存現(xiàn)金清查既包括出納人員在每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)進(jìn)行的清點(diǎn)核對(duì)，還包括清查小組進(jìn)行的定期和不定期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。對(duì)現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，必須以現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，不得以白條抵庫(kù)，不得超限額保管現(xiàn)金。在清查中如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)立即查明原因，及時(shí)更正。對(duì)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因并報(bào)請(qǐng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再根據(jù)不同的情況進(jìn)行不同的處理。2.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.3

庫(kù)存現(xiàn)金清查和溢缺1）現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理①屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺（某人）”賬戶。②屬應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”賬戶。③屬無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”賬戶。2.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.3

庫(kù)存現(xiàn)金清查和溢缺【例2-5】現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺400元，原因待查，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400貸：庫(kù)存現(xiàn)金400經(jīng)查證，其中150元是出納員黃珊工作失職造成，應(yīng)由其負(fù)責(zé)賠償；另外250元無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺（黃珊）150管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺250貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4002.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.3

庫(kù)存現(xiàn)金清查和溢缺2）現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理①屬應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（某人或單位）”賬戶。②屬無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”賬戶。2.2

庫(kù)存現(xiàn)金第二章貨幣資金2.2.3

庫(kù)存現(xiàn)金清查和溢缺【例2-6】現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余180元，原因待查，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金180貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢180經(jīng)查證，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢180貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余1802.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.1

銀行存款管理的內(nèi)容銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，對(duì)其管理具體包括：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定在銀行開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專(zhuān)用存款賬戶四種。②企業(yè)除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行。企業(yè)一切收付款項(xiàng)，除了制度規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理由拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。④企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)銀行賬戶確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。對(duì)銀行賬戶核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式支付結(jié)算，是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。企業(yè)在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，必須根據(jù)不同的款項(xiàng)收支、結(jié)算金額的大小、結(jié)算距離的遠(yuǎn)近、利息支出和對(duì)方信用等因素，進(jìn)行綜合分析，選擇適當(dāng)?shù)闹Ц督Y(jié)算方式，以縮短結(jié)算時(shí)間，減少結(jié)算資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，目前企業(yè)可以采用的支付結(jié)算方式有以下幾種：1）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式1）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。申請(qǐng)人背書(shū)人被背書(shū)人背書(shū)轉(zhuǎn)讓持票人收款人（持票人）開(kāi)戶銀行代理付款人出票人（付款人）申請(qǐng)人開(kāi)戶銀行①申請(qǐng)簽發(fā)匯票②出票⑦退回多余款④提示票據(jù)⑤代理付款入賬⑤代理付款入賬④提示票據(jù)⑥銀行之間清算資金收款人（持票人）③持往異地結(jié)算圖2-1銀行匯票結(jié)算流程2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式2）銀行本票銀行本票是出票銀行簽發(fā)的，承諾在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票結(jié)算流程如圖2-2所示。申請(qǐng)人背書(shū)人被背書(shū)人背書(shū)轉(zhuǎn)讓持票人收款人（持票人）開(kāi)戶銀行代理付款人出票人（付款人）申請(qǐng)人開(kāi)戶銀行①申請(qǐng)簽發(fā)匯票②出票④提示票據(jù)⑤代理付款入賬⑤代理付款入賬④提示票據(jù)⑥銀行之間清算資金收款人（持票人）③持往異地結(jié)算圖2-2銀行本票結(jié)算流程2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式3）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票結(jié)算流程分別如圖2-3、圖2-4所示。背書(shū)人被背書(shū)人背書(shū)轉(zhuǎn)讓持票人收款人（持票人）開(kāi)戶銀行收款人（持票人）圖2-3商業(yè)承兌匯票結(jié)算流程出票人②委托收款④發(fā)出付款通知⑤通知付款①交付已承兌的匯票承兌人（付款人）③發(fā)出委托收款承兌人（付款人）開(kāi)戶銀行②委托收款⑦收妥入賬⑦收妥入賬⑥劃回票款2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式3）商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票結(jié)算流程分別如圖2-3、圖2-4所示。背書(shū)人被背書(shū)人背書(shū)轉(zhuǎn)讓持票人收款人（持票人）開(kāi)戶銀行收款人（持票人）圖2-4銀行承兌匯票結(jié)算流程出票人②承兌④委托收款⑤發(fā)出委托收款①出票并申請(qǐng)承兌購(gòu)貨單位③交付匯票出票人開(kāi)戶銀行⑦劃回票款⑥交存票款承兌人⑧收妥入賬④委托收款⑧收妥入賬2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式4）支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。收款人持票辦理結(jié)算流程如圖2-5所示背書(shū)人被背書(shū)人背書(shū)轉(zhuǎn)讓持票人收款人（持票人）開(kāi)戶銀行收款人（持票人）圖2-5收款人持票辦理結(jié)算流程出票人②送交支票④收妥入賬①出票③交換支票并清算資金存款人開(kāi)戶銀行足額存款付款人②送交支票④收妥入賬2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式4）支票出票人持票委托開(kāi)戶行將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人結(jié)算流程如圖2-6所示。收款人收款人開(kāi)戶銀行圖2-6出票人持票委托開(kāi)戶行將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人結(jié)算流程出票人①提示支票付款③收妥入賬并通知收款人出票人開(kāi)戶銀行付款人②交換進(jìn)賬單并清算資金2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式5）信用卡信用卡，是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡結(jié)算流程如圖2-7所示。特約單位開(kāi)戶（收單）銀行①持卡購(gòu)物、消費(fèi)圖2-7信用卡結(jié)算流程持卡人⑤發(fā)出付款通知③收妥入賬發(fā)卡銀行④交換單據(jù)并清算資金②委托收款⑥2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式6）信用卡匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌結(jié)算流程如圖2-8所示。2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式7）托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。托收承付結(jié)算流程如圖2-9所示。②委托銀行辦理收款圖2-9托收承付結(jié)算流程銷(xiāo)貨企業(yè)③傳遞托收憑證銷(xiāo)貨企業(yè)開(kāi)戶銀行⑤承付⑦通知款項(xiàng)已收妥入賬購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)開(kāi)戶銀行④通知付款⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)①發(fā)出商品2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.2

支付結(jié)算方式8）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款按結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式不同，分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。委托收款結(jié)算流程如圖2-10所示。①委托銀行辦理收款圖2-10委托收款結(jié)算流程收款企業(yè)②傳遞委托收款憑證銷(xiāo)貨企業(yè)開(kāi)戶銀行④同意付款⑥通知款項(xiàng)已收妥入賬付款單位購(gòu)貨企業(yè)開(kāi)戶銀行③通知付款⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.3

銀行存款的會(huì)計(jì)處理1）賬戶設(shè)置銀行存款的總分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行的。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記存款的增加數(shù)，貸方登記存款的減少數(shù)，期末借方余額表示期末存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。銀行存款的明細(xì)分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行的。銀行存款日記賬應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類(lèi)等開(kāi)設(shè)，對(duì)外幣存款應(yīng)按不同幣種和開(kāi)戶銀行分別設(shè)置日記賬。2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.3

銀行存款的會(huì)計(jì)處理2）銀行存款收付的賬務(wù)處理【例2-7】企業(yè)收到乙公司歸還前欠本企業(yè)貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額80000元，企業(yè)將支票和填制的進(jìn)賬單送交開(kāi)戶銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單的收賬通知聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款80000貸：應(yīng)收賬款——乙公司80000【例2-8】企業(yè)向廣百公司購(gòu)買(mǎi)辦公用品1500元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)。根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1500貸：銀行存款15002.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.3

銀行存款的會(huì)計(jì)處理2）銀行存款收付的賬務(wù)處理【例2-9】企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式，委托銀行將款項(xiàng)23000元?jiǎng)澽D(zhuǎn)給丙公司，以?xún)斶€前欠貨款。根據(jù)開(kāi)戶銀行的匯款回單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——丙公司23000貸：銀行存款23000【例2-11】企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給A公司，已采用托收承付結(jié)算方式委托銀行向A公司收取款項(xiàng)15000元，現(xiàn)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付收賬通知。根據(jù)托收承付收賬通知及有關(guān)單據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款——A公司150002.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.3

銀行存款的會(huì)計(jì)處理2）銀行存款收付的賬務(wù)處理【例2-10】企業(yè)向丁公司采購(gòu)材料一批，價(jià)款20000元，增值稅2600元，雙方訂明采用托收承付結(jié)算方式，驗(yàn)單付款?，F(xiàn)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證及所附單據(jù)，經(jīng)審核無(wú)誤，在3天期滿時(shí)承付貨款，但材料尚未收到。根據(jù)托收承付付款通知及所附單據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)（或在途物資）20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600貸：銀行存款226002.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.4

銀行存款的核對(duì)1）銀行存款核對(duì)的內(nèi)容為了保證銀行存款核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，及時(shí)糾正銀行存款賬目可能發(fā)生的差錯(cuò)，準(zhǔn)確掌握企業(yè)可運(yùn)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，保證銀行存款賬實(shí)相符，企業(yè)必須做好銀行存款的核對(duì)工作。銀行存款的核對(duì)主要包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：①銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符。②銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對(duì)，做到賬賬相符。③銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單互相核對(duì)，做到賬單相符，從而達(dá)到賬實(shí)相符。2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.4

銀行存款的核對(duì)2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制由于銀行存款的收付有多種支付結(jié)算方式，收付憑證的傳遞又需要一定的時(shí)間，這就會(huì)出現(xiàn)在有些結(jié)算方式下，銀行已完成了款項(xiàng)的收付但憑證還未到達(dá)企業(yè)，而在另一些結(jié)算方式下情況則相反。所以，對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)，企業(yè)和銀行各自入賬的時(shí)間可能會(huì)不一致。未達(dá)賬項(xiàng)具體有以下四種情況：①銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收到銀行的收賬通知而未記賬的款項(xiàng)。②銀行已付款記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而未記賬的款項(xiàng)。③企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項(xiàng)。④企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未支付入賬的款項(xiàng)。2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.4

銀行存款的核對(duì)2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例2-12】企業(yè)6月30日的銀行存款日記賬的賬面余額為185300元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)存款余額為194700元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：6月30日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬；6月30日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)5900元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收賬通知，企業(yè)尚未入賬；6月30日，銀行代企業(yè)支付水費(fèi)2700元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，企業(yè)尚未入賬。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，見(jiàn)表2-1。2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.4

銀行存款的核對(duì)2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬戶余額185300銀行對(duì)賬單余額194700加：銀行已收，企業(yè)未收的托收款項(xiàng)5900減：企業(yè)已付，銀行未付的轉(zhuǎn)賬支票6200減：銀行已付，企業(yè)未付的水費(fèi)2700

調(diào)整后的存款余額188500調(diào)整后的存款余額188500表2-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元2.3

銀行存款第二章貨幣資金2.3.4

銀行存款的核對(duì)2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制啟示窗2-3銀行存款日記賬余額與銀行往來(lái)的對(duì)賬單余額不符，其原因有以下幾種說(shuō)法：①應(yīng)收賬款未辦理托收手續(xù)；②企業(yè)方面記賬有錯(cuò)誤；③銀行方面記賬有錯(cuò)誤；④企業(yè)沒(méi)有收到收款通知；⑤持票人未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。請(qǐng)思考：以上說(shuō)法中哪些是正確的呢？2.4

其他貨幣資金第二章貨幣資金2.4.1

其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等?！捌渌泿刨Y金”賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的實(shí)存數(shù)。“其他貨幣資金”賬戶應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”等明細(xì)賬戶。2.4

其他貨幣資金第二章貨幣資金2.4.2

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理1）外埠存款外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)?！纠?-13】企業(yè)派采購(gòu)員到外地采購(gòu)甲材料，委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行匯款46330元到采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶。根據(jù)收到的銀行匯款回單聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——外埠存款46330貸：銀行存款46330上述采購(gòu)?fù)瓿?，收到采?gòu)員交來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票賬單，共支付甲材料款項(xiàng)46330元，其中，價(jià)款41000元，增值稅5330元。根據(jù)收到的有關(guān)賬單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料41000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5330貸：其他貨幣資金——外埠存款463302.4

其他貨幣資金第二章貨幣資金2.4.2

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理2）銀行匯票存款銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！纠?-14】企業(yè)向銀行提交“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)100000元交存開(kāi)戶銀行，要求銀行辦理銀行匯票并已取得匯票。根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票100000貸：銀行存款100000持匯票往異地采購(gòu)乙材料，使用匯票實(shí)際支付乙材料價(jià)款70000元、增值稅9100元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——乙材料70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9100貸：其他貨幣資金——銀行匯票79100銀行匯票多余款20900元已退回企業(yè)開(kāi)戶銀行。根據(jù)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款20900貸：其他貨幣資金——銀行匯票209002.4

其他貨幣資金第二章貨幣資金2.4.2

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理3）銀行本票存款銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！纠?-15】企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)3000元交存銀行。取得銀行本票時(shí)，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行本票3000貸：銀行存款3000使用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品3000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用3000貸：其他貨幣資金——銀行本票30002.4

其他貨幣資金第二章貨幣資金2.4.2

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理4）信用卡存款信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。【例2-16】企業(yè)申請(qǐng)信用卡，將信用卡申請(qǐng)表連同30000元的支票一并送交發(fā)卡銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——信用卡30000貸：銀行存款30000企業(yè)用信用卡購(gòu)貨和支付費(fèi)用共25000元。根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的付款憑證及所附發(fā)票賬單（經(jīng)核對(duì)無(wú)誤），編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用25000貸：其他貨幣資金——信用卡250002.4

其他貨幣資金第二章貨幣資金2.4.2

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理5）信用證保證金存款信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。【例2-17】企業(yè)要求銀行對(duì)境外甲公司開(kāi)出信用證100000元，按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)、購(gòu)銷(xiāo)合同及保證金100000元。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金100000貸：銀行存款10000020天后，企業(yè)收到境外甲公司發(fā)來(lái)的材料及銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，共支付款項(xiàng)90400元，其中，價(jià)款80000元，增值稅10400元。余款9600元已退回企業(yè)開(kāi)戶銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400貸：其他貨幣資金——信用證保證金90400借：銀行存款9600貸：其他貨幣資金——信用證保證金96002.4

其他貨幣資金第二章貨幣資金2.4.2

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理6）存出投資款存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金?！纠?-18】企業(yè)向證券公司存入資金200000元，10天后用該存款購(gòu)買(mǎi)股票，價(jià)值150000元，劃分為交易性金融資產(chǎn)，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）款項(xiàng)存入證券公司：借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：銀行存款200000（2）購(gòu)買(mǎi)股票：借：交易性金融資產(chǎn)150000貸：其他貨幣資金——存出投資款1500002.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.1

外幣業(yè)務(wù)概述1）外幣與外幣交易簡(jiǎn)單地說(shuō)，外幣是指“本幣”以外的貨幣，是相對(duì)于本國(guó)貨幣而言的。我國(guó)的《外匯管理?xiàng)l例》規(guī)定，外匯是指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：①外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；②外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；③外幣有價(jià)證券，包括債券、股票等；④特別提款權(quán)；⑤其他外匯資產(chǎn)。企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算中所說(shuō)的外幣，是指企業(yè)選定的記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。2.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.1

外幣業(yè)務(wù)概述2）匯率匯率全稱(chēng)為外匯匯率，是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，或者說(shuō)是兩種不同貨幣之間的比價(jià)。（1）匯率的標(biāo)價(jià)方法①直接標(biāo)價(jià)法，也稱(chēng)直接匯率。它是指以一定單位的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折成若干單位的本國(guó)貨幣來(lái)表示的匯率，如1美元=6.40元人民幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以本幣數(shù)額的變化來(lái)表示。②間接標(biāo)價(jià)法，也稱(chēng)間接匯率。它是指以一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折成若干單位的外國(guó)貨幣來(lái)表示的匯率，如1元人民幣=0.1563美元。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以外幣數(shù)額的變化來(lái)表示。2.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.1

外幣業(yè)務(wù)概述2）匯率（2）匯率的分類(lèi)①市場(chǎng)匯率與官方匯率。市場(chǎng)匯率是指在本國(guó)外匯市場(chǎng)上，完全由供需關(guān)系所決定的交易貨幣的匯率。官方匯率是指一國(guó)貨幣當(dāng)局所制定公布的匯率。②現(xiàn)行匯率與歷史匯率。現(xiàn)行匯率是指現(xiàn)在某一具體時(shí)點(diǎn)的匯率。歷史匯率是指過(guò)去某一時(shí)點(diǎn)的匯率。③記賬匯率與賬面匯率。記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)所采用的匯率。這一匯率可能是會(huì)計(jì)記賬當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率（為現(xiàn)行匯率），也可能是會(huì)計(jì)記賬當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率（為歷史匯率）。賬面匯率是指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時(shí)所采用的匯率。賬面匯率是過(guò)去的記賬匯率，也就是歷史匯率。2.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.1

外幣業(yè)務(wù)概述2）匯率（2）匯率的分類(lèi)④買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間匯率。買(mǎi)入?yún)R率是指銀行向客戶買(mǎi)入外幣時(shí)所使用的匯率。賣(mài)出匯率是指銀行向客戶賣(mài)出外幣時(shí)所使用的匯率。中間匯率是指銀行買(mǎi)入和賣(mài)出外幣的平均匯率，即某日買(mǎi)入?yún)R率與賣(mài)出匯率的平均數(shù)。⑤即期匯率、即期匯率的近似匯率與遠(yuǎn)期匯率。即期匯率是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)。即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等，如周平均匯率和月平均匯率。周平均匯率=（周一即期匯率+周二即期匯率+周三即期匯率+周四即期匯率+周五即期匯率）÷5，月平均匯率與周平均匯率計(jì)算方法相同。遠(yuǎn)期匯率與即期匯率相對(duì)，是指在未來(lái)某一日交付外匯時(shí)的匯率。2.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1）外幣業(yè)務(wù)核算的規(guī)定企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：一是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行：①企業(yè)為核算外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶，并設(shè)置與之相同的記賬本位幣賬戶，分別進(jìn)行核算。②企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。2.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1）外幣業(yè)務(wù)核算的規(guī)定③企業(yè)因向銀行出售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買(mǎi)入、賣(mài)出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。④月份（或季度、年度）終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)將各種外幣賬戶的外幣余額，按照期末匯率折合為記賬本位幣金額，并與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額進(jìn)行比較，其差額作為匯兌損益。⑤投資者投入的外幣，無(wú)論有無(wú)合同約定匯率，均采用交易日即期匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣折算差額。2.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2）外幣業(yè)務(wù)交易日的賬務(wù)處理（1）外幣兌換業(yè)務(wù)①企業(yè)向銀行買(mǎi)入外匯，一般是按照外匯賣(mài)出匯率成交的?！纠?-19】企業(yè)6月2日向銀行買(mǎi)入10000美元，當(dāng)日銀行美元賣(mài)出價(jià)為1美元=6.50元人民幣，市場(chǎng)匯率為1美元=6.40元人民幣，企業(yè)實(shí)付人民幣65000元，采用即期匯率（當(dāng)日市場(chǎng)匯率）作為折算匯率（下同）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元戶（$10000×6.40）64000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款——人民幣戶（$10000×6.50）650002.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2）外幣業(yè)務(wù)交易日的賬務(wù)處理（1）外幣兌換業(yè)務(wù)②企業(yè)把外匯賣(mài)給銀行，一般是按照外匯買(mǎi)入?yún)R率成交的。【例2-20】企業(yè)6月10日將5000美元賣(mài)給銀行，當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.30元人民幣，市場(chǎng)匯率為1美元=6.40元人民幣，企業(yè)實(shí)收人民幣31500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣戶（$5000×6.30）31500財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款——美元戶（$5000×6.40）320002.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（2）外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生的外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，包括從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品、引進(jìn)設(shè)備以及出口銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品等?！纠?-21】企業(yè)6月12日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款20000美元，款項(xiàng)尚未支付（不考慮購(gòu)入材料的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅等相關(guān)稅費(fèi)），即期匯率（當(dāng)日市場(chǎng)匯率）為1美元=6.40元人民幣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料128000貸：應(yīng)付賬款——美元戶（$20000×6.40）128000假定6月24日，支付上述材料貨款20000美元，即期匯率（當(dāng)日市場(chǎng)匯率）為1美元=6.35元人民幣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——美元戶（$20000×6.35）127000貸：銀行存款——美元戶（$20000×6.35）1270002.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【例2-22】企業(yè)6月25日出口銷(xiāo)售商品一批，貨款30000美元，款項(xiàng)尚未收到（不考慮出口產(chǎn)品的關(guān)稅和增值稅等相關(guān)稅費(fèi)），即期匯率（當(dāng)日市場(chǎng)匯率）為1美元=6.35元人民幣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——美元戶（$30000×6.35）190500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入190500企業(yè)日后收到貨款時(shí)，按收款當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣，借記“銀行存款——美元戶”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款——美元戶”賬戶?！纠?-23】企業(yè)6月26日從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)款為80000美元，款項(xiàng)已支付（不考慮購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅等相關(guān)稅費(fèi)），即期匯率（當(dāng)日市場(chǎng)匯率）為1美元=6.35元人民幣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)508000貸：銀行存款——美元戶（$80000×6.35）5080002.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（3）外幣借款業(yè)務(wù)企業(yè)借入或歸還外幣，都是按發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額記賬?！纠?-24】企業(yè)6月15日向中國(guó)銀行借入50000美元，期限為3個(gè)月，借入當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.40元人民幣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元戶（$50000×6.40）320000貸：短期借款——美元戶（$50000×6.40）3200002.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（4）接受外幣資本投資業(yè)務(wù)外商投資企業(yè)接受外幣投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣資產(chǎn)按收到當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額作為資產(chǎn)入賬?！纠?-25】企業(yè)6月20日收到投資者追加投入的資本100000美元，收到款項(xiàng)的即期匯率（當(dāng)日市場(chǎng)匯率）為1美元=6.35元人民幣，投資合同中約定的折算匯率為1美元=6.20元人民幣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元戶（$100000×6.35）635000貸：實(shí)收資本6350002.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章貨幣資金2.5.2外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3）會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。（1）貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期日的債券投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。2.5

外幣業(yè)務(wù)概述第二章