管理會計 第3版 課件 項目二 成本習性

項目二成本習性成本的分類及成本習性模型1成本習性分析2知識目標

1.了解成本的概念、分類及成本習性模型。

2.熟悉成本習性和相關(guān)范圍的概念及其意義。

3.重點掌握固定成本和變動成本的概念、特征及其分類。

技能目標

1.會運用各種成本習性分析的方法。

2.會運用高低點法和回歸直線法。

態(tài)度目標

1.培養(yǎng)學生形成管理會計成本的概念。

2.培養(yǎng)學生分析成本會計中的成本核算與管理會計中的成本習性各自側(cè)重點的能力。

項目二

成本習性

任務一成本分類及成本習性模型項目二

成本習性傳統(tǒng)會計學成本是指為取得一定資產(chǎn)或為提供一定勞務而發(fā)生的各種耗費。成本是指在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)?，F(xiàn)代管理會計2.1成本分類及成本習性模型

一、成本按經(jīng)濟職能分類制造成本又稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。

它包括直接材料、直接人工和制造費用。其中，制造費用包括間接材料、間接人工和其他制造費用。非制造成本又稱非生產(chǎn)成本或期間成本，是指除生產(chǎn)成本以外的成本。

它包括銷售費用、管理費用和財務費用。

二、成本按實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本，是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本，也就是實際成本。未來成本，又稱預計成本，是指預先測算的成本。是一種目標成本或控制成本。

三、成本按相關(guān)性分類相關(guān)成本，是指與決策有關(guān)的未來成本。非相關(guān)成本，是指過去已發(fā)生，與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。

四、成本按可控性分類可控成本，是指在特定時間和范圍內(nèi)，

由特定部門的主管人員直接確定和掌握的

有關(guān)成本費用。不可控成本，是指某一特定部門的主管人員無法直接掌握，或不受某一特定部門的業(yè)務活動直接影響的成本費用。

五、成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)又稱成本習性，是指一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關(guān)系。

（一）固定成本固定成本(fixedcost)是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務量的變動保持固定不變的成本。按直線法計提的廠房、機器設備的租金、折舊費、行政管理人員工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費等?；咎攸c：就發(fā)生的總額而言，將在一定期間內(nèi)固定不變；就單位產(chǎn)品而言，隨業(yè)務量的增加，單位產(chǎn)品所分攤的份額（單位產(chǎn)品成本）將相應減少。（反方向變動）固定成本與業(yè)務量的關(guān)系產(chǎn)量/件（x）總成本/元（a）單位產(chǎn)品負擔的固定成本（a/x）10020030040030003000300030003015107.5約束性固定成本固定成本按是否受管理當局短期決策行為的影響酌量性固定成本固定成本分類（1）約束性固定成本約束性固定成本是指在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)管理層短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的固定成本。

這類成本與企業(yè)生產(chǎn)能力形成和正常維持直接相關(guān)，如廠房和機器設備的折舊費、管理人員的薪資、保險費等。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)管理層短期決策行為可以控制并改變其數(shù)額的固定成本。

如新產(chǎn)品的開發(fā)費、廣告費、職工培訓費等。固定成本的相關(guān)范圍固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關(guān)范圍”，具有兩方面的含義：指特定的期間從較長時期看，所有成本都是可變的。即使是約束性固定成本，其總額也會發(fā)生變化。指特定的業(yè)務量水平產(chǎn)量一旦超過這一水平以后，勢必要擴建廠房、增添設備、擴充必要的機構(gòu)和增加相應的人員，從而使原屬于固定成本的折舊費、修理費、管理人員工資等也必須相應增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴大生產(chǎn)能力而增產(chǎn)的產(chǎn)品得以順利地銷售出去。

（二）變動成本

變動成本(variablecost)是在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務量的變動成正比例變動的成本。直接材料、直接人工、包裝費、動力成本等通常是變動成本?；咎攸c：變動成本總額隨業(yè)務量的變動成正比例變動；單位變動成本隨業(yè)務量的變動保持不變。變動成本與業(yè)務量的關(guān)系產(chǎn)量/件（x）單位變動成本/（元/件）（b）變動成本總額/元（bx）10020030040033333006009001200

圖2-4變動成本總額與產(chǎn)量之間的關(guān)系36912

圖2-5單位變動成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系35變動成本的相關(guān)范圍

（三）混合成本混合成本的分類

半固定成本半變動成本延期變動成本曲線變動成本遞增型曲線變動成本遞減型曲線變動成本1.半固定成本半固定成本，也稱階梯式成本。這類成本在一定業(yè)務量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。例如，企業(yè)的管理員、化驗員、運貨員、檢驗員的工資以及受開工班次影響的動力費、整車運輸費等項目都屬于這一類。例：某企業(yè)每個管理員每月的工資為20000元，每人可以管理至多15個工人的工作且每個工人可以產(chǎn)出30000件產(chǎn)品。則管理員的工資支出在不同生產(chǎn)產(chǎn)品下呈階梯式的增長。成本（元）一個管理員兩個管理員三個管理員600004000020000業(yè)務量（件）2.半變動成本半變動成本，又稱標準式混合成本。是指在一定初始基礎上隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。它通常有一個初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個基礎上，產(chǎn)量增加了，成本也會呈正比例的增長。例如：電話費、出租車費、生產(chǎn)設備的維護費、租金等。例：某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一臺設備，租約規(guī)定租金的計算分為兩部分：按年支付固定租金2000元；在此基礎上，機器每運轉(zhuǎn)1小時支付租金0.60元。假定該設備今年累計運轉(zhuǎn)5000小時。則該項設備的租金支出共計5000元（2000+0.6

5000），其中固定成本2000元，變動成本3000元。租金半變動成本固定成本部分半變動成本部分機器小時5000200050003.延期變動成本延期變動成本。指在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務量后，則隨業(yè)務量按比例增長的成本。例如，企業(yè)在正常工作時間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對職工所支付的薪金是固定不變的；但當工作時間（或產(chǎn)量）超過規(guī)定水準，則需按加班時間的長短（或超產(chǎn)數(shù)量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超產(chǎn)津貼）。所有為此而支付的人工成本，則屬于延期變動成本，其性態(tài)模型如圖所示。

成本業(yè)務量延期變動成本4.曲線變動成本

這類成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；但在這個初始量的基礎上，隨著業(yè)務量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。這種曲線成本又可進一步分為兩種類型：遞減曲線成本遞增曲線成本遞減曲線成本例如，熱處理的電爐設備，每班需要預熱，其預熱成本（初始量）屬固定成本性質(zhì)，但預熱后進行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務量的增加而逐升，但兩者不成正比例，而呈非線性關(guān)系，并且成本上升越來越慢，即其上升率是遞減的，如圖所示。成本產(chǎn)量初始量遞增曲線成本例如，累進記件工資、各種違約金、罰金等，當剛達到約定產(chǎn)量（或約定交貨時間）時，成本是固定不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但在這個基礎上，隨著產(chǎn)量（或延遲時間）的增加，記件工資（或違約金、罰金）就逐步上升，而其上升率是遞增的，如圖所示。成本產(chǎn)量約當產(chǎn)量總成本公式及其性態(tài)模型總成本=固定成本總額+變動成本總額

=固定成本總額+（單位變動成本

業(yè)務量）y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動成本，x代表業(yè)務量，則上述總成本公式可改寫為：y=a+bx總成本性態(tài)模型圖（Y=a+bx）成本業(yè)務量Y=a+bxabx任務二

成本習性分析項目二

成本習性資料分析法技術(shù)測定法直接觀察法是指根據(jù)會計賬簿中各成本項目的性質(zhì)，觀察其比較接近于固定成本還是變動成本，從而直接加以確認歸屬的方法。又稱工程技術(shù)法，是指利用企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務量基礎上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。是根據(jù)企業(yè)若干時期的成本與業(yè)務量資料，運用數(shù)學方法進行數(shù)據(jù)處理，從而完成成本習性分析任務的一種定量分析方法。包括高低點法、散布圖法、回歸直線法。2.2成本習性分析

成本性態(tài)分析，是指在成本按習性分類的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分成固定成本和變動成本兩部分，并建立相應的成本習性模型的過程。（一）高低點法高低點法是分解半變動成本的一種最簡便的方法。它是通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務量的最高、最低點和對應的成本之差來推算半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。設以y代表一定期間某項半變動成本總額，x代表業(yè)務量，a代表半變動成本中的固定部分，

b代表半變動成本中依一定比率隨業(yè)務量變動的部分（單位變動成本），則：y=a+bx半變動成本用高低點法進行分解，按下列方法計算：

高低點成本之差△yb=

高低點產(chǎn)量之差△x

a=最高(或低)點的半變動成本總額-b

最高（或低）點的產(chǎn)量=y-bx例1：某工廠今年上半年的設備維修費數(shù)據(jù)如表2－2所示：表2－2要求：采用高低點法將半變動成本設備維修費分解為變動成本和固定成本。月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月業(yè)務量（千機器小時）維修費（元）

6100

8115

485

7105

9120

595計算過程：該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)（4-9千機器小時）的變動情況如下：業(yè)務量（x）維修成本（y）最高點9120最低點485差額△x=5△y=35據(jù)此，可分別確定如下：

b=35/5=7元/千機器小時

a=120-7

9=57元

y=57+7x提醒：必須指出：采用高低點法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應能代表該項業(yè)務活動的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。此外，通過高低點法分解而求的得的半變動成本公式（y=57+7x），只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。在本例中只適用于4000—9000機器小時的相關(guān)范圍，超出該相關(guān)范圍即不適用。在實際工作中，若半變動成本的變動部分與業(yè)務量基本上保持正比例關(guān)系時，采用高低點法進行分解最為簡便。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差。（二）散布圖法散布圖法，是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表產(chǎn)量，于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點散布于坐標紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。在散布圖上，可以根據(jù)目測，在各成本點之間畫一條反映成本變動趨勢的直線，再根據(jù)它來確定半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。維修費120100806040200123456789業(yè)務量（千機器小時）ay-a根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在坐標圖上標出6個成本點例2：以例1的數(shù)據(jù)資料，用散布圖法分解維修成本。然后通過目測，在6個成本點之間畫一條能反映半變動成本的平均變動趨勢直線，并要求該直線與直線上下各成本點之間的誤差之和相等。該直線與縱軸相截之處，就是維修費的固定成本總額（a），在2－10中，a=58。圖上所畫的半變動成本平均變動趨勢直線的斜率，即b（單位變動成本），可用下列公式計算：b=(y–a)/x=（120-58）/9=6.89元/千機器小時則y=58+6.89x（三）回歸分析法回歸直線法是一種較為精確的方法。

它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務量和半變動成本的歷史資料，應用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務量與半變動成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變動成本中的固定成本和變動成本的方法?；貧w直線法的基本原理先按散布圖法把過去某一期間的半變動成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標圖上標明，然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映業(yè)務量與半變動成本關(guān)系的平均變動趨勢直線。但如前所述，畫這一直線時，往往會因人而異，究竟那一條較為準確呢？從數(shù)學的觀點看，應選用全部觀測數(shù)據(jù)（即成本點）的誤差平方和最小的直線最為準確。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計中稱為“回歸直線”。正因為這種方法要使所有成本點的誤差的平方和達到最小值，故亦稱為“最小平方法”。回歸公式推導：根據(jù)半變動成本的基本方程式：Y=a+bx，我們可以采用一組n個觀測值來建立回歸直線的聯(lián)立方程式：

∑y=na+b*∑xy⑴

∑xy=a*∑x+b*∑x2⑵于是得到:

a=⑶

b=⑷據(jù)公式（4）和（3），將有關(guān)數(shù)據(jù)代入，先求b,后求a

。最終就可把半變動成本分解為固定成本和變動成本。回歸直線法的操作步驟1.根據(jù)歷史資料列表，求出